銀行管理論文-對(duì)我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取及核銷制度的若干思考.doc

銀行管理論文-對(duì)我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取及核銷制度的若干思考摘要：最近，財(cái)政部頒發(fā)了金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法（以下簡稱“本辦法”）。這一辦法的出臺(tái)對(duì)于金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行）防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)有著積極的意義，但也存在一些問題與不足。本文將具體分析這一辦法出臺(tái)的背景、主要特點(diǎn)以及存在的一些問題，并針對(duì)這些問題，結(jié)合國際慣例和我國實(shí)際情況提出若干政策建議。一、背景分析1.是中國加入WTO，與國際慣例接軌的迫切要來隨著時(shí)間的推移，中國加入WTO的期限越來越近。加入WTO后，我國商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)多過機(jī)遇。其中一個(gè)重要的挑戰(zhàn)，就是商業(yè)銀行目前大量積聚的不良資產(chǎn)和虛增的賬面利潤。導(dǎo)致這一問題的一個(gè)重要原因，就是在財(cái)務(wù)制度上還沒有建立起與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際慣例相接軌的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷政策。我國商業(yè)銀行目前所遵循的呆賬準(zhǔn)備金與核銷制度制定于1988年，雖然經(jīng)過1992年和1998年兩次修訂，但是仍然與國際慣例相距甚遠(yuǎn)，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相適應(yīng)。這一點(diǎn)從2000年幾家上市銀行境內(nèi)外事務(wù)所審計(jì)結(jié)果就能看得出來。民生銀行2000年在提取一般準(zhǔn)備后，呆賬準(zhǔn)備金為4.70億元，而境外會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果認(rèn)為，根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，該行應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。這樣一來，境外審計(jì)的年度利潤總額比境內(nèi)審計(jì)利潤減少3.55億元，總資產(chǎn)減少6.88億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況。深發(fā)展當(dāng)年雖然足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，但是境外會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果是其年初呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)追溯調(diào)整增加10.43億元。對(duì)于已經(jīng)遵循了股份有限公司會(huì)計(jì)制度的上市銀行尚且如此，其他商業(yè)銀行，尤其是資產(chǎn)規(guī)模巨大的四大國有商業(yè)銀行更是可想而知。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則運(yùn)用不足，商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金長期計(jì)提不足，呆賬貸款長期掛賬，呆賬損失核銷不及時(shí)，損益核算嚴(yán)重不實(shí)，是我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的非常突出的問題。如果不盡快完善我國現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提與核銷制度，繼續(xù)按這種態(tài)勢發(fā)展下去，必然會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真，商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)積聚增加動(dòng)D入WTO之后，商業(yè)銀行的國際競爭能力與穩(wěn)健經(jīng)營水平也將會(huì)受到嚴(yán)重影響。所以，應(yīng)該說本辦法的制定是適應(yīng)了這種形勢的迫切需要。同時(shí)我們也注意到，財(cái)政部在最近不到一年的時(shí)間內(nèi)，先后出臺(tái)了公開發(fā)行證券商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和應(yīng)收、應(yīng)付利息計(jì)提變更等多項(xiàng)會(huì)計(jì)政策。這些政策在很多方面結(jié)合了國際慣例，尤其是謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用，對(duì)于促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，提升商業(yè)銀行未來的國際競爭能力有著十分重要的意義。2.商業(yè)銀行不良貸款剝離之后，業(yè)績普遍轉(zhuǎn)好從商業(yè)銀行目前的資產(chǎn)質(zhì)量和損益狀況來看，繼商業(yè)銀行不良資產(chǎn)剝離之后，商業(yè)銀行質(zhì)量狀況大有改善，2000年度損益情況也出現(xiàn)良好勢頭。四大國有商業(yè)銀行和交通銀行在不良資產(chǎn)剝離和經(jīng)濟(jì)形勢轉(zhuǎn)好的情況下，2000年度實(shí)現(xiàn)了利潤較大幅度增長。其中，中國銀行實(shí)賬面利潤116.46億元；中國建設(shè)銀行實(shí)現(xiàn)賬面利潤84.9億元，交通銀行實(shí)現(xiàn)賬面利潤26億元；中國工商銀行在足額提取準(zhǔn)備金，消化歷史桂賬46億元，應(yīng)付利息增提218億元，表內(nèi)應(yīng)收利息下降150億元的前提下，實(shí)現(xiàn)賬面利潤50.6億元。2001年15月份，大部分銀行也都反映出較好的盈利勢頭。在這種形勢下，采取積極措施，嚴(yán)格控制新增不良貸款的增加，及時(shí)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，既是一種形勢所需，也是一個(gè)良好時(shí)機(jī)。所以本辦法的出臺(tái)，可以看作是繼不良資產(chǎn)剝離，商業(yè)銀行效益好轉(zhuǎn)之后，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理，防范和化解信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要舉措。二、主要特點(diǎn)1.內(nèi)容比較全面系統(tǒng)和完整在此之前，對(duì)于商業(yè)呆賬準(zhǔn)備金的提取與核銷只限于各種商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)。銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，對(duì)這兩類業(yè)務(wù)呆賬核銷處理也進(jìn)行了規(guī)范，但是對(duì)于商業(yè)銀行早已開展的各種墊款業(yè)務(wù)卻一直沒有具體的規(guī)范。本辦法第一次將信用證、承兌匯票、開具保函墊款的呆賬認(rèn)定與核銷也一并納入到統(tǒng)一的規(guī)范當(dāng)中。對(duì)不得認(rèn)列呆漲（第六條）的范圍確定也比過去更加全面。以往對(duì)不得認(rèn)列呆賬的條件只有一條規(guī)定，就是對(duì)于借款人和借款擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，但因種種原因不能按期償還的貸款不得認(rèn)列。而本辦法規(guī)定不得認(rèn)列呆賬的范圍擴(kuò)大了，不僅考慮到實(shí)踐中存在的各種行政干預(yù)。企業(yè)行為不規(guī)范、企業(yè)單方面逃廢債，而且也考慮了金融企業(yè)與借款企業(yè)串通逃債的情況。從信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理內(nèi)容上更加全面，更加符合市場經(jīng)濟(jì)條件下風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)保全和審慎管理的原則。從系統(tǒng)性和完整性的角度看，過去對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提以及呆賬的核銷等這些方面的規(guī)定分散在不同的文件中。其中還有些后面的文件是對(duì)前面文件某些內(nèi)容的補(bǔ)充和修訂，非常零散。本辦法則系統(tǒng)地包括了對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的提取、呆賬的核銷以及余賬核銷的管理的全部規(guī)定，這樣就使得呆賬從認(rèn)定到核銷管理都有了一個(gè)系統(tǒng)完整的規(guī)范，便于商業(yè)銀行執(zhí)行。2.大部分規(guī)定比較明確、切合實(shí)際，側(cè)重于操作性方面的規(guī)范本辦法中，對(duì)呆賬的認(rèn)定規(guī)定更為細(xì)致、明確，同時(shí)強(qiáng)調(diào)呆賬的依法認(rèn)定和依法核銷，為規(guī)范呆賬的認(rèn)定和核銷提供了重要的依據(jù)。在呆賬認(rèn)定方面，幾乎每一條規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了要對(duì)借款人和擔(dān)保人的追償，要有法律的裁定或者要有法人資格終止等這些條件。考慮到實(shí)踐中常出現(xiàn)擔(dān)保人“擔(dān)”而不“?！钡那闆r，本辦法突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)擔(dān)保人的追償。在過去的條文中更多強(qiáng)調(diào)的是以“事實(shí)”或“經(jīng)確認(rèn)”作為認(rèn)定條件，更多強(qiáng)調(diào)的是人為判斷，對(duì)法律執(zhí)行和法律程序上的規(guī)定要求不是很嚴(yán)，不利于對(duì)呆賬認(rèn)定和核銷行為的規(guī)范。在呆賬核銷方面，明確規(guī)定了呆賬核銷應(yīng)上報(bào)的材料、核銷的程序、參與核銷各方的責(zé)任，并且在第十四和第十七條中對(duì)金融企業(yè)應(yīng)及時(shí)核銷呆賬，排除其他方面的干預(yù)都做了明確規(guī)定，增加了呆賬核銷可操作性方面的規(guī)范。在呆賬的核銷管理方面，在第十二條和二十一條中，強(qiáng)調(diào)了呆賬核銷工作的保密性與“賬銷案存”原則，有利于防范資產(chǎn)損失。在第十三條第二項(xiàng)、第十九和二十條中，強(qiáng)調(diào)了呆賬損失的原因分析以及對(duì)呆賬損失責(zé)任人、呆賬批準(zhǔn)核銷負(fù)責(zé)人的確定、追究和處理，并要求建立相應(yīng)的呆賬責(zé)任人名單匯總數(shù)據(jù)庫，切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)呆賬核銷的保密、追索和責(zé)任管理。這些規(guī)定體現(xiàn)了這樣一個(gè)原則，就是要求商業(yè)銀行，在呆賬認(rèn)定和核銷處理上要做到明確及時(shí)，在具體程序上要做到從嚴(yán)從實(shí)。3.在呆賬準(zhǔn)備金提取方面取得了重大突破，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌第一、提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了（第七條）。本辦法規(guī)定商業(yè)銀行對(duì)銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯和拆借資產(chǎn)的也要計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。并且要求商業(yè)銀行對(duì)承擔(dān)的一些國際性的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也要提取呆賬準(zhǔn)備金。呆賬準(zhǔn)備金提取范圍擴(kuò)大，界定也更為明確、合理，比較充分地考慮了銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。在此之前，有些經(jīng)營業(yè)績較好的銀行對(duì)于象墊款、押匯、拆放等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，希望能夠根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)狀況計(jì)提一定的準(zhǔn)備金，但是苦于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，稅務(wù)局又采取罰款等手段嚴(yán)格禁止銀行這樣做，使得這些風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生損失之前之后，都沒有在賬面上客觀地得到反映，也沒有相應(yīng)的準(zhǔn)備金對(duì)其進(jìn)行備抵和核銷。第二、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和比例（第八條）基本上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌。本辦法要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例，這是對(duì)過去規(guī)定的一個(gè)重大突破。原來是要求商業(yè)銀行按期末貸款余額1的幾例差額計(jì)提，對(duì)于當(dāng)年核銷的呆賬要到下一年補(bǔ)提，實(shí)際呆賬超過1當(dāng)年全額計(jì)提。這一規(guī)定首先限制了呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。如果按照這種計(jì)提方法，還可能會(huì)導(dǎo)致期末賬面上的呆賬準(zhǔn)備金余額為零，甚至為負(fù)數(shù)的情況，與貸款資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重不相配比。本辦法首先要求銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小計(jì)提，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類與賬務(wù)處理掛鉤，這對(duì)于推動(dòng)商業(yè)銀行盡快以五級(jí)分類為基礎(chǔ)、建立科學(xué)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有著十分重要的意義。其次取消了計(jì)提比例限制，本辦法規(guī)定，銀行根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度，至少要提取1的準(zhǔn)備金，最高可提取100的準(zhǔn)備金。這實(shí)際上是對(duì)下設(shè)置了計(jì)提比例下限，對(duì)上則沒有封頂。這兩個(gè)方面的突破，都是比較符合國際慣例和風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)保全原則的。第三、第九條規(guī)定要求呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)該以原幣分幣種計(jì)提、核算和反映。這也是根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)原有規(guī)定的一個(gè)重要修正。在過去的規(guī)定中，要求商業(yè)銀行在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金時(shí)，不分貸款類別，統(tǒng)一按人民幣計(jì)算提取。這在80年代末和90年代初期，銀行外幣存款業(yè)務(wù)不多的情況下，對(duì)銀行影響不大。但是隨著商業(yè)銀行外幣貸款業(yè)務(wù)越來越多，繼續(xù)按原來的規(guī)定做法，就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問題：一是不真實(shí)地加大了人民幣的業(yè)務(wù)支出，虛夸了外幣業(yè)務(wù)的盈利能力；二是外幣貸款損失不能用外幣收入彌補(bǔ)，必然導(dǎo)致銀行外匯資金的虧空。本辦法的出臺(tái)，無疑是對(duì)這種不合理規(guī)定的一種糾正。4.取消了核銷計(jì)劃限制，下放了審批權(quán)限1997年發(fā)布的國有獨(dú)資銀行財(cái)務(wù)管理規(guī)定（財(cái)商字199743號(hào)）中規(guī)定“在財(cái)政部批準(zhǔn)的環(huán)賬損失核銷計(jì)劃數(shù)和總行下達(dá)的壞賬損失核銷分解指標(biāo)內(nèi)，各銀行分行的壞賬損失由專員辦審批；分行發(fā)生的單個(gè)企業(yè)金額超過500萬元（含500萬元）的壞賬損失，經(jīng)專員辦審核上報(bào)財(cái)政部審批；總行本級(jí)和直屬機(jī)關(guān)的壞賬損失，報(bào)財(cái)政部審批”。1998年關(guān)于商業(yè)銀行呆壞賬和投資損失核銷有關(guān)問題的通知中仍然規(guī)定，分行500萬元下的壞賬損失要經(jīng)財(cái)政專員辦審批，總行和直屬機(jī)構(gòu)的壞賬損失由總行審批，財(cái)政部備案。而本辦法第十四條規(guī)定，發(fā)生的呆賬，能夠提供確鑿證據(jù)的，經(jīng)審查符合規(guī)定條件的，按隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審核審批、及時(shí)轉(zhuǎn)賬的方式處理，不得隱瞞不報(bào)、長期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)。從這一條規(guī)定可以看出，已經(jīng)取消了核銷計(jì)劃限制。而且，從第十五條中可以看得出，呆賬核銷只要求經(jīng)財(cái)政專員辦審核，審批權(quán)歸金融企業(yè)總行，不再上報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)或備案。三、存在的主要問題盡管本辦法有很多改進(jìn)和突破的地方，但是仍然還有進(jìn)一步改進(jìn)和解決的問題。其中最主要的是準(zhǔn)備金的提取方法、稅收待遇和賬務(wù)處理的問題。（一）呆賬認(rèn)定上存在的問題本辦法的呆賬認(rèn)定條款強(qiáng)調(diào)依法認(rèn)定，這對(duì)于規(guī)范呆賬認(rèn)定與核銷行為，確實(shí)有著十分重要的意義。但是，在當(dāng)前的法律環(huán)境下，依法認(rèn)定往往存在一些困難。1、從認(rèn)定條款上來看，存在如下執(zhí)行難的問題。（1）關(guān)于借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的問題。目前破產(chǎn)法只適用于國有企業(yè)，而對(duì)集體、民營和個(gè)體企業(yè)的關(guān)閉或破產(chǎn)卻沒有具體的法律規(guī)定。關(guān)閉、解散需要主管部門出具證明，相當(dāng)一部分事實(shí)呆賬特別是集體或戴帽假集體、個(gè)體企業(yè)，由于時(shí)間久遠(yuǎn)或人員變動(dòng)，掛靠關(guān)系已不復(fù)存在，有的主管部門根本不知道還有這樣一個(gè)企業(yè)存在，沒有主管部門愿意出具關(guān)閉、解散證明的，造成無法列入呆賬。（2）關(guān)于追索證據(jù)的問題。目前企業(yè)兩年不年檢，即被吊銷營業(yè)執(zhí)照，無法人資格。沒有法人資格，銀行追索時(shí)就沒有合法對(duì)象，無法起訴。在進(jìn)行呆賬認(rèn)定時(shí)，銀行就很難拿出證據(jù)證明其已進(jìn)行了追索。（3）關(guān)于終結(jié)執(zhí)行的問題。銀行起訴并勝訴后，進(jìn)人執(zhí)行階段，由于企業(yè)和擔(dān)保單位均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，一直無法執(zhí)行下去；法院由于實(shí)行責(zé)任追究制，一般不隨便出具終結(jié)執(zhí)行，只肯出具中止執(zhí)行通知書；如果一定要出具終結(jié)執(zhí)行書，有些則要求銀行出具書面意見，銀行由于責(zé)任考慮一般也不敢出具書面意見。如此這般，只好拖著，一直無法列入呆賬進(jìn)行核銷。2.本辦法對(duì)有些認(rèn)定項(xiàng)目沒有明確規(guī)定。例如，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，列入全國破產(chǎn)兼并領(lǐng)導(dǎo)小組兼并破產(chǎn)計(jì)劃（以下簡稱價(jià)劃）的企業(yè)因?qū)嵤┢飘a(chǎn)、兼并等給銀行造成的債權(quán)損失。按照計(jì)劃，部分列入計(jì)劃的兼并企業(yè)也要求核銷呆賬，但被兼并的企業(yè)又未被取消法人資格。今后列入國家計(jì)劃的兼并企業(yè)是否不予核銷？本辦法沒有明確的規(guī)定，商業(yè)銀行對(duì)此一直持不同意核銷的態(tài)度。3.呆賬的認(rèn)定條件，人民銀行在不良貸款認(rèn)定辦法中的規(guī)定與新辦法存在不一致一�；前者范圍窄，后者范圍寬。建議人民銀行根據(jù)新辦法，放寬呆賬認(rèn)定條件：（1）不良貸款認(rèn)定辦法第七條第一款規(guī)定，借款人被依法撤銷、關(guān)閉、解散，并中止法人資格的，列為呆滯貸款。建議根據(jù)撤銷、關(guān)閉、解散證明，直接認(rèn)定為呆賬。（2）不良貸款認(rèn)定辦法第七條第二款規(guī)定，借款人雖未終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已終止，借款人已名存實(shí)亡的，列為呆滯貸款。實(shí)際工作中，由于各種原因，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照不能及時(shí)注銷，造成商業(yè)銀行形成事實(shí)呆賬，但因不能取得有效證明，又不能及時(shí)認(rèn)定為呆賬。建議對(duì)此類貸款，認(rèn)定為呆賬，待取得有關(guān)證明后予以核銷?？傊?，呆賬的認(rèn)定條件應(yīng)寬一些，只要是形成果賬，就應(yīng)該核銷。4.外幣呆賬資產(chǎn)的抵債資產(chǎn)境內(nèi)拍賣后獲得人民幣，如何兌換成外幣以保證外匯資產(chǎn)額度保全，這也是一個(gè)要解決的問題。（二）呆賬準(zhǔn)備金提取方法上存在的問題認(rèn)準(zhǔn)備金的提取方法來看，本辦法要求銀行要根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小確定準(zhǔn)備金的計(jì)提比