關(guān)于稅收三性的研究及在我國(guó)的普及現(xiàn)狀.doc

關(guān)于稅收三性的研究及在我國(guó)的普及現(xiàn)狀 劉華 （鄭州大學(xué)商學(xué)院，河南鄭州450001） 摘要：稅收具有強(qiáng)制性，無(wú)償性，固定性.由于國(guó)人長(zhǎng)期對(duì)于稅收的漠視，我國(guó)對(duì)于稅收的三性的認(rèn)識(shí)，更多的無(wú)視，我國(guó)對(duì)于稅法的普及現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，因此加強(qiáng)對(duì)于稅法的宣傳，更是一個(gè)很迫切的問(wèn)題. 關(guān)鍵詞：強(qiáng)制性；無(wú)償性；固定性；公開(kāi)透明；法律實(shí)施 ：F810.42：A：1673-260X（xx）05-0083-02 人這一輩子唯一不能避免的兩件事就是死亡和交稅，由此可見(jiàn)稅收在每個(gè)人生活中的重要性.不管是納稅人還是負(fù)稅人，總之都是稅賦的最終承擔(dān)者.稅收目前沒(méi)有統(tǒng)一的概念，但是大家對(duì)于稅收的范疇有了統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，稅收是政府取得財(cái)政收入的基本形式，目的是為了滿足公共需要，是依托的公共權(quán)力并借助法律形式來(lái)進(jìn)行. 由于中國(guó)歷史遺留的原因，對(duì)于稅收有諸多誤解，甚至很多人就壓根兒認(rèn)為稅收根本與自己無(wú)關(guān)，鑒于此，作為真心愛(ài)好稅法的個(gè)人，淺談一下關(guān)于對(duì)稅收三個(gè)特性強(qiáng)制性，無(wú)償性，固定性的認(rèn)識(shí). 1稅收的三性 1.1強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性是指任何按照法律相關(guān)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁.稅收的強(qiáng)制性包括納稅義務(wù)形成上的強(qiáng)制性和納稅義務(wù)履行上的強(qiáng)制性兩方面的內(nèi)容.我國(guó)憲法第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”.這明確確定了國(guó)家可以向公民征稅，二是明確向公民征稅的法律依據(jù).為了顯示稅法的強(qiáng)制性，稅法里面每個(gè)條例的后面都有相關(guān)的懲罰措施，比如受托加工的企業(yè)要代扣代繳委托加工的消費(fèi)稅，如果未盡到代扣代繳的責(zé)任，可以處以三倍以下，50%以上的代扣代繳稅額罰款.這些相關(guān)的懲罰措施，從某個(gè)方面印證了稅法的強(qiáng)制性，這個(gè)與法律是一致的，每個(gè)人都要在現(xiàn)有的法律框架下活動(dòng)，不要超越這個(gè)高壓線. 但是我國(guó)憲法中指規(guī)定了公民具有納稅人的義務(wù)，沒(méi)有提到權(quán)利，似乎不是很平等.其實(shí)稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人義務(wù)為主，并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)基礎(chǔ)之上的，處于從屬地位.稅法的義務(wù)性法規(guī)的強(qiáng)制性，有國(guó)家權(quán)利做后盾，還有一系列的制度措施做保障. 稅法作為強(qiáng)制性規(guī)范，對(duì)于一切滿足稅收要素的納稅人，均應(yīng)根據(jù)稅法繳納稅款，堅(jiān)決禁止行政機(jī)關(guān)與納稅人之間達(dá)成默契來(lái)變動(dòng)法定納稅義務(wù)的內(nèi)容.比如每個(gè)相應(yīng)的稅目都應(yīng)相應(yīng)的稅率和優(yōu)惠條件，不管是公司，行政單位，稅務(wù)部門都應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定，不得變動(dòng). 1.2無(wú)償性 稅收的無(wú)償性是指在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價(jià)就占有和支配一部分社會(huì)資源，這是一種不完全對(duì)等的利益關(guān)系.但這種無(wú)償性不是實(shí)際的無(wú)償，而是整體有償?shù)模皇菍?duì)于具體的某個(gè)公民來(lái)說(shuō)，不如商品交易那樣直接體現(xiàn)出完全對(duì)等的利益關(guān)系，也就是解決了社會(huì)的公共需要.比如你去街上掏錢了買了商品，商品是看得見(jiàn)摸得著的，哪怕不是實(shí)物的商品，只是服務(wù)，但是你也享受到了.公共需要的有以下特征，公共需要是社會(huì)公眾在生產(chǎn)生活和工作中的共同的需要.它不是普通意義上的商品，公共需要是每一個(gè)社會(huì)成員都可以無(wú)差別的共同享用，但是社會(huì)成員享用社會(huì)公共需要也要付出代價(jià)，但是這里的規(guī)則不是等價(jià)交換，社會(huì)各成員的付出與其所得是不對(duì)稱的，不是誰(shuí)多付出就多得到，誰(shuí)少付出就少得到. 政府是用所取得的財(cái)政收入為全體納稅人提供了公共安全，社會(huì)秩序和基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品和服務(wù)，納稅人也無(wú)償?shù)南硎芰苏峁┑墓伯a(chǎn)品和服務(wù)，比如國(guó)防，外交，特別是現(xiàn)在的九年義務(wù)教育，都是稅收以財(cái)政撥款的形式取之于民，用之于民.盡管我國(guó)的教育投入才占GDP的大概4%，但是這個(gè)4%解決了我國(guó)13億人口的基礎(chǔ)教育問(wèn)題.表面的無(wú)償，實(shí)際的有償，解決了個(gè)人難以解決的問(wèn)題.比如我國(guó)去年GDP增長(zhǎng)率大概7.3%，但是我國(guó)新創(chuàng)造了1300萬(wàn)的崗位，為一部分人解決了就業(yè)，這些錢于哪里，稅收.稅收收入占了我財(cái)政收入的90%左右. 1.3固定性 稅收的固定性是指稅收是按照法律事先規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，連續(xù)征收和繳納的財(cái)政收入形式.稅收的該種特性是與生俱來(lái)的，稅收立法源于英國(guó)，中世紀(jì)以前的英國(guó)王室遵循著“國(guó)王生計(jì)自理”的財(cái)政原則，但是由于戰(zhàn)爭(zhēng)王室奢侈等方面的原因，王室的收入難以維持，國(guó)王就巧立名目，肆意征稅，為了限制王權(quán)，英國(guó)貴族他們經(jīng)歷了很多年的戰(zhàn)爭(zhēng)，最終確立了“稅收課征的合法性被課征者的同意”，稅種的開(kāi)立及稅率的確定.稅收的這種特性包括起源體現(xiàn)了它不僅有約束企業(yè)和個(gè)人旅行納稅義務(wù)的，也有約束政府必須正常有度的進(jìn)行征稅活動(dòng). 一般來(lái)說(shuō)，納稅人只要取得了稅法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)該納稅的行為，擁有了應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，就必須按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅，不得隨意更改.在稅收征繳過(guò)程中，任何單位和個(gè)人都不能隨意改變稅收的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)多或過(guò)少的向納稅人征稅，甚至不征稅.而且稅法的固定性，避免了朝令夕改的可能，給企業(yè)和個(gè)人提供了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)投資環(huán)境. 當(dāng)然，對(duì)稅收的固定性實(shí)質(zhì)不是絕對(duì)化，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，課稅標(biāo)準(zhǔn)的改動(dòng)是必然的，比如消費(fèi)稅的稅制，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種稅.其中護(hù)膚護(hù)發(fā)品也是其中一種，已經(jīng)由1994年的時(shí)候的奢侈品變?yōu)樯畋仨毱妨?，所以就在xx年的時(shí)候拿掉了.比如最近財(cái)政部部長(zhǎng)說(shuō)化妝品當(dāng)時(shí)設(shè)置的稅率為30%，但是當(dāng)成為必須的時(shí)候，那稅率就有點(diǎn)明顯偏高了，最近不是也提出降低稅率，只是沒(méi)有時(shí)間表而已. 但是目前為止我國(guó)三大流轉(zhuǎn)稅，增值稅，消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，據(jù)xx年統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字來(lái)看，所占稅收的比例分別為26.07%，7.45%，15.58%，三者相加將近50%，但是到現(xiàn)在為止，增值稅，消費(fèi)稅，和營(yíng)業(yè)稅都是以暫行條例的形式在全國(guó)執(zhí)行，沒(méi)有經(jīng)過(guò)中國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的同意.特別是增值稅，我國(guó)從1979年已經(jīng)開(kāi)始試行，是我國(guó)最早試行的稅種之一.1982年，財(cái)政部已經(jīng)制定了增值稅暫行辦法，1984年底，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院制定了中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案），其中1993年底，公務(wù)員發(fā)布了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例.xx年11月10日以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布，于xx年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行.xx年底，國(guó)家決定在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也就是我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始與世界接軌，盡量采用避免重復(fù)征稅的增值稅征稅方法. 特別是現(xiàn)在十八屆四中全會(huì)的召開(kāi)，大家都看到了習(xí)近平主席提到了依法治國(guó)，“法”的個(gè)數(shù)被多次提及，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，都上百次了.稅法作為法律分支的一部分，也已經(jīng)被提上日程. 2我國(guó)關(guān)于稅收普及的現(xiàn)狀及建議 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)里面明確指出政府除了個(gè)別部門，是不產(chǎn)生任何GDP的，政府的財(cái)政收入主要是稅收.現(xiàn)狀是我們從小學(xué)的，包括現(xiàn)在都是政府用占有世界7%的土地養(yǎng)育了占世界22%的人口.中國(guó)政府為了普及稅法觀念，向納稅人宣傳稅收知識(shí)，從1992年開(kāi)始國(guó)家稅務(wù)總局將每年的四月份確定為稅收宣傳月，經(jīng)歷了23年的時(shí)間了，但是結(jié)果是大家看到的似乎不盡人意.這點(diǎn)在電視節(jié)目上也可以看出來(lái)，我們?cè)诟燮厦婧苋菀卓匆?jiàn)這樣一句話，警官，不要浪費(fèi)我們納稅人的公帑.這個(gè)在大陸范圍內(nèi)幾乎是看不見(jiàn)的.所以就有些專家建議可以把稅法寫進(jìn)小學(xué)課本，進(jìn)入課堂，從小就有這個(gè)意識(shí). 對(duì)于稅收的三性的普及在我看來(lái)是必要的，只有知道錢是從自己的口袋里面掏出來(lái)的，知道錢是自己的，才會(huì)有更多人去注意財(cái)政預(yù)算的公開(kāi).估計(jì)這跟我們是間接稅有關(guān)，在此，我建議我們可以像別的國(guó)家那樣，在進(jìn)行商品交易時(shí)，可以明確標(biāo)示出我們購(gòu)買商品時(shí)所要承擔(dān)的稅賦.可喜的是我們也看到了政府的變化政府也提到了陽(yáng)光預(yù)算，透明支出，國(guó)務(wù)院等各級(jí)政府主管部門也開(kāi)始邁出了第一步，只是效果不如預(yù)想的好，給出的只是一個(gè)結(jié)果.客觀的說(shuō)，比起以前是進(jìn)步，只是太粗略了，與我們所期望的差距太大了. 社會(huì)契約論里面說(shuō)到，公眾離他們所繳納的稅負(fù)距離他們?cè)竭h(yuǎn)，則負(fù)擔(dān)越重.所以政府部門也應(yīng)該意識(shí)到這點(diǎn)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，知識(shí)的傳播速度和力度遠(yuǎn)不是以前所能想象的到的.依靠此項(xiàng)技術(shù)，由政府出面做，更能做到事半功倍的效果.只有每個(gè)人意識(shí)到這個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入是自己繳的，自己是這個(gè)國(guó)家的一部分，我們的國(guó)家才能變的越來(lái)越好. 談經(jīng)濟(jì)必須涉及到政治，財(cái)政學(xué)上明確指出了，經(jīng)濟(jì)是政治的基礎(chǔ)，政治權(quán)利不能創(chuàng)造財(cái)富，卻可以支配財(cái)富，甚至凌駕于經(jīng)濟(jì)之上支配財(cái)富.習(xí)近平先生自從上任伊始就提到了中國(guó)夢(mèng)，在他眼里是保證中國(guó)夢(mèng)的實(shí)現(xiàn)的前提是依法治國(guó)，所以他提出了憲法的生命力在于實(shí)施.