專題二合并會(huì)計(jì)報(bào)表

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),專題二合并會(huì)計(jì)報(bào)表,全國高等教育自學(xué)考試,王維祝謝瑞峰郭繼宏主編,第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的處理第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的處理第五節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長期資產(chǎn)交易的處理,核心知識(shí)點(diǎn)：,抵銷分錄的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法,第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,主要知識(shí)點(diǎn),合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍,一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序,企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類,吸收合并新設(shè)合并控股合并,企業(yè)合并,法律意義上的企業(yè)合并,比較,一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn),1.企業(yè)合并的形式,吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并比較,+,+,=,=,+,=,+,吸收合并,創(chuàng)立合并,控股合并,母公司,子公司,不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并,吸收合并,創(chuàng)立合并,形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并,控股合并,合并后主體仍為多個(gè)法律主體需要分別編制個(gè)別報(bào)表綜合反映企業(yè)集團(tuán)，則需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,合并后主體為一個(gè)法律主體只需編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,概念：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和其全部子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。（單選題08.1、09.1）,2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念,特點(diǎn)（理解）（與單獨(dú)報(bào)表比）,反映的對(duì)象不同,編制主體不同,編制基礎(chǔ)不同,編制方法不同,企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）,企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司（非單個(gè)企業(yè)）,單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,簡答題08.1多選題09.1,二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論（多選題07.10）1.母公司理論：將母公司控制的企業(yè)集團(tuán)作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體，將子公司定義為被母公司所控制的企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)即為母公司及全體子公司。（名詞解釋09.1；單選題08.1）2.實(shí)體理論：將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。3.所有權(quán)理論：強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響的控制權(quán)。對(duì)于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。,三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍（理解）,合并范圍,含義：是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)：控制,具體界定：母公司的全部子公司,重點(diǎn)問題如下,單選07.10,（一）“控制”的含義及其認(rèn)定,定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。,具體認(rèn)定：,母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形,被母公司控制的其他情形：P97,母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本,母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本,母公司直接和間接方式合計(jì)擁有的控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本,簡答題07.10單選題08.1,（二）納入合并范圍的子公司,甲公司,投資并控制,乙公司,母公司,子公司,無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體,如果：,則：,都要納入合并范圍,（三）不納入合并范圍的子公司（單選題07.10；多選題08.1）,甲公司,投資并控制,乙公司,母公司,子公司,但是：已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司,如果：,排除在合并范圍之外,則：,（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（三）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（簡答題09.1）,還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算,注意:,（理解）,五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則,合并利潤分配表,按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類,合并利潤表,合并現(xiàn)金流量表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（多選10.1）,名詞解釋07.10,1.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制,（二）合并報(bào)表的編制原則（理解）（單選題07.10、10.1）,是真實(shí)性原則的要求,2.一體性原則,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷,3.重要性原則,根據(jù)重要性原則，企業(yè)可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩幔约铀俸喜?bào)表的編制工作。,六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（理解）,基礎(chǔ)工作,編制合并工作底稿,將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿,加計(jì)合計(jì)數(shù),編制調(diào)整分錄、抵銷分錄,計(jì)算合并數(shù),將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表,一、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法二、母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵消四、內(nèi)部盈余公積的抵消,第二節(jié)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的處理,主要知識(shí)點(diǎn),抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制,一、長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法,長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法是指投資方的長期股權(quán)投資賬戶賬面價(jià)值反映其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額的一種會(huì)計(jì)方法。分為完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法。,權(quán)益法成本法,完全權(quán)益法特點(diǎn):對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈損失，母公司按其投資持股比例確認(rèn)為投資收益或投資損失，并同時(shí)相應(yīng)地增加或減少母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值。子公司宣告或發(fā)放股利，視作母公司對(duì)子公司的投資回收，在母公司收到股利時(shí)，減少其對(duì)子公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資成本與其擁有的子公司所有者權(quán)益份額的差額，作為長期股權(quán)投資差額，單獨(dú)核算進(jìn)行攤銷。一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)整母公司對(duì)子公司的投資收益。（4）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，合并凈利潤、合并所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額，與母公司的凈利潤、所有者權(quán)益各項(xiàng)目數(shù)額相等。,在完全權(quán)益法下，涉及的基本分錄為：取得股權(quán)時(shí)，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”等；收到股利時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長期股權(quán)投資”；按被投資企業(yè)賬面凈利潤確認(rèn)收益，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”；價(jià)差攤銷時(shí)，正價(jià)差借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”；負(fù)價(jià)差攤銷相反。,區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；區(qū)分合并價(jià)差是不調(diào)整還是調(diào)整所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。,理解要點(diǎn)：,第一類抵銷分錄,將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷,二、母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷權(quán)益法（應(yīng)用）,全資子公司下的抵銷處理：（1）母公司長期股權(quán)投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷見教材P151例2,子公司股東權(quán)益期末賬面余額,全資子公司下的抵銷處理：（2）母公司長期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值不調(diào)整合并價(jià)差的抵消借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合并價(jià)差貸：長期股權(quán)投資將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入合并價(jià)差見教材P152例3,子公司股東權(quán)益期末賬面余額,尚未攤銷的股權(quán)投資差額,全資子公司下的抵銷處理：（2）母公司長期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整合并價(jià)差的抵消同時(shí)調(diào)整合并價(jià)差借：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積長期應(yīng)付款未分配利潤商譽(yù)合并價(jià)差貸：合并價(jià)差貸：長期股權(quán)投資將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入合并價(jià)差，同時(shí)進(jìn)行攤銷。見教材P152例3低于相反見教材P155例4,非全資子公司下的抵銷處理：（1）母公司長期股權(quán)投資成本等于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額（計(jì)算核算題07.10、10.1）借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”見教材P157例5（與真題相似）,子公司股東權(quán)益期末賬面余額,子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例,母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值,非全資子公司下的抵消處理：（2）母公司長期股權(quán)投資成本高于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額不調(diào)整合并價(jià)差的抵銷借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤合并價(jià)差貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價(jià)差賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益見教材P158例6,子公司股東權(quán)益期末賬面余額,尚未攤銷的股權(quán)投資差額,非全資子公司下的抵銷處理：（2）母公司長期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整合并價(jià)差的抵銷同時(shí)調(diào)整合并價(jià)差借：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積長期應(yīng)付款未分配利潤商譽(yù)合并價(jià)差貸：合并價(jià)差貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價(jià)差賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益，同時(shí)攤銷合并價(jià)差。見教材P159例6低于相反見教材P160例7,第二類抵銷分錄,抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配,抵銷分錄：,借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤期初貸：提取盈余公積應(yīng)付股利未分配利潤期末,子公司當(dāng)年凈利潤母公司持股比例,子公司當(dāng)年凈利潤少數(shù)股東持股比例,子公司期初未分配利潤,子公司當(dāng)年分配數(shù),子公司年末未分配數(shù),三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷（應(yīng)用）,注意：如果是非全資子公司，則還要抵消少數(shù)股東權(quán)益（核算題07.10、10.1）,全資子公司下的抵銷處理：（投資成本賬面價(jià)值）,母公司本期內(nèi)部投資收益子公司本期凈利潤子公司可供分配利潤的來源和利潤分配去向：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤+子公司期初未分配利潤子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利+子公司期末未分配利潤根據(jù)以上兩個(gè)公式：可編制如下抵銷分錄：借：投資收益期初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付股利期末未分配利潤,非全資子公司下的抵銷處理：（投資成本賬面價(jià)值）,子公司本期凈利潤母公司本期內(nèi)部投資收益+少數(shù)股東本期權(quán)益子公司可供分配利潤的來源和利潤分配去向：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤+子公司期初未分配利潤子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利+子公司期末未分配利潤根據(jù)以上兩個(gè)公式：可編制如下抵銷分錄：借：投資收益少數(shù)股東本期權(quán)益期初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付股利期末未分配利潤,第三類抵銷分錄,抵銷內(nèi)部盈余公積,抵消分錄：,對(duì)于當(dāng)年子公司提取的盈余公積的抵銷：借：提取盈余公積（核算題07.10、10.1）貸：盈余公積對(duì)于子公司以前年度累計(jì)提取的盈余公積抵銷：借：期初未分配利潤貸：盈余公積見教材176例13,四、內(nèi)部盈余公積的抵消（應(yīng)用）,注意：如果是非全資子公司，則要按子公司提取的盈余公積中母公司所擁有的份額計(jì)算,真題：07.10、10.1,36、資料：（1）母公司甲擁有子公司乙80%的股份，2004年12月31日甲公司“長期股權(quán)投資乙公司”賬面余額為400萬元，此時(shí)乙公司賬面余額分別為：股本400萬元，盈余公積80萬元，未分配利潤20萬元。2004年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利60萬元，按15%的比例計(jì)提盈余公積，宣告發(fā)放股利5萬元。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)權(quán)益性投資的抵銷分錄。,答案：,解：（1）抵消權(quán)益性資本：借：股本4000000盈余公積800000未分配利潤200000貸：長期股權(quán)投資乙公司4000000少數(shù)股東權(quán)益1000000（3分）（2）抵消投資收益：借：投資收益480000少數(shù)股東本期收益120000貸：提取盈余公積90000應(yīng)付利潤50000未分配利潤460000（3分）（3）將抵消的盈余公積按母公司持股比例轉(zhuǎn)回：借：提取盈余公積72000貸：盈余公積72000（2分）,一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理二、內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷三、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷,第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理,主要知識(shí)點(diǎn),抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制,預(yù)收賬款與預(yù)付賬款,在編合并報(bào)表時(shí)需要抵銷的債權(quán)、債務(wù),應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù),長期債權(quán)投資與應(yīng)付債券,應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款,應(yīng)收股利與應(yīng)付股利,其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（應(yīng)用）,（一）第一類抵消分錄,第四類抵銷分錄,抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù),內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵銷,內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷,內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。,借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款,借：壞賬準(zhǔn)備內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額貸：管理費(fèi)用內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)期初未分配利潤內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額（注：如果涉及到上期的）,引申,內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。,核算題07.10、09.1,P180，例15,真題：07.10,（2）母公司甲2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款80000元中有50000元為子公司的應(yīng)付賬款，預(yù)支賬款30000元中有10000元是子公司的預(yù)付賬款；另有子公司A的其他應(yīng)收款200000元為子公司乙的其他應(yīng)付款。要求：編制本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)權(quán)益性投資、內(nèi)部往來交易的抵銷分錄。,09.1,36、假設(shè)2002年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款600000元中有100000元為甲公司的應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)400000元中有50000元為甲公司的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)收股利250000全部為甲公司的應(yīng)付股利，應(yīng)付債券800000元中有500000元中為甲公司所持有。要求；編制全合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。,答案：07.10,借：應(yīng)付賬款50000預(yù)收賬款10000其他應(yīng)付款200000貸：應(yīng)收賬款50000預(yù)付賬款10000其他應(yīng)收款200000,答案：09.1,借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：應(yīng)付票據(jù)50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000借：應(yīng)付股利250000貸：應(yīng)收股利250000借：應(yīng)付債券500000貸：長期債權(quán)投資500000,第五類抵銷分錄,抵消內(nèi)部利息收入與利息支出,抵消分錄：,借：投資收益內(nèi)部債券投資的利息收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用,例8,資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。,A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：,抵消投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益60006000=1000006%貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000,抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：長期債權(quán)投資100000,核算題08.1,真題：08.1,35.B公司是A公司的控股子公司，2003年1月1日B公司購買A公司當(dāng)天發(fā)行的三年期的債券面值400000元，年利率為8，該債券每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息，A公司籌集的資金用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。2003年12月31日，反映在B公司資產(chǎn)負(fù)債表上的長期債券投資額為400000元，應(yīng)收利息32000，在利潤表上投資收益為32000元。2003年12月31日反映在A公司應(yīng)付債券為400000元，應(yīng)付利息（B公司）32000元，反映在利潤表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用為32000元。要求：編制2003年12月31日內(nèi)部債券交易的抵消的會(huì)計(jì)分錄。,答案：,35(1)借:應(yīng)付債券400000貸:長期債券投資400000(2)借:投資收益3200貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3200,一、當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理二、以后年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理,第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的處理,主要知識(shí)點(diǎn),抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制,購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品對(duì)外銷售時(shí)：,內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨,上期內(nèi)部購銷形成存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)本期期初未實(shí)現(xiàn)利潤影響的抵銷,在編合并報(bào)表時(shí)需要抵銷的內(nèi)部銷售收入和銷售成本,存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵銷,內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷活動(dòng)所確認(rèn)的收入和成本的抵銷,（一）第一類抵消分錄,第六類抵銷分錄,抵消內(nèi)部存貨交易的影響（應(yīng)用）,抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤的影響例26（核算題，08.1）,借：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)部交易銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)成本A,借：主營業(yè)務(wù)成本A中未實(shí)現(xiàn)的部分貸：存貨期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,抵消當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響例23、24、25,借：期初未分配利潤以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益貸：主營業(yè)務(wù)成本,抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益例23、24、25、26,（核算題，08.1）,真題：08.1,34.2004年母公司甲將成本為160000元的商品銷售給子公司乙，售價(jià)為200000元，乙公司當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售了60，售價(jià)為150000元，2005年乙公司將上半年從甲公司購入的存貨全部對(duì)外銷售，并又從甲公司購入商品100000元，當(dāng)年銷售其中的80。甲公司2004年和2005年的銷售毛利率均為20.要求：編制2004年與2005年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵消分錄。,答案：,04年的抵銷分錄：（1）借:主營業(yè)務(wù)收入200000貸:主營業(yè)務(wù)成本200000(2)借:主營業(yè)務(wù)成本16000(8000020%)貸:存貨1600005年的抵銷分錄:(3)借:期初未分配利潤16000貸:主營業(yè)務(wù)成本16000(4)借:主營業(yè)務(wù)收入100000貸:主營業(yè)務(wù)成本100000(5)借:主營業(yè)務(wù)成本4000(2000020%)貸:存貨4000,一、固定資產(chǎn)交易的類型：P197二、發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵消處理：一般不進(jìn)行抵消處理三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的抵消處理（核算題10.1）四、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理（單選題10.1）五、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵消處理（單選題08.1）,第五節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長期資產(chǎn)交易的處理,主要知識(shí)點(diǎn),抵消分錄的編制原理各