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。企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法 特殊業(yè)務(wù)稽查方法輔導(dǎo)邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局 楊 芳 2009年3月14日 注冊(cè)稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長(zhǎng)。聯(lián)系電話(huà)15130008001一、調(diào)整賬務(wù)簡(jiǎn)明知識(shí) ？ 二、收入檢查重點(diǎn)問(wèn)題三、扣除檢查應(yīng)注意的問(wèn)題 四、考試技巧及注意事項(xiàng)一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、防止稅款明補(bǔ)暗退。 同時(shí)稅務(wù)稽查管理稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫(kù)憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門(mén)” 考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？ 存在屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。要按照會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則調(diào)整賬務(wù)。 檢查以前年度，使用的重要會(huì)計(jì)科目“以前年度損益調(diào)整”。原則：錯(cuò)什么、調(diào)什么，差什么、補(bǔ)什么。 查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過(guò)“以前年度損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。 最后將“以前年度損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，包括：1、影響應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；2、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。二、收入檢查重點(diǎn)問(wèn)題回顧企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。 會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分：1、營(yíng)業(yè)收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收入等。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是投資收益。4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：1、對(duì)于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物按照合同約定。2、對(duì)于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4、 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1、對(duì)于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定。舉例：例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬(wàn)元，合同約定甲公司于租賃開(kāi)始日一次性收取300萬(wàn)元。收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款300萬(wàn) 第一年作：借：遞延收益100萬(wàn) 貸：遞延收益300萬(wàn)， 貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)。 其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入300萬(wàn)元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬(wàn)元。 2、分期收款銷(xiāo)售舉例：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于次年開(kāi)始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。（1）2008年7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1560 貸：庫(kù)存商品 1560（2）2009年底收取貨款：借：銀行存款 468（2340/5） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 468借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126企業(yè)的所得稅處理為：（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬(wàn)元，2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬(wàn)元(1560/5)，確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。檢查收入總的原則:檢查收入的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。主要涉稅問(wèn)題是：收入核算不真實(shí)、不完整、不及時(shí)以及確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤。收入確認(rèn)有關(guān)文件：1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函【2008】875號(hào) 對(duì)于銷(xiāo)售折扣，仍執(zhí)行國(guó)稅函發(fā)【1997】 472號(hào)文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。國(guó)稅函【2008】875號(hào)文件關(guān)于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷(xiāo)售貨物多了“銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不承擔(dān)！主要問(wèn)題舉例一、隱匿收入。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來(lái)、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤(rùn)分配等。 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配等。 如果屬于營(yíng)業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國(guó)考試，沒(méi)有地方教育附加?。?。如房屋租賃收入，涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。 調(diào)整賬務(wù)： 借：其他應(yīng)付款、資本公積等 貸：以前年度損益調(diào)整例如：2008年8月31日：188號(hào)憑證會(huì)計(jì)摘要：收房屋出租租金會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 120，000 貸：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司 120，000原始附件：銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書(shū)一張），銀行存款120，000元。開(kāi)具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購(gòu)入的寫(xiě)字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開(kāi)始時(shí)預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金檢查分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬經(jīng)營(yíng)租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文規(guī)定，預(yù)收收入按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間為準(zhǔn)，因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額為60000/125=25000元。應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=250005%=1250元應(yīng)補(bǔ)城建稅=12507%=87.5元應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=12503%=37.5元應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=2500012%=3000元應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬(wàn)10元/萬(wàn)=120元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司25，000 貸：以前年度損益調(diào)整25，000借：以前年度損益調(diào)整4495 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1250 -應(yīng)交城建稅87.5 -應(yīng)交印花稅120 -應(yīng)交房產(chǎn)稅3000 -應(yīng)交教育費(fèi)附加37.5二、取得收入直接沖減成本費(fèi)用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等注意：收入、費(fèi)用都少計(jì)，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計(jì)，應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅及附加。三、視同銷(xiāo)售檢查 視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不做銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 （一）、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況： 1、不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)收入、成本和損益。（如對(duì)外捐贈(zèng)、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等） 2、具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益： （1）、視同銷(xiāo)售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本； （2）、視同銷(xiāo)售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；（在此要注意營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題）。 （3）、視同銷(xiāo)售的標(biāo)的為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。（二）視同銷(xiāo)售的稅收規(guī)定企業(yè)所得稅法第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）1、不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售（不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。某水泥企業(yè)將成本為100萬(wàn)元、不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程 1255，000 貸：庫(kù)存商品 1000，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255，000如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷(xiāo)售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷(xiāo)售了。不需納稅調(diào)整。思考：各自形成的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）對(duì)外捐贈(zèng)贊助、廣告樣品：用于捐贈(zèng)贊助對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營(yíng)業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。 用于捐贈(zèng)或贊助舉例：企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)，對(duì)外售價(jià)20萬(wàn)，用于捐贈(zèng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出20.4 貸：庫(kù)存商品17 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4分析：（1）增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2017%=3.4萬(wàn)元（2）所得稅：（20-17）25%視同銷(xiāo)售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外支出：17+3.4=20.4捐贈(zèng)直接捐贈(zèng)和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調(diào)增應(yīng)納稅所得額20.4萬(wàn)元。間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%）對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營(yíng)業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購(gòu)資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。 稅法要求視同銷(xiāo)售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷(xiāo)中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算仍為庫(kù)存商品賬戶(hù)余額，不做視同銷(xiāo)售。 2、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 （職工福利） 應(yīng)付股利（股利分配） 管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品注意的是：如果會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營(yíng)業(yè)稅及附加。四、視同銷(xiāo)售-商品抵債業(yè)務(wù)檢查企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（總局6號(hào)令） 分解理論！后面單獨(dú)舉例。正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。 【答案】視同銷(xiāo)售收益=140（視同銷(xiāo)售收入）-130（視同銷(xiāo)售成本）=10萬(wàn)元債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）140（公允價(jià)值）14017%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)）=17（萬(wàn)元）甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2725%=6.75（萬(wàn)元）例如：2008年3月5日，記帳憑證18號(hào)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款-A公司 6000，000 貸：庫(kù)存商品 4000，000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850，000 資本公積-其他資本公積 1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類(lèi)商品售價(jià)5000，000元） 分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價(jià)值銷(xiāo)售貨物和抵償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。 銷(xiāo)售貨物所得=5000000-4000000 =1000，000元； 債務(wù)重組所得=6000000-5000000-850000 =150，000元， 調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000 貸：以前年度損益調(diào)整1150000附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款65 400貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得14 400這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計(jì)負(fù)債稅法上不承認(rèn)。五、非貨幣性資產(chǎn)交換根據(jù)非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。1、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 注意：即便會(huì)計(jì)處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營(yíng)業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號(hào)憑證摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄：借：固定資產(chǎn)216，000 累計(jì)折舊 24，000貸：固定資產(chǎn) 240，000后附憑證：轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機(jī)械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺(tái)，合同沒(méi)有列明價(jià)格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價(jià)格為28萬(wàn)元。經(jīng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，重置成本為30萬(wàn)元，九成新。問(wèn)題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計(jì)算分析：印花稅：購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售都應(yīng)納稅280000(5+3)/10000=224元營(yíng)業(yè)稅=2800005%=14000元城建稅=140007%=980元教育費(fèi)附加=140003%=420元地方教育附加=140001%=140元 注意：全國(guó)考試沒(méi)有地方教育附加以上稅費(fèi)合計(jì)：15764元扣除項(xiàng)目合計(jì)30000090%+15764=285764元扣除項(xiàng)目金額大于銷(xiāo)售額，沒(méi)有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000-216000=64000元。換入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為216000+15764=231764固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。賬務(wù)調(diào)整：與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)15764貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅14000 -應(yīng)交城建稅980 -應(yīng)交教育費(fèi)附加420 -應(yīng)交地方教育附加140 -應(yīng)交印花稅224 例如：某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資 250，000貸：庫(kù)存商品-拋光機(jī) 250，000記賬憑證所附出庫(kù)單一份和貨物交換協(xié)議書(shū)一份。出庫(kù)單反映3月8日發(fā)出機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書(shū)簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351，000元的鋁合金門(mén)窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷(xiāo)售發(fā)票，獲知當(dāng)月機(jī)床的平均銷(xiāo)售價(jià)格為300，000元（不含稅）。分析：該公司以機(jī)床交換鋁合金門(mén)窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（30000017）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元（300000250000）25。應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資中。六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！營(yíng)業(yè)稅規(guī)定:對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅！ 注意：這里是所得超過(guò)500萬(wàn)元，不是收入。借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（免）營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）例如：2008年12月22日，記帳憑證23號(hào)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000，000 貸：無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利技術(shù) 3000，000 營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（6700，000-5000，000）50%）屬減半。如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（營(yíng)業(yè)稅），會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。 無(wú)形資產(chǎn)的出租1、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入2、將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)銀行存款3、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) （營(yíng)業(yè)稅免稅）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅另外注意：專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”征收印花稅。非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。七、建造合同收入完工百分比法的運(yùn)用（1）完工進(jìn)度的確定累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用對(duì)于建造合同問(wèn)題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會(huì)計(jì)分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：借：工程施工合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利（通常在借方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5）將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利若某年合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工合同毛利如果年末合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用=預(yù)計(jì)總損失（1-完工程度） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備完工時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本八、其他收入注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計(jì)量舉例：注意要將增值稅剔除。2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬(wàn)元，3個(gè)月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬(wàn)元，當(dāng)然，也是用10萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來(lái)成本或折舊也可在稅前扣除。 九、不征稅收入不征稅收入1.財(cái)政撥款。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】151號(hào)） 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種會(huì)計(jì)處理：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。 稅法規(guī)定計(jì)入收到當(dāng)期收入總額中！對(duì)遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。 企業(yè)自政府取得的各類(lèi)補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外 ！ 先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅 ，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。 如：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2008】1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅【2008】38號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專(zhuān)項(xiàng)用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。十、免稅收入1.國(guó)債利息收入。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）注意：對(duì)于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓?zhuān)豢梢詫⑥D(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司（適用稅率15%）分回利潤(rùn)850000元；2007年1月購(gòu)買(mǎi)金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認(rèn)收益100000元。稅務(wù)處理：從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司分回利潤(rùn)符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。購(gòu)買(mǎi)的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（8項(xiàng)）十一、關(guān)于債券投資指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國(guó)債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）會(huì)計(jì)上對(duì)債券利息收入的確認(rèn)，堅(jiān)持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實(shí)際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)于此次還本付息的債券來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定年度再全額確認(rèn)所得額。“先調(diào)減，再調(diào)增”。企業(yè)2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)5年期國(guó)債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬(wàn)元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)時(shí):借：持有至到期投資-成本100000 貸：銀行存款 100000年末：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息8000 貸：投資收益8000應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國(guó)債對(duì)外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款120000 貸：持有至到期投資-成本100000 -應(yīng)計(jì)利息16000 投資收益 4000稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為12萬(wàn)-10萬(wàn)=2萬(wàn)元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受?chē)?guó)債利息收入免稅的待遇。國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人！十二、關(guān)于股權(quán)投資收益由于：1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅；注意事項(xiàng)：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：1、投資的對(duì)象必須是居民企業(yè)；2、投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票持有時(shí)間在12個(gè)月以上。不符合以上兩個(gè)條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。2、國(guó)稅函【2008】264號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議： 在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負(fù)數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額； 再看有無(wú)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入-投資計(jì)稅基礎(chǔ)。 因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因?yàn)橐呀?jīng)前面調(diào)減了。A公司2008年利潤(rùn)表中“投資收益”-1650萬(wàn)元構(gòu)成如下：（1）對(duì)B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計(jì)算的分擔(dān)額： 借：投資收益450萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 450萬(wàn)元（2）轉(zhuǎn)讓對(duì)C公司投資，分錄如下：借：銀行存款 1000萬(wàn)元 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元 投資收益 1200萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 1800萬(wàn)元 -損益調(diào)整 300萬(wàn)元 -其他權(quán)益變動(dòng) 200萬(wàn)元經(jīng)查：投資成本1800萬(wàn)元均為現(xiàn)金出資。針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題：（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬(wàn)元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元。 涉及投資轉(zhuǎn)讓: 轉(zhuǎn)讓所得=1000萬(wàn)元（收入）-1800萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-800萬(wàn)元。 轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒(méi)有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬(wàn)元。 （向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除）十三、公允價(jià)值變動(dòng)損益財(cái)稅【2007】80號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)成本+購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費(fèi)用 例如：企業(yè)通過(guò)證券交易所購(gòu)買(mǎi)上市公司股票，2007年4月購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，2007年12月31日收盤(pán)價(jià)1200萬(wàn)元，在2008年2月以700萬(wàn)元賣(mài)出（相關(guān)稅費(fèi)略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會(huì)計(jì)處理：2007年4月購(gòu)買(mǎi)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000 貸：銀行存款10000，0002007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2000，000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000 貸：本年利潤(rùn)2000，000 年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。 2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款7000000 投資收益5000000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000 -公允價(jià)值變動(dòng)2000000 同時(shí)：借：本年利潤(rùn)5000，000 貸：投資收益5000，0002008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬(wàn)元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。十四、清算所得企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例注釋。 企業(yè)清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實(shí)施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。某居民企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過(guò)清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)收取各類(lèi)債權(quán)實(shí)際收到150萬(wàn)元，沒(méi)有收到債權(quán)損失50萬(wàn)元；清算資產(chǎn)盤(pán)盈50萬(wàn)元全部變現(xiàn)50萬(wàn)元，無(wú)法償還的債務(wù)50萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實(shí)收應(yīng)收款項(xiàng)+50盤(pán)盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無(wú)法償還的債務(wù)）=1520萬(wàn)元；資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬(wàn)元；企業(yè)清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)=1520-920-40=560萬(wàn)元。二、扣除檢查應(yīng)注意的問(wèn)題 1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。 2、重復(fù)扣除。 3、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。要調(diào)整賬務(wù)。 4、提前或滯后扣除費(fèi)用。 5、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問(wèn)題舉例一、工資薪金扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 二、職工福利費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函【2008】264號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前年度的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除 三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過(guò)工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付。教育經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過(guò)工資總額2.5%，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 對(duì)期初余額的處理：2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。 有關(guān)文件：財(cái)建【2006】317號(hào)（用途）特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。 財(cái)稅【2008】1號(hào)：支出的培訓(xùn)費(fèi)全額扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅【2006】88號(hào)） 對(duì)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：2008年，應(yīng)付工資賬戶(hù)，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。 應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額180，000元，附有工會(huì)組織的專(zhuān)用收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額為500，000元。分析：應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；應(yīng)付福利費(fèi)，稅前扣除限額1000000014%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過(guò)期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費(fèi)支出，同時(shí)其小于福利費(fèi)扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費(fèi)支出為900，000元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額=100000002%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒(méi)有超過(guò)限額，可以全額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)，稅前允許扣除=100000002.5%=250000元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25000025%=62500元借：遞延所得稅資產(chǎn)62500 貸：以前年度損益調(diào)整62500四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)中在管理費(fèi)用中核算。稅法規(guī)定：實(shí)施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。注意1：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）包括稅法中的視同銷(xiāo)售收入。申報(bào)表-收入明細(xì)表中， “銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第213行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷(xiāo)售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入、（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入、（3）其他視同銷(xiāo)售收入。其中，營(yíng)業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)）而取得的使用費(fèi)收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營(yíng)業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：先計(jì)算扣除限額。實(shí)際發(fā)生數(shù)60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計(jì)算出可以扣除的金額后，用實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)-可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。？銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？：調(diào)整后的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)！例如：2008年“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額150000元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未作任何調(diào)整。 另：基本資料中給定的營(yíng)業(yè)收入總額1000萬(wàn)元。參考答案：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1000萬(wàn)元0.5%=5萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除數(shù)=15萬(wàn)元60%=9萬(wàn)元5萬(wàn)元實(shí)際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬(wàn)5=10萬(wàn)元五、廣告宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)上在銷(xiāo)售費(fèi)用中核算。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。注意：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括稅法中的視同銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費(fèi)與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。非法廣告和宣傳費(fèi)用不得扣除！六、公益性捐贈(zèng)扣除會(huì)計(jì)處理：在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財(cái)稅2008160號(hào) 年度利潤(rùn)0！首先是否屬于公益性捐贈(zèng)。計(jì)算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。文件：財(cái)稅2008104號(hào)這里的利潤(rùn)是申報(bào)表中的利潤(rùn)，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤(rùn)的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號(hào)憑證憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出公益救濟(jì)捐贈(zèng) 500，000 貸：銀行存款 500，000原始憑證：南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項(xiàng)500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：核查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬，累計(jì)發(fā)生捐贈(zèng)支出600，000元，其中公益捐贈(zèng)為500，000元，非公益捐贈(zèng)為100，000元。核查，企業(yè)的所有捐贈(zèng)支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈(zèng)10萬(wàn)元不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬(wàn)元=100，000元七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金會(huì)計(jì)上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會(huì)計(jì)有差異。借：銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品質(zhì)量保證 500，000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。八、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”科目來(lái)核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。賬務(wù)處理如下：（1） 發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 （2）該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。注意：擅自擴(kuò)大列支范圍 文件：國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)例：2008年管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)800，000元（此項(xiàng)攤銷(xiāo)費(fèi)用為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品形成無(wú)形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額700000050%=3500，000元。新產(chǎn)品新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)形成資產(chǎn)的，攤銷(xiāo)額允許加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80000050%=400，000元。九、借款費(fèi)用稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅200780號(hào)因此稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致了。必須掌握借款費(fèi)用準(zhǔn)則關(guān)于利息資本化的基本知識(shí)。會(huì)計(jì)中在財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程中核算借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)