xx年通信業(yè)稅收自查提綱.doc

xx年通信業(yè)稅收自查提綱一、營業(yè)稅 （一）主營業(yè)務(wù)收入 1.話費收入的檢查 全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額。電信企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量，電算化程度較高，其自動計費系統(tǒng)，涵蓋了絕大多數(shù)資費信息，是非常重要的計稅依據(jù)。重點自查計費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實、完整，如果計費系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進一步核實原因。 2.代收業(yè)務(wù)收入的檢查 通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。 與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業(yè)稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費等）現(xiàn)象。 3.銷售折讓折扣的檢查 打折銷售有價電話卡、“充值送話費”等促銷活動中，收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則沖減收入，有否多沖減當期收入, 少繳營業(yè)稅。 以贈送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競賽獎勵、營業(yè)廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業(yè)收入，少繳營業(yè)稅。 （二）其他業(yè)務(wù)收入 捆綁銷售手機、sim卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅。 取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報納稅，有否錯按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報納稅。 向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現(xiàn)的當月計算繳納營業(yè)稅。 收取營業(yè)點的承包費直接沖減營業(yè)費用，未確認收入申報繳納營業(yè)稅，少繳營業(yè)稅。 向關(guān)聯(lián)企業(yè)（手機銷售商）提供場地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒有正當理由，應(yīng)按照營業(yè)稅暫行條例實施細則的有關(guān)規(guī)定核定其計稅營業(yè)額。 （三）營業(yè)外收入 加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業(yè)外收入，申報繳納了營業(yè)稅。 二、企業(yè)所得稅 （一）收入 1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。 2.逾期無法支付的應(yīng)付未付款項，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。 3.收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政局的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。 4.企業(yè)接受（以前xx）捐贈的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計提折舊的問題。 5.對承諾一定時期內(nèi)消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （二）成本費用 1.固定資產(chǎn)計提折舊 （1）通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調(diào)、簡易房屋等未按規(guī)定年限計提折舊，造成有些xx多計成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報國稅機關(guān)備案。 （3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應(yīng)納稅所得額。 （5）購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。 2.無形資產(chǎn)攤銷 （1）土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （2）土地出讓金、土地權(quán)屬登記費在管理費用中一次性列支。 （3）達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。 （4）將應(yīng)計入無形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費在管理費中列支。 3.租賃費攤銷 （1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。 （2）融資租賃時，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費高于按照稅法規(guī)定計算的折舊額時，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）將經(jīng)營租賃時發(fā)生的車輛保險費、車船使用稅等，應(yīng)由出租方承擔的費用列入管理費用, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （4）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計費中心主機的技術(shù)服務(wù)費，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 4.不合法扣稅憑證列支成本 （1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費支出，未取得勞務(wù)費發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據(jù)入賬；在“管理費用”中列支培訓(xùn)中心費用，未取得合法憑證；撥付工會會費無工會收據(jù)入賬；建農(nóng)村基站時支付給農(nóng)村經(jīng)濟合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補償費，以對方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。 （2）在支付房屋租賃費、水電費、土地租賃費、養(yǎng)路費、保險費等費用時，無法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入賬問題。 （3）支付的代辦費、銷售酬金以及房租、水電費等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營業(yè)部到地方稅務(wù)機關(guān)代開服務(wù)行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據(jù)在費用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔的營業(yè)稅金由分公司繳納在費用中列支。 5. 計稅工資 xx兩法合并前，將工資性的支出列入了營業(yè)費用，未進行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫(yī)療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，未計入職工工資進行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點檢查所支付的工資是否合理。 6.工會經(jīng)費、職工福利費、教育經(jīng)費 （1）多計提工會經(jīng)費。企業(yè)發(fā)放的住房補貼，不得作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提依據(jù)。 （2）應(yīng)在職工福利費中列支的午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫(yī)療補助等重復(fù)在管理費用中列支, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）將屬于業(yè)務(wù)招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業(yè)費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調(diào)整。 （4）將屬于工會經(jīng)費開支范圍的支出未按規(guī)定在的工會經(jīng)費中列支。 （5）重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費支出。 7.預(yù)提費用 （1）“預(yù)提費用積分計劃準備”的年末余額未作納稅調(diào)整。 （2）年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）預(yù)提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術(shù)支持維護費和設(shè)備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。 （4）預(yù)提電信設(shè)備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費等等，本xx未實際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （5）支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費、設(shè)備維護費等，計入主營業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 8.資本化與費用化 （1）購建房屋時發(fā)生的裝修費沒有計入固定資產(chǎn)原值計提折舊，而是計入“長期待攤費用”按五年進行攤銷。 （2）租入的營業(yè)用房等裝修費未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計入當期成本。 若營業(yè)網(wǎng)點的裝修費用只有幾萬元，且部分費用用于帶有形象標識的門額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營業(yè)網(wǎng)點裝修費用的列支規(guī)定，允許在當期費用科目中直接列支。 （3）通信基站的改造工程（包括3g工程），應(yīng)予資本化。 （4）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網(wǎng)絡(luò)進行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運行速度，沒有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。 （5）線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機系統(tǒng)改造等費用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。 9.列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出 非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應(yīng)由個人承擔的個人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補貼等稅前列支的支出，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。 10.減值準備 （1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準備余額，計入營業(yè)外支出，未進行納稅調(diào)整。 （2）根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應(yīng)做納稅調(diào)整。 11.住房公積金 超標準和比例的繳存住房公積金，未進行納稅調(diào)整。 12.固定資產(chǎn)評估增值 企業(yè)改制上市前對資產(chǎn)進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。 13.未按權(quán)責發(fā)生制列支成本、費用 （1）在“充值送話費”的促銷活動中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當期收入, 少繳企業(yè)所得稅?！按嬖捹M送手機”等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成本，而是將購進手機的費用一次性計入營業(yè)費用，少繳企業(yè)所得稅。 （2）補提以前xx因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調(diào)整，而是直接在補提xx扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬xx。 三、個人所得稅 （一）贈送禮品問題 1.對于預(yù)存話費、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機、飛機里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅。 2.對用戶開展抽獎活動發(fā)放的禮品應(yīng)按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。 3.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。 （二）員工免費話費問題 按月給予員工的免費話費或減免話費，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。 （三）各類補充保險 1.為職工購買補充養(yǎng)老保險（遞延激勵年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。 2.由省公司代扣代繳稅金的補充養(yǎng)老保險，未并入地市個人收入總額合并計算,造成少代扣代繳個人所得稅。 3.為職工購買各類應(yīng)稅團體險，如補充醫(yī)療保險、意外傷害保險、重大疾病保險（綜合保障保險），交通意外保險等未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。在征稅時，應(yīng)將支付的保費支出按個人應(yīng)得額度計入每個被保險人當月收入，與當月工資薪金所得合并計算個人所得稅。未劃分到個人的，將保費平均計入被保險人當月收入，合并計稅。 （四）住房公積金 單位和個人超過比例和標準繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 （五）各種補貼、獎金收入 1.車改補貼。進行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標準的，在標準限額以外，另外以油票、停車票、過路費等發(fā)票報銷方式再為職工報銷費用的，一律計入當月個人收入計征個人所得稅；未經(jīng)省級人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標準的地區(qū)，以定額補貼或發(fā)票報銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費用，應(yīng)合理確定其中的部分為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。 2.以發(fā)票報銷或現(xiàn)金形式發(fā)放的各種獎金，如過節(jié)費、防暑降溫費、誤餐補貼、加班費、休假補貼、療養(yǎng)補貼、先進獎、筆記本維修費及各種實物等未足額代扣代繳個人所得稅。 3.發(fā)放購房貸款補貼和超標準的房改補貼，未按規(guī)定代扣繳個人所得稅； 4.為職工已取得的房產(chǎn)支付暖氣費、物業(yè)費，未納入當月工薪計算繳納個人所得稅。 5.利用財務(wù)集中核算模式，從下屬機構(gòu)經(jīng)費項目中列支的補貼、分紅、福利等項目，未足額代扣代繳個人所得稅。 （六）股票期權(quán)問題 執(zhí)行員工股票期權(quán)計劃，員工在行權(quán)時直接按市價出售，獲取售價和購入價之間的差價收益,未按工資薪金所得繳納個人所得稅。 （七）個人所得稅計算方法錯誤的問題 1.由單位為個人承擔的個人所得稅應(yīng)并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計算代扣代繳個人所得稅。 2.年終一次性獎金計算錯誤，主要將季度獎、半年獎等全年綜合性獎金重復(fù)按年終一次性獎金計算方法，少扣繳個人所得稅。 3.職工每月的工資由標準工資、績效工資、月獎金三部分構(gòu)成，企業(yè)僅能按月按人對標準工資代扣個人所得稅，而績效工資、月獎金一般是按照部門進行發(fā)放，然后由部門進行二次考核，但在計算個人所得稅時未能明確到人并與所屬發(fā)放當月標準工資進行合并計算，造成少扣稅款。 （八）其他問題 1.為關(guān)聯(lián)單位人員報銷話費，由于所報銷話費的關(guān)聯(lián)單位人員不屬于本單位職工，應(yīng)對其所報銷的話費按“偶然所得”代扣個人所得稅。 2.支付給自然人的傭金、勞務(wù)費、技術(shù)業(yè)務(wù)外包費等，未代扣代繳個人所得稅。四、其他地方稅種 （一）城市房地產(chǎn)稅 1.計算繳納城市房地產(chǎn)稅時，將辦公樓原值申報房產(chǎn)稅，未將消防設(shè)備、電梯、中央空調(diào)等房屋附屬設(shè)備、配套設(shè)施一并作價計入房屋原值，少繳城市房地產(chǎn)稅。 2.部分房產(chǎn)在購置、裝修等更新改造過程中，對房產(chǎn)價值有調(diào)整的未按調(diào)整后的金額重新計算，造成少繳納城市房地產(chǎn)稅。 3.已經(jīng)交付使用的房屋在建工程，長期不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不申報繳納城市房產(chǎn)稅。 4.將出租房產(chǎn)視同自用房產(chǎn)，少繳房產(chǎn)稅。 5.取得房產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)租收入，未按規(guī)定足額申報納稅。 6.土地計征城市房地產(chǎn)稅問題 直接購買的房地產(chǎn)或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，不論財務(wù)處理如何，在計征城市房地產(chǎn)稅時，不允許通過評估等方式將土地價值剝離出來；國家劃撥（含授權(quán)經(jīng)營）方式取得的土地，這部分土地價值（包括評估增值的價值）暫不計征城市房地產(chǎn)稅，但如果改制上市時，補繳了土地出讓金，土地使用權(quán)已發(fā)生變化，應(yīng)該將土地價值并入房產(chǎn)計征城市房地產(chǎn)稅。 （二）車船稅 當年新購入的車輛未繳納車船稅。 （三）印花稅 1.當xx新增的資本公積未貼花，少申報繳納印花稅。 2.計算租賃合同印花時，未按合同總金額申報納稅，而是按年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。 3.框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實際結(jié)算時再按實際發(fā)生數(shù)貼花，少申報繳納印花稅。 4.繳納印花稅時適用的稅目稅率錯誤，如：營業(yè)稅暫行條例實施細則的有關(guān)規(guī)定核定其計稅營業(yè)額。 （三）營業(yè)外收入 加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業(yè)外收入，申報繳納了營業(yè)稅。 二、企業(yè)所得稅 （一）收入 1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。 2.逾期無法支付的應(yīng)付未付款項，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計算繳納所得稅。 3.收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補貼經(jīng)費、財政局的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。 4.企業(yè)接受（以前xx）捐贈的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計提折舊的問題。 5.對承諾一定時期內(nèi)消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （二）成本費用 1.固定資產(chǎn)計提折舊 （1）通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調(diào)、簡易房屋等未按規(guī)定年限計提折舊，造成有些xx多計成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報國稅機關(guān)備案。 （3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應(yīng)納稅所得額。 （5）購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。 2.無形資產(chǎn)攤銷 （1）土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （2）土地出讓金、土地權(quán)屬登記費在管理費用中一次性列支。 （3）達到無形資產(chǎn)標準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。 （4）將應(yīng)計入無形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費在管理費中列支。 3.租賃費攤銷 （1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。 （2）融資租賃時，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費高于按照稅法規(guī)定計算的折舊額時，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）將經(jīng)營租賃時發(fā)生的車輛保險費、車船使用稅等，應(yīng)由出租方承擔的費用列入管理費用, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （4）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計費中心主機的技術(shù)服務(wù)費，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 4.不合法扣稅憑證列支成本 （1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費支出，未取得勞務(wù)費發(fā)票，僅由省人才交流中心開具收據(jù)入賬；在“管理費用”中列支培訓(xùn)中心費用，未取得合法憑證；撥付工會會費無工會收據(jù)入賬；建農(nóng)村基站時支付給農(nóng)村經(jīng)濟合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補償費，以對方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。 （2）在支付房屋租賃費、水電費、土地租賃費、養(yǎng)路費、保險費等費用時，無法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入賬問題。 （3）支付的代辦費、銷售酬金以及房租、水電費等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營業(yè)部到地方稅務(wù)機關(guān)代開服務(wù)行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據(jù)在費用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔的營業(yè)稅金由分公司繳納在費用中列支。 5. 計稅工資 xx兩法合并前，將工資性的支出列入了營業(yè)費用，未進行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫(yī)療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費名義列支部分職工獎勵費，未計入職工工資進行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點檢查所支付的工資是否合理。 6.工會經(jīng)費、職工福利費、教育經(jīng)費 （1）多計提工會經(jīng)費。企業(yè)發(fā)放的住房補貼，不得作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提依據(jù)。 （2）應(yīng)在職工福利費中列支的午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫(yī)療補助等重復(fù)在管理費用中列支, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）將屬于業(yè)務(wù)招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業(yè)費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調(diào)整。 （4）將屬于工會經(jīng)費開支范圍的支出未按規(guī)定在的工會經(jīng)費中列支。 （5）重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費支出。 7.預(yù)提費用 （1）“預(yù)提費用積分計劃準備”的年末余額未作納稅調(diào)整。 （2）年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （3）預(yù)提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術(shù)支持維護費和設(shè)備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。 （4）預(yù)提電信設(shè)備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費等等，本xx未實際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （5）支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費、設(shè)備維護費等，計入主營業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 8.資本化與費用化 （1）購建房屋時發(fā)生的裝修費沒有計入固定資產(chǎn)原值計提折舊，而是計入“長期待攤費用”按五年進行攤銷。 （2）租入的營業(yè)用房等裝修費未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計入當期成本。 若營業(yè)網(wǎng)點的裝修費用只有幾萬元，且部分費用用于帶有形象標識的門額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營業(yè)網(wǎng)點裝修費用的列支規(guī)定，允許在當期費用科目中直接列支。 （3）通信基站的改造工程（包括3g工程），應(yīng)予資本化。 （4）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網(wǎng)絡(luò)進行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運行速度，沒有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。 （5）線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機系統(tǒng)改造等費用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。 9.列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出 非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應(yīng)由個人承擔的個人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補貼等稅前列支的支出，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。 10.減值準備 （1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準備余額，計入營業(yè)外支出，未進行納稅調(diào)整。 （2）根據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應(yīng)做納稅調(diào)整。 11.住房公積金 超標準和比例的繳存住房公積金，未進行納稅調(diào)整。 12.固定資產(chǎn)評估增值 企業(yè)改制上市前對資產(chǎn)進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。 13.未按權(quán)責發(fā)生制列支成本、費用 （1）在“充值送話費”的促銷活動中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當期收入, 少繳企業(yè)所得稅。“存話費送手機”等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成本，而是將購進手機的費用一次性計入營業(yè)費用，少繳企業(yè)所得稅。 （2）補提以前xx因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調(diào)整，而是直接在補提xx扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬xx。 三、個人所得稅 （一）贈送禮品問題 1.對于預(yù)存話費、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機、飛機里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個人所得稅。 2.對用戶開展抽獎活動發(fā)放的禮品應(yīng)按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。 3.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。 （二）員工免費話費問題 按月給予員工的免費話費或減免話費，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。 （三）各類補充保險 1.為職工購買補充養(yǎng)老保險（遞延激勵年金）未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。 2.由省公司代扣代繳稅金的補充養(yǎng)老保險，未并入地市個人收入總額合并計算,造成少代扣代繳個人所得稅。 3.為職工購買各類應(yīng)稅團體險，如補充醫(yī)療保險、意外傷害保險、重大疾病保險（綜合保障保險），交通意外保險等未按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅。在征稅時，應(yīng)將支付的保費支出按個人應(yīng)得額度計入每個被保險人當月收入，與當月工資薪金所得合并計算個人所得稅。未劃分到個人的，將保費平均計入被保險人當月收入，合并計稅。 （四）住房公積金 單位和個人超過比例和標準繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 （五）各種補貼、獎金收入 1.車改補貼。進行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級人民政府已明確公務(wù)用車改革稅前扣除標準的，在標準限額以外，另外以油票、停車票、過路費等發(fā)票報銷方式再為職工報銷費用的，一律計入當月個人收入計征個人所得稅；未經(jīng)省級人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標準的地區(qū)，以定額補貼或發(fā)票報銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費用，應(yīng)合理確定其中的部分為個人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。 2.以發(fā)票報銷或現(xiàn)金形式發(fā)放的各種獎金，如過節(jié)費、防暑降溫費、誤餐補貼、加班費、休假補貼