會(huì)計(jì)報(bào)表附注

第3章 會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。它是對會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容：3.1 不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明例如當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用時(shí)，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表；同時(shí)，還應(yīng)披露如下內(nèi)容：（1） 不以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)；（2） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的原因；（3） 編制非持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用的基礎(chǔ)。3.2 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明至少應(yīng)包括：3.2.1 壞賬及準(zhǔn)備應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說明如下事項(xiàng)：（1） 企業(yè)本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較大的（計(jì)提一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說明計(jì)提的比例及其理由；（2） 以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；（3） 企業(yè)本年度對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；（4） 本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。3.2.2 存貨應(yīng)說明存貨分類、取得、發(fā)出、計(jì)價(jià)以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；說明企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。3.2.3 投資應(yīng)說明短期投資、長期投資的計(jì)價(jià)及核算方法；說明股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法；說明當(dāng)年提取的短期投資與長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。3.2.4 固定資產(chǎn)應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值率和折舊率。說明當(dāng)年提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。3.2.5 在建工程應(yīng)說明在建工程的計(jì)價(jià)以及借款費(fèi)用資本化的方法。說明當(dāng)年提取的在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。3.2.6 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用應(yīng)說明計(jì)價(jià)和攤銷方法。說明當(dāng)年提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。3.2.7 收入應(yīng)說明收入確認(rèn)原則。3.2.8 所得稅應(yīng)說明所得稅的會(huì)計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會(huì)計(jì)法；如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法。3.3 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明（1） 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；（2） 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；（3） 累積影響數(shù)不能合理確定的理由；（4） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；（5） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；（6） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；（7） 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；（8） 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。3.4 或有事項(xiàng)的說明3.4.1 或有負(fù)債的類型及其影響（1） 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2） 未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3） 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4） 其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）；（5） 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）；（6） 或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?.4.2 如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響3.5 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。3.6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明3.6.1 存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項(xiàng)：（1） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（2） 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；（3） 所持股份或權(quán)益及其變化。3.6.2 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素：（1） 交易的金額或相應(yīng)比例；（2） 未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；（3） 定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。3.6.3 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說明。3.6.4 對于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說明其價(jià)格的公允性。3.7 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明3.8 企業(yè)合并、分立的說明3.9 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，包括：3.9.1 應(yīng)收款項(xiàng)（包括其他應(yīng)收款，不包括應(yīng)收票據(jù)）及壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按賬齡披露期初金額、期末金額、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額及計(jì)提比例；應(yīng)披露應(yīng)收款項(xiàng)的主要債務(wù)人。3.9.2 存貨應(yīng)按原材料、庫存商品等存貨的項(xiàng)目披露期初金額、期末金額和超過3年的存貨。3.9.3 投資（1） 各種類型的投資應(yīng)披露當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)說明；短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)說明；短期投資的期末市價(jià)；投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時(shí)，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。 （2） 短期投資應(yīng)按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表”中相關(guān)格式披露。（3） 長期投資應(yīng)按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表”中相關(guān)格式披露。（4） 長期股票投資應(yīng)披露被投資單位名稱、股份類別、股票數(shù)量、占被投資單位股權(quán)的比例、初始投資成本等內(nèi)容。（5） 長期債券投資應(yīng)披露債券種類、面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收利息等內(nèi)容。（6） 其他長期投資應(yīng)披露被投資單位名稱、投資賬面價(jià)值、占被投資單位股權(quán)的比例、核算方法、應(yīng)收收益金額、實(shí)收收益金額、未收收益金額、未收收益原因等內(nèi)容。3.9.4 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表”中相關(guān)格式披露。3.9.5 在建工程（1） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息 期資本化的借款費(fèi)用金額； 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。（2） 如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換和擔(dān)保等情況的，應(yīng)予說明。3.9.6 無形資產(chǎn)應(yīng)披露：（1） 各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2） 各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動(dòng)情況及其原因；（3） 當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.9.7 長期待攤費(fèi)用應(yīng)披露長期待攤費(fèi)用的種類、期初數(shù)、本期增加、本期攤銷、期末數(shù)等內(nèi)容。3.9.8 收入說明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額：（1） 適應(yīng)各行業(yè)特點(diǎn)的主營業(yè)務(wù)收入；（2） 提供勞務(wù)的收入；（3） 工程結(jié)算收入（建造合同收入）；（4） 利息收入；（5） 使用費(fèi)收入；（6） 本期分期收款確認(rèn)的收入。3.9.9 非貨幣性交易企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。3.9.10 債務(wù)重組（1） 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： 債務(wù)重組方式； 因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額； 或有支出。（2） 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： 債務(wù)重組方式； 債務(wù)重組損失總額； 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例 或有收益。3.9.11 融資租賃（1） 承租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露： 類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值； 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額； 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額； 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。（2） 出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露： 產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額； 未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額； 分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。3.10 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明說明合并范圍的確定原則；本年度合并報(bào)表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)說明變更的內(nèi)容和理由。3.11 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)（1） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情；（2） 待攤費(fèi)用主要內(nèi)容及攤銷辦法；（3） 在建工程主要項(xiàng)目及工程結(jié)算情況；（4） 銀行借款期限、利率、借款條件等情況；（5） 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人；（6） 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等或有負(fù)債情況；（7） 從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；（8） 企業(yè)利潤分配情況；（9） 企業(yè)所有者權(quán)益中，國家所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)額及其變化原因，包括：實(shí)收資本中國家資本、國有法人資本（應(yīng)列投資名單及投資金額、所占比例）年初、年末數(shù)及增加、減少的逐項(xiàng)原因與數(shù)額