建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)造價審計(jì)及案例分析.ppt

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì) 造價審計(jì),建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容,從建設(shè)程序的角度看，主要包括開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)三部分。 從審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)特點(diǎn)方面考慮，項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、造價審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)等。,建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn),審計(jì)范圍的廣泛性 審計(jì)過程的階段性 審計(jì)方法的靈活性 審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性,建設(shè)項(xiàng)目造價審計(jì),一、造價的概念 （一）宏觀層面上的理解 建設(shè)項(xiàng)目造價是指建設(shè)項(xiàng)目從籌建時起至竣工驗(yàn)收時為止所發(fā)生的全部建設(shè)費(fèi)用。實(shí)際是指全部固定資產(chǎn)投資。包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、工具器具與生產(chǎn)用家具購置費(fèi)、其他工程費(fèi)、貸款利息等。,（二）從微觀層面理解 是指建筑安裝工程造價。即在建筑安裝工程的建造與安裝過程中所發(fā)生的建設(shè)費(fèi)用。它是建設(shè)項(xiàng)目總造價的構(gòu)成部分。之所以形成兩種造價概念，完全是因造價的對象范圍不同所致。前者適合建設(shè)項(xiàng)目，后者針對工程項(xiàng)目或單位工程。,三、“四算”的作用,四、“四算”之間的關(guān)系 “控制關(guān)系”。估算控制概算，概算控制施工圖預(yù)算，施工圖預(yù)算控制竣工決算。實(shí)際中情況往往相反。 五、建設(shè)項(xiàng)目總造價的確定 建筑工程費(fèi) 安裝工程費(fèi) 設(shè)備購置費(fèi) 工具、器具及生產(chǎn)用家具購置費(fèi) 其他工程費(fèi)用 貸款利息 預(yù)備費(fèi)（不可預(yù)見費(fèi)）,六、建筑安裝工程費(fèi)的確定,直接費(fèi) 間接費(fèi) 利潤 稅金 七、工程造價審計(jì)思路 （一） 設(shè)計(jì)概算的審計(jì) 1、設(shè)計(jì)概算審計(jì)時間的確定 從理論上來說，審計(jì)人員應(yīng)在初步設(shè)計(jì)階段實(shí)施設(shè)計(jì)概算審計(jì)。對于設(shè)計(jì)招標(biāo)的項(xiàng)目，內(nèi)審人員應(yīng)在開標(biāo)時介入，并詳細(xì)分析初步設(shè)計(jì)方案，審計(jì)設(shè)計(jì)概算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并向評標(biāo)委員會反映設(shè)計(jì)方案中存在的問題，揭示設(shè)計(jì)概算的不當(dāng)之處，使評標(biāo)委員會能夠接納合理的審計(jì)建議，在評標(biāo)定標(biāo)時予以考慮以此保證招標(biāo)投標(biāo)工作的公正性和合法合規(guī)性，確保設(shè)計(jì)方案適用、經(jīng)濟(jì)。,2、設(shè)計(jì)概算審計(jì)的主要依據(jù) （1）可行性研究報(bào)告 （2）初步設(shè)計(jì)方案 （3）概算定額與概算指標(biāo) （4）國家、地區(qū)或行業(yè)的有關(guān)文件規(guī)定 （5）投資估算文件 （6）設(shè)計(jì)概算書,3、 設(shè)計(jì)概算審計(jì)的內(nèi)容 （1）審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目總概算書。重點(diǎn)審計(jì)總概算中所列的項(xiàng)目是否符合建設(shè)項(xiàng)目前期決策 批準(zhǔn)的項(xiàng)目內(nèi)容，項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計(jì)定員等是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告或立項(xiàng)批文的標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)費(fèi)用是否有可能發(fā)生，費(fèi)用之間是否重復(fù)，總投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資估算以內(nèi)。如果設(shè)計(jì)概算超過批準(zhǔn)的投資估算10%以上，則應(yīng)分析原因，并對原投資估算進(jìn)行審計(jì)，在此基礎(chǔ)上，建議建設(shè)單位將超過標(biāo)準(zhǔn)的概算重新報(bào)送有關(guān)部門審批。 （2）審計(jì)單項(xiàng)工程綜合概算和單位工程概算。重點(diǎn)審計(jì)在上述概算書中所體現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算方法是否得當(dāng)，概算指標(biāo)或概算定額的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，工程量計(jì)算是否正確。 （3）審計(jì)其他工程費(fèi)用。工程建設(shè)其他費(fèi)用投資一般占項(xiàng)目總投資25%以上，審計(jì)人員必須對此項(xiàng)費(fèi)用認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)。 （4） 審計(jì)設(shè)計(jì)概算的編制條件 主要建設(shè)單位是否具備已批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目建議書；初步設(shè)計(jì)是否已經(jīng)完成；是否具有明確的建設(shè)地點(diǎn)；是否具有足夠的建設(shè)資金；是否具備一定的生產(chǎn)能力；建設(shè)規(guī)模與建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合投資估算與投資計(jì)劃要求。 （5）審計(jì)設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù),首先，審計(jì)編制依據(jù)的合法性。建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)必須經(jīng)過國家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；其次，審計(jì)編制依據(jù)的時效性。編制建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的大部分依據(jù)都應(yīng)為國家或有關(guān)部門頒發(fā)的現(xiàn)行規(guī)定，注意編制概算的時間與其使用的文件資料的適用時間是否吻合，不能使用過時的依據(jù)資料；最后，審計(jì)設(shè)計(jì)概算編制依據(jù)的適用性。,（二）預(yù)決算審計(jì)（以決算審計(jì)為主） 1、審計(jì)合同，根據(jù)合同簽訂方式明確審計(jì)重點(diǎn)； 2、審計(jì)單位造價，與市場平均造價指標(biāo)相比較，確定審計(jì)方式； 3、審計(jì)工程量，重點(diǎn)審計(jì)立項(xiàng)是否正確，計(jì)算是否合規(guī)； 4、審計(jì)費(fèi)用，重點(diǎn)審計(jì)費(fèi)用是否發(fā)生，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)； 5、審計(jì)設(shè)計(jì)變更，重點(diǎn)審計(jì)有無變更通知單，手續(xù)是否齊全，變更是否真實(shí)，計(jì)算是否正確。 6、審計(jì)工程質(zhì)量，重點(diǎn)關(guān)注是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求水準(zhǔn)。,案例分析,案例1：某道路工程結(jié)算審核，一份現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是增加早強(qiáng)劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和建設(shè)單位科長簽字。審核疑點(diǎn)是：早強(qiáng)劑的總用量是無法一次計(jì)量的，正確的簽證應(yīng)只記錄使用早強(qiáng)劑的路段范圍，至于摻入率應(yīng)該由設(shè)計(jì)單位發(fā)出。我將早強(qiáng)劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來，計(jì)算出早強(qiáng)劑摻量為水泥的20%還多，是正常用量的10倍以上，證明該簽證嚴(yán)重失實(shí)。我在復(fù)核一位同事的審核報(bào)告時發(fā)現(xiàn)了上述漏洞，經(jīng)初步查問，監(jiān)理工程師承認(rèn)并不清楚數(shù)量，解釋是建設(shè)單位的主管科長簽字蓋章后才拿給他的。后來，該審核報(bào)告沒有再經(jīng)我復(fù)核就獲批準(zhǔn)，那位同事解釋：領(lǐng)導(dǎo)不讓追查。,原因分析：在本案例中，建設(shè)單位的主管科長違反增加工程現(xiàn)場簽證單的批準(zhǔn)程序，是建設(shè)單位參與腐敗的常見手法。監(jiān)理工程師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是“守法、誠信、公正、科學(xué)”，前提條件是獨(dú)立自主地開展工作。建設(shè)單位掌握著監(jiān)理業(yè)務(wù)的發(fā)包權(quán)，監(jiān)理單位由于擔(dān)心失去日后的業(yè)務(wù)而對建設(shè)單位言聽計(jì)從，自然失去獨(dú)立性，監(jiān)理工程師變成了橡皮圖章。至于審核部門的領(lǐng)導(dǎo)，對審核中發(fā)現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，運(yùn)用手中的權(quán)力實(shí)施掩蓋，直接干預(yù)審核報(bào)告的真實(shí)性，使審核部門變成領(lǐng)導(dǎo)者個人意志的領(lǐng)地，失去監(jiān)督的職能，助長腐敗風(fēng)氣的蔓延。,解決方案：民生銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制之道值得借鑒：“總行行長和分行行長都沒有貸款權(quán)，不參與任何貸款的評審，其職責(zé)是貫徹董事會的決策，并制定銀行的游戲規(guī)則。實(shí)施首席信貸執(zhí)行官制度，全國跨分行設(shè)置8大評審中心，直屬于總行，總行評審中心和8大區(qū)域評審中心均獨(dú)立動作。技術(shù)層面的操作應(yīng)獨(dú)立化、專業(yè)化?！?案例2：,某玻璃幕墻工程結(jié)算審核，在每層窗臺位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設(shè)、設(shè)計(jì)和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的形狀是四分之一圓形，半徑為0.22米，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大難度，如果使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架配合，而且造價便宜很多。根據(jù)上述分析，我對裝飾條的材料產(chǎn)生懷疑，經(jīng)過現(xiàn)場踏勘，證實(shí)裝飾條的確是鋁合金材料，僅此一項(xiàng)核減金額達(dá)數(shù)百萬港元。,原因分析：由于鋁合金經(jīng)過噴涂處理后與不銹鋼的外觀近似，因此造價低的鋁合金被冒充為造價高的不銹鋼，鋁合金裝飾條的審核單價是317.78元/米，不銹鋼裝飾條的合同單價是1000元/米。在本案例里，改變了在竣工圖虛增工程量的慣用手法，只對竣工圖的一種材料做假，就能騙取巨額的工程造價。,解決方案：竣工圖是竣工驗(yàn)收的重要組成部分，設(shè)計(jì)和監(jiān)理單位是具有獨(dú)立性的中價企業(yè)，保證竣工圖的真實(shí)性是他們的職責(zé)。針對目前普遍存在竣工圖做假的情況，有必要在工程造價審核中增加審查竣工圖的程序。,案例3：,某大廈工程的總概算約6億元，工程結(jié)算總造價約10億元，我參與該項(xiàng)目的結(jié)算審核。該工程聘請了一家著名的香港工料測量師公司擔(dān)任全過程造價控制，但實(shí)際效果并不理想，合同單價比其它同期同類的項(xiàng)目高出很多，導(dǎo)致每個單項(xiàng)工程的結(jié)算造價都大大超出合同價。例如，玻璃欄板不銹鋼扶手，送審單價為2838.14元/米，審核單價為1155.12元/米。,原因分析：排除項(xiàng)目管理者的因素來分析該工料測量師公司的失誤，明顯的失誤是香港的工料測量師不熟悉深圳市的計(jì)價辦法，但根本性的失誤是放棄了“公正性、獨(dú)立性”。香港的工料測量師制度無疑是較完善的，但離開了“公正性、獨(dú)立性”之后，它就暴露出隨意性大的缺點(diǎn)。例如，（1）沙比利飾面衣柜，規(guī)格1.50.62.75米，前后出現(xiàn)兩個新增單價3200元/個、3500元/個。（2）沙比利飾面文件柜，規(guī)格8.50.42.75米，前后出現(xiàn)兩個新增單價38500元/個、34000元/個。由此可見，我們在學(xué)習(xí)借鑒境外的科學(xué)性和先進(jìn)性事物的時候，