財務風險管理的重點.doc

. 有效加強財務風險管理逐步建立風險控制體系一、財務風險管理的概念所謂內部財務風險管理，就是在內部控制制度的基礎上，以內部牽制和職責分工為主要手段，密切關注內部員工的行為和情緒變化，以職工控制為中心，為確保資產的安全完整，編制可靠的財務報表、財務信息，同時圍繞贏利和盡量減少不必要的花費，使所有授予的職責都得到恰當的履行以及遵守國家的方針政策和法律法規(guī)等而制定和實施的一整套方針政策、規(guī)章制度和經營管理理念的總稱。按控制的時間分類，分為事前財務控制、事中財務控制和事后財務控制。應以事前、事中控制為重點，但也不能忽視對財務收支活動的結果進行的考核及其相應的獎罰。二、事前財務風險管理-嚴密的內部防范體系1、組織規(guī)劃組織規(guī)劃是指對企事業(yè)單位的組織機構設置、職務分工所進行的預先設計。首先是要對不相容職務進行分離；其次，要根據不相容職務分離的原則和經營特點設置企事業(yè)單位組織機構。2、授權批準所謂授權批準，是指企事業(yè)單位在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權以進行控制。授權批準按其形式可分為一般授權和特定授權。3、文件記錄文件記錄在企事業(yè)單位內部財務防范體系中有著重要的地位。按文件記錄的性質，可將其分為管理文件和會計記錄。管理文件一般包括：組織結構圖；崗位工作說明；方針和程序手冊；系統(tǒng)流程圖。會計記錄制度的主要內容有：憑證編號；復式記賬；控制賬戶；賬戶一覽表；分批控制；截止期限例行程序；定額備用金制度。4、實物保護實物保護主要包括以下三個方面的內容：（a）限制接近。就是嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權批準的人才能接觸資產，包括限制接近現金、存貨、應收票據和有價證券等。（b）定期盤點和比較。就是對資產定期進行盤點并將結果與會計記錄進行比較。（c）記錄的保護。也就是嚴格限制接近會計記錄的人員，以保持保管、批準和記錄職務分離的有效性以及對某些重要的資料留有后備記錄。5、職工素質管理主要包括以下幾個部分：招聘程序；崗位工作標準；職工培訓計劃；解雇程序；考核和晉升制度；休假和工作輪換。6、預算管理制度一般包括以下幾個部分：（a）經營預算。經營預算是對企事業(yè)單位一定時期經營成果的計劃，其目的是預測將來一定使其的經營成果，確定合理的收入目標以便指導和促進生產和銷售，制定認可的費用限額以便控制支出，確定財務預算和現金預算以便合理安排現金收支。（b）資本預算。資本預算是對企事業(yè)單位生產設備、房屋建筑及其他設備擴建、改建、更新或重置的投資管理計劃。其目的是預算將來一段時期內（通常是1-5年）在設備和財產方面的資本支出。（c）財務預算 。財務預算是將經營預算和資本預算加以綜合，測定企事業(yè)單位一定時期現金需要量的計劃。財務預算由以下四部分構成：現金收入、現金支出、現金盈余和不足及融資。三、事中財務風險管理-漏洞和預算差異的適時監(jiān)控對漏洞和預算差異的適時監(jiān)控主要應當貫徹例外管理原則。例外管理原則要求企事業(yè)單位的管理人員將注意力集中到出現了重要差錯、預算差異、管理混亂和營私舞弊的領域。確定“例外”的標準一般有以下幾條：a)重要性。也就是說對出現的差錯和預算差異，只要其相對量或絕對量超過規(guī)定限額者即可認為屬于例外。b)問題的性質。有時不能僅看其絕對額或相對額的大小，還要看問題本身的性質。不論所涉金額是否足夠“重要”，任何營私舞弊、管理人員相互串通和內部防范制度的無效等問題都應屬于“例外”事項。c)一貫性。如果一項差異或差錯的相對量和絕對量雖然從未超過規(guī)定的范圍，但它經常與這個范圍接近，也應引起管理當局的高度重視。d)特殊性。對企事業(yè)單位的生存和發(fā)展能力有舉足輕重影響的項目，即使其差異或差錯沒有達到重要性的程度，問題的性質也不特別，也應視為例外并對其加以密切重視。四、事后財務風險管理-總結經驗和吸取教訓其中考評的手段主要是編制業(yè)績報告，檢查職能一般由內部審計來完成。五、財務風險管理的靈魂-人1、財務會計崗位職業(yè)道德對不同人的具體要求：a)對單位會計負責人的要求：精通政策、本職行家、善于協調。b)對一般會計人員的要求：熟悉會計法規(guī)、遵守國家統(tǒng)一的會計制度、業(yè)務精益求精、態(tài)度謙和待人。c)對出納人員的要求：嚴格把關、一絲不茍、自勉自勵。2、目前存在的非職業(yè)道德行為的表現手法：a)會計報表粉飾嚴重，提供失實會計信息；b)不維護財經紀律，甚至參與違法亂紀；c)隱匿資金，私設“小金庫”。3、會計職業(yè)道德準則框架：誠信為本；操守為重；遵循準則；不做假賬。六、 財務風險管理的重點-貨幣資金1、概念貨幣資金主要是指現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內控制度主要包括內部牽制制度；稽核制度；盤點核對制度；手續(xù)制度。2、現金收入業(yè)務的常見漏洞及防范少列總額，貪污現金現象：出納員或收款員故意將現金收入日記賬合計數加錯，使現金收入日記賬合計數少記。導致企事業(yè)單位現金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現金占為已有。防范：分工登記現金賬簿。涂改憑證金額現象：企事業(yè)單位收到現金時，會計人員把發(fā)票或收據上的金額改小，從而將多余的現金占為已有。防范：會計主管人員或其指定人員審查現金收入原始憑證。撕毀票據或收據，盜用憑證現象：撕毀票據或收據指會計人員或出納人員對收入現金的票據或收據，乘機撕毀，將收入的現金占為己有。盜用憑證，指會計人員或出納人員用竊取的空白發(fā)票或收據向客戶開票。防范：控制收據和發(fā)票的數量和編號，建立收據銷號制度，監(jiān)督收入款項入帳?！艾F”冠“銀”戴現象：根據規(guī)定，對于超過1000元的收支業(yè)務，應通過銀行轉賬的方式進行結算。但在實際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現金收支業(yè)務。防范：一切現金收入和超過庫存限額的現金必須及時送存銀行，以保證現金的安全。身兼二職現象：出納插手會計工作或一個人又管錢，又管賬。防范：企事業(yè)單位必須建立現金內部控制制度，現金的支付、保管與會計記賬要嚴格分開，由兩人或兩人以上分工掌管。無證無賬和小頭大尾現象：無證無賬，指出納員或收款員在收入現金時既不給付款方開具收據或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現金據為己有；小頭大尾，指出納員、收款員在復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使現金收據存根和收款方作記賬用的收款帳上的金額小于實際收到的現金金額和付款方記賬用的記賬聯上的金額，從而貪污差額部分。防范：填制收款原始憑證與收款的職責分開，由兩個經手人分工辦理。利用現金日記賬挪用現金現象：利用尚未登記總賬之機，會計人員采取少加現金收入日記賬合計數或多加現金支出日記賬合計數的手段來挪用現金。延遲入帳，挪用現金現象：收的現金未制證或已制證但未及時登賬，挪用現金。循環(huán)入帳，挪用現金現象：一筆應收賬款收到現金后，暫不入賬，挪作他用，待下一筆應收賬款收現后，以其來抵補上一筆應收賬款，不斷循環(huán)挪用。防范：將現金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，并把交款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現金后未及時編制收款憑證并登記入帳，從而挪用公款。3、現金支出業(yè)務的常見漏洞及防范 多列總額現象：出納人員故意將現金支出日記賬合計數多計，將多余現金占為已有。防范：與現金收入少列總額的防范措施一致，主要采用分工登記現金賬簿來相互牽制。涂改憑證金額、日期現象：會計人員將憑證上的支出金額放大，或將憑證上的日期改為可報賬日期，從而貪污現金。防范：會計主管或其指定人員審查現金支出原始憑證數量、單價、金額、合計等有無漏洞，簽發(fā)日期有無疑點，審核無誤后，簽章批準方可辦理現金收付記賬憑證?！般y”冠“現”戴現象：會計上使用張冠李戴的手法，將實際用銀行存款支付的業(yè)務，記入現金科目，從而將該部分現金占為己有。防范：主管會計或其指定審查人員審查現金支付有無真實完整的原始憑證。大頭小尾現象：會計人員利用假復寫的方法使現金收據上的金額大于實際支付現金金額和收款方作記賬用的記賬聯上的金額，從而貪污差額款。錦上添花現象：會計人員在憑證上添加經濟業(yè)務內容和金額，從而達到加碼報銷而貪污現金的目的。防范：會計主管人員或其指定人員審查現金支付原始憑證，審查憑證所反映的經濟業(yè)務是否真實。一石二鳥，重復報銷現象：會計人員把已報銷的憑證重復入帳，再次報銷，從而貪污現金。順水推舟現象：會計人員把留下的不能報賬的原始單據報賬，將支付的現金占為己有。防范：任何款項的支付都要有合理、合法的付款原始憑證，并由經辦人簽字證明，有關負責人審核同意后，出納員才能據以付款。虛構內容，貪污現金現象：會計人員虛列工資、補貼等，從而將報銷的現金占為己有。防范：薪金的現金支出，應先由企事業(yè)單位的人事勞資部門編制的薪金支付單，財務部門應根據人事勞資部門主管簽字同意的薪工支付單來提取和發(fā)放現金。偷梁換柱現象：會計人員更換發(fā)票，貪污現金。防范：會計主管審查憑證在簽發(fā)單位名稱，簽發(fā)日期、內容摘要等方面的內容是否齊備，審核無誤后，簽章批準方可辦理現金支付記賬憑證。4、銀行存款常見漏洞及防范措施制造余額漏洞現象：會計人員故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉賬支票套購商品或擅自提現等行為。防范：月末核對銀行存款日記賬和有關明細賬，保證賬賬相符和記錄正確。擅自提現現象：會計人員私自簽發(fā)現金支票后，提取現金，不留存根，不計賬。防范：具有權力簽署支票者不能保管空白支票。移“銀”接“現”現象：會計人員采用移花接木的手法，用銀行存款的收支代替現金的收支，從而套取現金并占為已有。公款私存現象：會計人員將公款轉入自己私人的銀行戶頭。防范：出納員登記銀行存款日記賬，會計人員登記相關明細賬，各記賬人員在記賬憑證上簽章，分工登記賬簿。出借轉賬支票現象：會計人員非法將轉賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務的結算，或將空白轉賬支票為他人做買賣充當抵押。防范：所有支票必須預先連續(xù)編號，空白支票應存放在安全處，嚴格控制，妥善保管。轉賬套現現象：會計人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現金。防范：負責應付款項的職員不能同時負責貨幣資金支出賬的工作；負責應收款的職員不能同時負責銀行存款收入賬的工作。涂改銀行對帳單現象：會計人員涂改銀行對帳單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現金的事實。防范：負責調節(jié)銀行對帳單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責銀行存款收入、支出或編制付款憑證業(yè)務。支票套物現象：會計人員擅自簽發(fā)轉賬支票套購商品或物質，不留存根，不計賬，將所購商品或物質占為己有。防范：要建立嚴格的支票使用制度，每項支票支出，都必須經過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)，都必須有經核準的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據。入銀隱現現象：會計人員以支票提現時，只登記銀行存款日記賬，不登記現金日記賬，從而將提出的現金占為己有。防范：對照審核現金日記賬和銀行存款日記賬。套取利息現象：會計人員采取支取存款利息不記賬的手法將其占為己有。防范：由非出納人員逐步核對銀行存款日記賬和銀行對帳單，并編制銀行存款余額調節(jié)表。七、其他重要資產的財務風險管理1、應收及預付款項財務風險管理應收及預付款項的主要舞弊形式表現為隱匿或虛列收入、多提壞帳費用等。對此，應主要通過提高會計主管及單位領導的法制觀念，強化外部防范措施，制訂嚴格的獎懲辦法來防止和約束企事業(yè)單位的舞弊行為。另外，企事業(yè)單位應建立健全有效的內部財務防范體系，從銷售環(huán)節(jié)、付款環(huán)節(jié)、收款環(huán)節(jié)和其他各個環(huán)節(jié)進行防范，從而避免上述舞弊情況發(fā)生。2、應付及預收款項的財務風險管理一個良好有效的應付賬款內部控制系統(tǒng)應包括以下幾個方面：明確的職責分工；設立應付憑單登記制；審核相關原始憑證；定期核對應付賬款總賬和明細賬；調節(jié)債權人對帳報告；定期編制管理報告。3、存貨的財務風險管理a)存貨概念存貨是一個企事業(yè)單位擁有的，并準備通過正常的營業(yè)過程或一定的生產制造過程最終對外銷售的各種商品或貨物。具有比重大、種類數量繁多、計價方法較多、對凈收益影響較大等特點。b)存貨的內部控制目標合理經濟地購入材料、商品；保護存貨的實際存在；合理地確定存貨價值；公允恰當地列示收益表中的銷售成本。c)存貨采購過程中常見錯弊及防范常見錯弊：外購材料或商品的采購成本不真實、不正常；外購材料的入庫價格不正確，使前后各期缺乏可比性；任意虛列自制存貨和委托加工的存貨的成本；存貨不入帳；對存貨購進過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理；對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密，形成賬外財產。防范：對采購環(huán)節(jié)的各項業(yè)務建立職責分工，實行職務分離控制；建立采購申請審批制度；建立訂貨控制制度；建立后續(xù)檢查制度；建立嚴格的貨款支付制度。d)存貨入庫過程中風險控制為了達到控制目的，收貨的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。對收貨的控制具有雙重作用，即既要控制購買環(huán)節(jié)的經營活動，也要控制存貨數量和質量的管理工作。e)存貨保管過程中風險控制在存貨保管工作中，應做到：若企事業(yè)單位存貨品種多、規(guī)格雜、價值大小和重要程度相差較大，則應實行ABC控制法或其他的重要管理方法；存貨分庫、分區(qū)、分類保管；建立清查盤點制度；建立保管安全制度。f)存貨使用過程中常見錯弊及防范常見錯弊：存貨發(fā)出成本的確定方法不合理、不適當；存貨發(fā)出成本的方法隨意變動；故意多計或少計實際發(fā)出的存貨，以達到人為地調節(jié)各有關會計期間經營利潤的目的；未按規(guī)定手續(xù)領用材料；多領材料等。防范：產成品一律辦理入庫后才能發(fā)出和領用；包裝物和低值易耗品的領用，原則上采用一次攤銷；非一次性使用的筒管之類的包裝物，出借時，收取押金；領料要有領料單。4、固