企業(yè)所得稅考試.ppt

2012企業(yè)所得稅考試,總局所得稅考試成績通報 2011.11.DOC 考試時間：2012年11月3日 政策截至時間，2012年6月30日 房地產(chǎn)專題 重組專題 境外抵免專題 清算及匯總納稅 特別納稅調(diào)整和非居民,企業(yè)所得稅就是對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額課征的一種稅收。 國外又稱為“公司稅”、“公司所得稅”、“法人稅”、“法人所得稅” 1909年英國開始征收公司所得稅,企業(yè)所得稅基本概念,企業(yè)所得稅的特點 1、征稅范圍廣 2、稅負公平 3、稅基約束力強 4、納稅人與負稅人一致,企業(yè)所得稅基本概念,企業(yè)所得稅在組織財政收入、促進經(jīng)濟社會發(fā)展、進行宏觀調(diào)控等方面具有重要的職能作用。企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是國家與區(qū)域之間的利潤分配關(guān)系，主要表現(xiàn)： 1、財政收入 2、宏觀調(diào)控:國家實施稅收優(yōu)惠政策的最主要的稅種，有減免稅、降低稅率、加計扣除、加速折舊、投資抵免、減計收入等眾多的稅收優(yōu)惠措施，是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和社會政策，實施宏觀調(diào)控的主要政策工具。,企業(yè)所得稅基本概念,現(xiàn)行法律依據(jù),稅收基本法：中華人民共和國稅收征收管理法（主席令第49號）及其實施細則（國務(wù)院令第362號） 所得稅法： 部門規(guī)章：財政部、國家稅務(wù)總局,企業(yè)所得稅歷史,1937年月日所得稅原則及所得稅暫行草案正式實施。 1950年全國稅政實施要則，初步確立所得稅體系。 1958年定名為工商所得稅。 1980年9月中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 1981年12月中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法 1984年9月中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）和國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法 1985年4月中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例 1988年6月中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例 1991年4月中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 1993年12月中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例,中共中央十六屆三中全會通過的關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定指出：“分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革。 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度?！逼渲幸粋€重要內(nèi)容，就是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一立法。,新企業(yè)所得稅法重大變化,一是法律層次得到提升，改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規(guī)）形式立法的做法； 二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎(chǔ)上，充實了反避稅等內(nèi)容； 三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性； 四是更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況，根據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實施務(wù)實的過渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展。,五個統(tǒng)一及主要內(nèi)容,統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求 。 主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念；二是進一步明確了企業(yè)所得稅重大政策；三是進一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求。,企業(yè)所得稅三要素,納稅人：即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。企業(yè)所得稅納稅人只能是法人（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）。 課稅對象。又稱課稅客體，是征稅的依據(jù)，即確定對什么征稅，是征稅的目的物。企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得。 稅率。是應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，比例稅率。,第一部分納稅人,企業(yè)所得稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,（1）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī) （2）在中國境內(nèi)成立 （3）屬于取得收入的經(jīng)濟組織： 企業(yè)：包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè) 事業(yè)單位、社會團體、其他取得收入的組織,（1）成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī) （2）在中國境外成立 （3）屬于取得收入的經(jīng)濟組織,境外注冊中資企業(yè),中國內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含香港、澳門、臺灣）注冊成立的企業(yè)。 實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)。 層報國家稅務(wù)總局確認,境外注冊中資機構(gòu),（一）企業(yè)法律身份證明文件； （二）企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況； （三）企業(yè)上一個納稅年度的公證會計師審計報告； （四）負責企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責場所的地址證明； （五）企業(yè)上一年度及當年度董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住的記錄； （六）企業(yè)上一年度及當年度重大事項的董事會決議及會議記錄； （七）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。,征稅對象,居民企業(yè)：就來源境內(nèi)外全部所得納稅 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,稅率,單一比例稅率25% 優(yōu)惠通過減免稅反映，其適用稅率仍為25%。 未設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)適用稅率為20%,優(yōu)惠稅率,1、符合條件的小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率 20 2、高新技術(shù)企業(yè)、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè) 稅率 15 3、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 4、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，,優(yōu)惠稅率,5、新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 6、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10% 7、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,減免稅優(yōu)惠小型微利企業(yè),國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）非工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 減按20%稅率,優(yōu)惠稅率,8、過渡期優(yōu)惠稅率 2008年按18稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅（9），2009年按20稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅（10），2010年按22稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅（11），2011年按24稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅（12），2012年及以后年度按25稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅（12.5）,應(yīng)納稅所得額的計算,基本原則： 1、權(quán)責發(fā)生制原則 2、稅法優(yōu)先原則 3、實質(zhì)重于形式原則,應(yīng)納稅所得額的計算,應(yīng)納稅所得額的基本原則,權(quán)責發(fā)生制原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。另有規(guī)定的除外。,應(yīng)納稅所得額的基本原則,稅法優(yōu)先原則 稅法與會計的差異是應(yīng)該存在的，但是計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)當依據(jù)稅法。 企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)進行調(diào)整，并據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。,應(yīng)納稅所得額的基本原則,實質(zhì)重于形式原則 反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。 會計基本準則第條： 企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。,應(yīng)納稅所得額的計算,應(yīng)納稅所得額經(jīng)營所得投資所得 資產(chǎn)負債表年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)投資分配 應(yīng)納稅收入準予稅前扣除支出 收入總額不征稅收入免稅收入各項稅前扣除彌補虧損（企業(yè)所得稅法）,收 入,一、收入總額的定義 企業(yè)所得稅的收入總額，是指企業(yè)以貨幣的形式和非貨幣的形式從各種來源取得的所有收入，是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。,收入的分類 貨幣性收入：指企業(yè)取得的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 非貨幣性收入：貨幣形式以外的收入，包括包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。,收入的分類,1、銷售貨物收入。 2、提供勞務(wù)收入 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5、利息收入， 6、租金收入 7、特許權(quán)使用費收入 8、接受捐贈收入 9、其他收入,二、分類 合法收入：指企業(yè)在各種法律法規(guī)等規(guī)定范圍內(nèi)取得的經(jīng)濟利益。 非法收入：指企業(yè)違反法律法規(guī)等規(guī)定后取得的經(jīng)濟利益。 如何區(qū)分合法收入與非法收入：相關(guān)部門認定 非法收入的處理：沒有認定前如沒有申報則為偷稅行為。,收入的確認,權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則國稅函2008875號（確認原則） 1、銷售商品：托收承付 、預(yù)收款 、需要安裝和檢驗 、委托代銷 、售后回購、以舊換新、折扣折讓、 2、完工進度法大型設(shè)備、大型項目 3、安裝費、宣傳媒介的收費、.軟件費、服務(wù)費、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、會員費、特許權(quán)費、勞務(wù)費。 4、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 合同約定 5、股息紅利企業(yè)作出分配 6、利息收入合同約定，比如票據(jù)貼現(xiàn) 7、租金收入合同約定，如一次性提前支付，可以分期 8、特許權(quán)使用費合同約定 9、接受捐贈實際收到資產(chǎn)之日確認,收入的確認,非貨幣性資產(chǎn)的確認 2010年第19號均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅國稅函200998號 、財稅200959號相關(guān)條款作廢。,收入的確認,國稅函2009118號 搬遷收入 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。,視同銷售收入,企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 國稅函2009202號 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。,不視同銷售,不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，計稅基礎(chǔ)遞延計算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；,不征稅收入,財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（法律規(guī)定，與會計準則一致） (一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 (二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 (三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（財稅2008151號）,不征稅收入,行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，向特定服務(wù)對象收取并納入預(yù)算管理的費用。 政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。（法律規(guī)定） (一)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 (二)企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 (三)對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 （財稅2008151號）,專項用途財政性資金,（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 符合條件的軟件企業(yè)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入,不征稅收入,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號） 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號 、財稅201170號） 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,免稅收入和不征稅收入?yún)^(qū)別,免稅收入：屬于企業(yè)的合法收入，但在計算所得的時候給予企業(yè)減除的優(yōu)惠。屬于營利性的收入，屬于稅收優(yōu)惠的范疇。 不征稅收入：此類收入本身就不是企業(yè)的收入，而是作為代政府收取或該納稅人不完全滿足納稅條件的收入。屬于非營利性的收入，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇。,免稅收入國債利息,1、不同于一般的政府債券 ； 2、不包括持有外國政府國債取得的利息收入； 3、不包括二級市場買賣差價的收入。 4、持有國債期間的利息收入國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 國債買賣交易價格凈價利息 國債交易損益賣出凈價買入凈價 免稅利息賣出利息買入利息 20092011三年地方政府債卷利息 20112013年鐵道部債卷利息減半,免稅收入居民企業(yè)分紅,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。,免稅收入非營利組織,（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)； （二）從事公益性或者非營利性活動； （三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； （四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配； （五）登記核定或者章程規(guī)定該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告； （六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利； （七）工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當?shù)芈毠て骄べY水平一定的幅度內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；,免稅收入非營利組織,（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （二）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。,減計收入90%,資源綜合利用 自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入 自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入,扣 除,稅前扣除的原則,、真實性原則：除稅法另有規(guī)定外，稅前扣除的支出必須是已經(jīng)真實發(fā)生的。一是沒有實際發(fā)生的不得扣除；二是實際發(fā)生的支出不得重復(fù)扣除。如：預(yù)計負債不允許在稅前扣除、技術(shù)開發(fā)人員的費用不得重復(fù)扣除。,稅前扣除的原則,2、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得收入相關(guān)。如：取得的財政撥款購買的固定資產(chǎn)的折舊；私營企業(yè)主的個人支出不允許在稅前扣除。,稅前扣除的原則,3、合理性原則：符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的一般性常規(guī)，應(yīng)當計入損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對合理性的判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。,稅前扣除的原則,4、權(quán)責發(fā)生制原則。應(yīng)當在發(fā)生時而不是支付時扣除。 5、合法原則。必須符合稅法規(guī)定。 6、配比原則。不得提前或退后扣除。 7、確定性原則。不能預(yù)估或人為估計。,稅前扣除的基本項目,1、 成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 包括直接成本和間接成本。 制造成本的分配：簡單法、分批法、分步法,稅前扣除的基本項目,2、費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 銷售費用：銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用 管理費用：行政管理部門發(fā)生的費用 財務(wù)費用：為籌集資金發(fā)生的費用,稅前扣除的基本項目,3、稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市建設(shè)維護稅、教育費附加等銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。,稅前扣除的基本項目,4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 發(fā)生的損失在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入收回當期收入。,稅前扣除的基本項目,5、其他支出 除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。,部分具體項目的規(guī)定工資薪金,(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； (四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工并入工資薪金并計算基數(shù)。,部分具體項目的規(guī)定工資薪金,在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。,部分具體項目的規(guī)定,三費的扣除 職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 職工工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2.5%（含）以內(nèi)的，準予據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)8，軟件企業(yè)等特殊行業(yè)可以直接扣除）,工資及三費的銜接問題 1、工效掛鉤企業(yè)，以前已經(jīng)計入工資基數(shù)尚未發(fā)放的，可直接發(fā)放。 2、職工福利費尚有余額的，首先沖減以前年度余額，沖減完畢后，才能在當期扣除。,部分具體項目的規(guī)定,勞動保險與基金扣除 標準與范圍：國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府規(guī)定范圍與標準 基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 補繳以前年度的上述保險原則上也可以在當期扣除。,1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)企業(yè)內(nèi)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。 2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 凡按新會計準則，非屬于正常報酬所得、不能區(qū)分到個人的工資薪金類支出應(yīng)當作為職工福利費。 企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。,部分具體項目的規(guī)定五險一金,企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。,部分具體項目的規(guī)定,捐贈支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 特殊事件扣除：汶川地震、29屆奧運會 、2010年上海世博會 、玉樹地震 、舟曲,公益性事業(yè),（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； （四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。,公益性團體： 依法登記具有法人資格 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有 收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè) 終止后的剩余財產(chǎn)不歸宿任何個人或營利組織 不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù) 有健全的財務(wù)會計制度 捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配 認定部門：財政、稅務(wù)、民政中央省兩級機關(guān) 名單每年公布，不在名單之上不屬于范疇之內(nèi)。,部分具體項目的規(guī)定匯兌損失,企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。,部分具體項目的規(guī)定業(yè)務(wù)招待費,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。,部分具體項目的規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）30%。（2015年12月31日） 籌建期間廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費。 銜接問題：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除部分，可以扣除，糧食類白酒企業(yè)以前年度廣告費不得扣除，2008年度以后發(fā)生的可以扣除。,部分具體項目的規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費,對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。 截至2010年12月31日。,部分具體項目的規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費,對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。,部分具體項目的規(guī)定傭金和手續(xù)費,保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分。 從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。,部分具體項目的規(guī)定準備金,金融企業(yè)普通比例貸款損失準備金1% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后： （一）關(guān)注類貸款，計提比例為2%； （二）次級類貸款，計提比例為25%； （三）可疑類貸款，計提比例為50%； （四）損失類貸款，計提比例為100%。 中國銀聯(lián)特別風險準備金,部分具體項目的規(guī)定準備金,證卷類：證券交易所風險基金 、證券結(jié)算風險基金 、證券投資者保護基金 期貨類：期貨交易所風險準備金 、期貨公司風險準備金 、期貨投資者保障基金 保險類：保險公司繳納的保險保障基金 、提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金（取消理賠準備金）、農(nóng)業(yè)保險巨災(zāi)風險準備金 擔保類：中小企業(yè)擔保公司提取擔保賠償準備 、未到期責任準備,部分具體項目的規(guī)定利息支出,金融機構(gòu)借款：按照合同扣除 非金融機構(gòu)借款：金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其中：金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。,母子公司服務(wù)費,母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。 省級信用社不屬于母公司屬于純管理機構(gòu)，由省局確認后，可分攤費用至基層社,不得扣除項目,1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 6、贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準備金支出； 8、與取得收入無關(guān)的其他支出。 9、對外投資期間的投資成本 10、退休人員工資。 11、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,資產(chǎn)的基本概念(會計準則的定義） 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 稅法要求：企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。,稅法分類 固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 投資資產(chǎn) 存貨,會計分類 固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 無形資產(chǎn)（含商譽） 長期待攤費用 投資資產(chǎn)（含交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資） 存貨 油氣資產(chǎn),固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；對于已經(jīng)投入使用尚未取得發(fā)票的，可以暫按合同金額確認， （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； (6）改建的固定資產(chǎn)，除稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn)后續(xù)計算,折舊年限：（一）房屋、建筑物，20年； （二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年； （三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，5年。 （四）電子設(shè)備，3年。 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。,固定資產(chǎn)改建,已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；長期待攤費用 租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。長期待攤費用 屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ，重置使用年限,固定資產(chǎn)大修理支出,大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 修理支出當期費用直接扣除,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,電網(wǎng)企業(yè)修理,電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路：按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。 新投資建設(shè)的線路和鐵塔，應(yīng)單獨作為固定資產(chǎn),生物性資產(chǎn)用于生產(chǎn) 計稅基礎(chǔ)：外購的生物性資產(chǎn)、交換的生物性資產(chǎn) 1、直線法 2、最低折舊年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、攤銷年限 企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。,長期待攤費用的稅務(wù)處理,長期待攤費用：是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。 條例第13條規(guī)定 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。,投資資產(chǎn),企業(yè)對外投資的成本在對外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置時，投資的成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,1、外購的存貨：按照購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 2、自制的存貨：按照制造過程中的各項實際支出。 3、通過投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，按公允價值和應(yīng)支付的稅費作為計稅基礎(chǔ)。 4、盤盈的存貨：按照公允價值作為計稅基礎(chǔ)。 5、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。,存貨成本結(jié)轉(zhuǎn),稅法第15條規(guī)定 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 條例第73條規(guī)定 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 不再使用后進先出法。,扣除類優(yōu)惠技術(shù)開發(fā)費,技術(shù)開發(fā)費加計扣除150% （一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。 （二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。,扣除類優(yōu)惠殘疾人工資,支付給殘疾人工資加計扣除100 （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。 （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 （三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。,扣除類優(yōu)惠加速折舊,采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括： （一）由于科技進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,彌補虧損,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。,合伙企業(yè),（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 （二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。 （三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 （四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。,所得類優(yōu)惠,企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 國民經(jīng)濟行業(yè)分類 和非產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目