ＣＰＡ考試所得稅確認(rèn)與計(jì)量的特殊問(wèn)題的論文

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按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一是當(dāng)期所得稅。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，當(dāng)期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。二是遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。用公式表示即為：遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))。三是所得稅費(fèi)用。計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和。其計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅確認(rèn)與計(jì)量中的特殊問(wèn)題 (一)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因調(diào)整事項(xiàng)和抵銷(xiāo)事項(xiàng)涉及所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 一是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整事項(xiàng)包括按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。(1)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。雖然上述調(diào)整影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)，在投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)所得稅稅率的情況下，也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但由于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)，因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中不必考慮此項(xiàng)調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量。(2)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類(lèi)，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類(lèi)。同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因子公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。因子公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。其會(huì)計(jì)處理如下：在購(gòu)買(mǎi)日，調(diào)增資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“資產(chǎn)”，貸記“資本公積其他資本公積”，同時(shí)，借記“資本公積其他資本公積”，貸記”遞延所得稅負(fù)債”；調(diào)減資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“資本公積其他資本公積”，貸記“資產(chǎn)”，同時(shí)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“資本公積其他資本公積”。在繼后期間合并財(cái)務(wù)報(bào)表日，隨著資產(chǎn)的收回，應(yīng)減少遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入留存收益。 二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷(xiāo)內(nèi)部交易事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中應(yīng)抵銷(xiāo)母公司與子公司及子公司與子公司內(nèi)部交易，如內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易等。抵銷(xiāo)內(nèi)部交易時(shí)，會(huì)改變資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。(1)抵銷(xiāo)內(nèi)部資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)(或損失)產(chǎn)生的遞延所得稅。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方時(shí)，因?yàn)槟腹净蛴韫揪仟?dú)立的法人，所以取得資產(chǎn)的一方的計(jì)稅基礎(chǔ)不是銷(xiāo)售企業(yè)的成本，而是按銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)(不考慮相關(guān)費(fèi)用)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。售價(jià)與成本價(jià)的差額形成內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)(或虧損)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)(或虧損)。企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。以存貨為例，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售收入，借記“營(yíng)業(yè)收入”科目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的宋實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，貸記“存貨”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”科目。按抵銷(xiāo)的存貨與適用的所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。(2)因抵銷(xiāo)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而抵銷(xiāo)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)某一成員企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，站在企業(yè)集團(tuán)整體角度，可能要將計(jì)提的全部或部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)，從而將個(gè)別報(bào)表原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)。 (二)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的相互抵銷(xiāo) 一是負(fù)債表上遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的列示。在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，因個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體對(duì)應(yīng)的是同一稅收征管部門(mén)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的抵銷(xiāo)條件，所以在個(gè)別報(bào)表上不應(yīng)同時(shí)列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)按遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的差額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因集團(tuán)內(nèi)部各公司對(duì)應(yīng)的一般不是同一稅收征管部門(mén)，因此不符合資產(chǎn)負(fù)債抵銷(xiāo)的條件，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不得相互抵銷(xiāo)。 二是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，若同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，則會(huì)虛增資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，此時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債相互抵銷(xiāo)問(wèn)題，按其凈額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。如分期收款銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，在銷(xiāo)售日，長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，而存貨賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣