銀行管理論文-西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計對我國的啟示.doc

銀行管理論文-西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計對我國的啟示摘要：西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)有了相當(dāng)長時間的發(fā)展，它繼承了西方內(nèi)部審計的先進理念，通過長時間的實踐應(yīng)用，摸索總結(jié)，獲得了較為完善的內(nèi)部審計制度，對我國的相關(guān)制度無疑有著重要的借鑒意義。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；啟示進入20世紀(jì)90年代以后，在東南亞、俄羅斯、南美發(fā)生金融危機時，我們會發(fā)現(xiàn)西方各國大多數(shù)銀行的經(jīng)營表現(xiàn)較過去穩(wěn)健性提高了，西歐、北美的商業(yè)銀行沒有發(fā)生較大的，多米諾式的經(jīng)營風(fēng)波，應(yīng)該說這與他們具有良好的內(nèi)部審計監(jiān)督制度是分不開的。20012002年期間，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會為了調(diào)查內(nèi)部審計在全球銀行業(yè)的實際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會會計特別小組對比利時、法國，德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進行了調(diào)查。調(diào)查表明，銀行內(nèi)審組織最普遍的模式是實行集權(quán)化管理。所有被調(diào)查行證實，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計職能部門。對大銀行來說，其海外分行可能會設(shè)立一個內(nèi)審部門，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲媶挝欢家邮芸傂袃?nèi)審部門的協(xié)調(diào)。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實，基本反映了成熟的市場經(jīng)濟國家銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，代表了國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，對于加入WTO后，經(jīng)濟進一步市場化的中國，對于我國的商業(yè)銀行而言，極具借鑒意義，我們可以從中得到很多重要的啟示。一、必須更加重視內(nèi)部審計風(fēng)險商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)該包括兩方面的內(nèi)容。一是生存發(fā)展問題這是銀行內(nèi)部審計最大的風(fēng)險商業(yè)銀行內(nèi)部審計是銀行內(nèi)部審核經(jīng)營心作用是衡量和評價其他控制的有效性，它存在的價值在于能為銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)(即經(jīng)濟效益最大化)提供幫助通俗地說，內(nèi)部審計具有增值功能。內(nèi)部審計部門是否能夠存在和發(fā)展關(guān)鍵取決于商業(yè)銀行最高決策和管理層的接受、支持或承諾和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量兩個主要因素。在市場經(jīng)濟的環(huán)境下。內(nèi)部審計部門作為一個費用中心，附加值的話，假如沒有較好地發(fā)揮它的職能作用、沒有帶來足夠的工作附加值的話，或者引入社會審計履行審計職能的成本低于組織內(nèi)設(shè)立及運行內(nèi)部審計的成本，那么最高決策和管理層完全有理由撤消內(nèi)部審計部門，而將內(nèi)部審計工作外包給專業(yè)會計咨詢公司等中介機構(gòu)去完成。因此，內(nèi)部審計部門必須采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的有效措施，關(guān)注組織內(nèi)部的各種經(jīng)營風(fēng)險，提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險的建議，以間接地創(chuàng)造效益，才能決自身生存和發(fā)展的問題。二是內(nèi)部審計基于一種判斷性的工作，存著判斷不準(zhǔn)確甚至錯誤并引起不良后果的風(fēng)險。從審計的客觀環(huán)境來，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強，銀行出了業(yè)務(wù)更新快，規(guī)章制度多，會計科目細(xì)等新特點；同時計算機、互聯(lián)網(wǎng)等高科技技術(shù)大大便利了銀行會計核算和數(shù)據(jù)集中，無紙化信息逐漸多。要以較小的審計成本從被審計單位大量的、復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動中得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論確非易事。從審計人員的主觀因素來看，由于內(nèi)部審計人員的工作責(zé)任心不強，或因為工作經(jīng)驗與能力的限制，都有可能對審計事項揭露不充分或作出錯誤的判斷，從而導(dǎo)致審計結(jié)論不當(dāng)。另外，由于審計方法的不恰當(dāng)，審計資源和成本的有限性，被審計單位內(nèi)部參差不齊，也造成了審計風(fēng)險的客觀存在，當(dāng)前，隨著銀行內(nèi)部審計工作的加強，人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識發(fā)展到了一個新階段，現(xiàn)階段的銀行內(nèi)部審計風(fēng)險日益加大，因此，各商業(yè)銀行都在想方設(shè)法防范和控制審計風(fēng)險，只有將這類審計風(fēng)險控制住，才能較好地解決內(nèi)部審計最大的審計風(fēng)險問題。從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部審計人員的報酬可能會同內(nèi)部審計風(fēng)險直接聯(lián)系起來，內(nèi)部審計風(fēng)險必然會得到內(nèi)部審計人員、部門和管理層的關(guān)注和重視。二、現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計應(yīng)緊密聯(lián)系現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查，這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，其目的是為找出問題的根源，從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)，當(dāng)前，商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行，會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印，發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位，審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總帳傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能。非現(xiàn)場審計借助計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，查找經(jīng)營管理存在的疑點和問題，評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風(fēng)險程度，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言，非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式，二者各有優(yōu)勢，也各有局限，彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充，統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計監(jiān)督之中。因此，由非現(xiàn)場審計提供現(xiàn)場審計重點和導(dǎo)向，非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重的審計模式，將成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢和方向。三、應(yīng)更加強調(diào)對內(nèi)部控制制度的評審內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)進行有效管理的一種必不可少的手段，內(nèi)部控制制度主要包括兩個方面，即內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。然而一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全和有效，不僅直接反映這個企業(yè)的管理水平和工作效率，而且與內(nèi)部審計活動的開展關(guān)系極大。內(nèi)部審計的一個重要特征，就是在評價被審計對象內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定進一步審計工作的范圍、程序和方法。在商業(yè)銀行內(nèi)部審計實務(wù)中，審計人員首先要對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行研究和評價，實施了解內(nèi)部控制的程序和控制測試程序，評價被審計單位的控制風(fēng)險，然后才決定實質(zhì)性測試的內(nèi)容、范圍和時間。在獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，得出審計結(jié)論，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計意義重大。1對內(nèi)部控制的評審是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的“質(zhì)”與內(nèi)部審計的“量”密切相關(guān)，被審計單位的內(nèi)部控制制度健全并得到有效執(zhí)行，內(nèi)部審計的范圍就可以縮小，審計的“量”就少，審計風(fēng)險也相應(yīng)易于控制。2內(nèi)部審計工作可以促進內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷完善，通過對內(nèi)控的評審，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，進而就內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性提出改進意見。3內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，即商業(yè)銀行風(fēng)險防范的第三道防線對內(nèi)部控制的審計不僅減少了審計的風(fēng)險，而且提高了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和審計效益，故被許多國家確定為審計標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的評審也是內(nèi)部審計發(fā)展的一個趨勢。四、不斷擴展內(nèi)部審計職能內(nèi)部審計基本職能是監(jiān)督、鑒證和評價，即依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟活動發(fā)生的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查和監(jiān)督，對被審單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益情況進行鑒證和評價。加入WTO后，市場競爭更加規(guī)范、更加激烈。商業(yè)銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務(wù)必加強企業(yè)管理，強化自我約束機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促使系統(tǒng)內(nèi)部機構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運轉(zhuǎn)?？梢娿y行內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能完全滿足銀行經(jīng)營管理的需要，應(yīng)與時俱進，探索新的內(nèi)審職能，如調(diào)研職能、分析職能、考核職能、防范職能、預(yù)警職能、保障職能等綜合業(yè)務(wù)職能。及時調(diào)整和轉(zhuǎn)移內(nèi)審工作重點，在原來財務(wù)收支審計糾錯防弊的同時，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟效益審計，由傳統(tǒng)的以真實性、合法性審計為主，向重效益的審計發(fā)展；由原來事后審計，變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮斜O(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，將內(nèi)部審計滲透到商業(yè)銀行管理的全過程，實現(xiàn)審計職能由“監(jiān)督型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，實現(xiàn)審計監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合，讓內(nèi)部審計充分發(fā)揮參謀和助手的作用。五、深入計算機審計，并廣泛運用計算機輔助審計現(xiàn)代商業(yè)銀行的基本工具都是電子計算機，其內(nèi)部審計當(dāng)然也離不開電子計算機。深入計算機審計，即深入計算機內(nèi)部對系統(tǒng)運行數(shù)據(jù)輸入、輸出的全過程進行審計。內(nèi)容包括對其系統(tǒng)設(shè)計和內(nèi)部控制進行檢查，包括系統(tǒng)目的與功能需求是否達(dá)到、系統(tǒng)分析與設(shè)計是否先進科學(xué)和實用、程序設(shè)計是否正確可靠、內(nèi)部控制是否健全、管理制度是否嚴(yán)密有效、文檔資料是否齊全完整等。審計的重點不在于核對每次計算機數(shù)據(jù)處理的結(jié)果，因為只要數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的設(shè)計是正確的，合規(guī)合理的，系統(tǒng)的環(huán)境沒有發(fā)生重大變化，那么只要一次處理正確，以后每次重復(fù)運算也是正確的。這種方法不僅節(jié)省了大量手工審計下重復(fù)的查帳對帳工作。而且能發(fā)現(xiàn)計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)設(shè)計中的錯誤，消除隱患，從根本上保障系統(tǒng)的安全運行，同時，結(jié)合內(nèi)部控制的評審，使系統(tǒng)功能得以完善，計算機輔助審計，是為了實施審計業(yè)務(wù)而專門開發(fā)的計算機審計程序，對被審計單位的計算機程序運行的可靠性進行檢查的方法。主要內(nèi)容是，一方面當(dāng)審計人員掌握了一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)后，計算機就成為審計的工具。如被用來進行隨機抽樣、打印函證、進行趨勢分析、數(shù)據(jù)對比等工作，為了更有效利用計算機這一工具，人們還開發(fā)設(shè)計出審計應(yīng)用軟件系統(tǒng)，以計算機實體、系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件和大量的業(yè)務(wù)信息為對象，進行綜合計算分析，以找出系統(tǒng)或操作存在的問題，另一方面，利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)部審計法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫、被審計單位基本情況數(shù)據(jù)庫、內(nèi)部審計檔案數(shù)據(jù)庫、內(nèi)部審計監(jiān)督信息網(wǎng)絡(luò)，以減輕審計人員勞動強度，達(dá)到提高審計工作效率和工作質(zhì)量的目的。六、在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計中可考慮引入外部審計國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則中，對內(nèi)部審計的最新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和建議活動?！痹诖硕x中，不再強調(diào)內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)