會計報表附注

第3章 會計報表附注會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補(bǔ)充說明，是財務(wù)會計報告的重要組成部分。會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容：3.1 不符合會計核算前提的說明例如當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用時，則企業(yè)不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制會計報表；同時，還應(yīng)披露如下內(nèi)容：（1） 不以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的事實；（2） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的原因；（3） 編制非持續(xù)經(jīng)營會計報表所運用的基礎(chǔ)。3.2 重要會計政策和會計估計的說明至少應(yīng)包括：3.2.1 壞賬及準(zhǔn)備應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：（1） 企業(yè)本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備比例較大的（計提一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由；（2） 以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；（3） 企業(yè)本年度對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；（4） 本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。3.2.2 存貨應(yīng)說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；說明企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。3.2.3 投資應(yīng)說明短期投資、長期投資的計價及核算方法；說明股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法；說明當(dāng)年提取的短期投資與長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法。3.2.4 固定資產(chǎn)應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值率和折舊率。說明當(dāng)年提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法。3.2.5 在建工程應(yīng)說明在建工程的計價以及借款費用資本化的方法。說明當(dāng)年提取的在建工程減值準(zhǔn)備的計提方法。3.2.6 無形資產(chǎn)和長期待攤費用應(yīng)說明計價和攤銷方法。說明當(dāng)年提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法。3.2.7 收入應(yīng)說明收入確認(rèn)原則。3.2.8 所得稅應(yīng)說明所得稅的會計處理是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法。3.3 重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明（1） 會計政策變更的內(nèi)容和理由；（2） 會計政策變更的影響數(shù)；（3） 累積影響數(shù)不能合理確定的理由；（4） 會計估計變更的內(nèi)容和理由；（5） 會計估計變更的影響數(shù)；（6） 會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；（7） 重大會計差錯的內(nèi)容；（8） 重大會計差錯的更正金額。3.4 或有事項的說明3.4.1 或有負(fù)債的類型及其影響（1） 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2） 未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3） 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4） 其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）；（5） 或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；（6） 或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?.4.2 如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響3.5 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。3.6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明3.6.1 存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項：（1） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（2） 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；（3） 所持股份或權(quán)益及其變化。3.6.2 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素：（1） 交易的金額或相應(yīng)比例；（2） 未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例；（3） 定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。3.6.3 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。3.6.4 對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。3.7 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明3.8 企業(yè)合并、分立的說明3.9 會計報表重要項目的說明，包括：3.9.1 應(yīng)收款項（包括其他應(yīng)收款，不包括應(yīng)收票據(jù)）及壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按賬齡披露期初金額、期末金額、壞賬準(zhǔn)備計提金額及計提比例；應(yīng)披露應(yīng)收款項的主要債務(wù)人。3.9.2 存貨應(yīng)按原材料、庫存商品等存貨的項目披露期初金額、期末金額和超過3年的存貨。3.9.3 投資（1） 各種類型的投資應(yīng)披露當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨說明；短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨說明；短期投資的期末市價；投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。 （2） 短期投資應(yīng)按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表”中相關(guān)格式披露。（3） 長期投資應(yīng)按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表”中相關(guān)格式披露。（4） 長期股票投資應(yīng)披露被投資單位名稱、股份類別、股票數(shù)量、占被投資單位股權(quán)的比例、初始投資成本等內(nèi)容。（5） 長期債券投資應(yīng)披露債券種類、面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計應(yīng)收或已收利息等內(nèi)容。（6） 其他長期投資應(yīng)披露被投資單位名稱、投資賬面價值、占被投資單位股權(quán)的比例、核算方法、應(yīng)收收益金額、實收收益金額、未收收益金額、未收收益原因等內(nèi)容。3.9.4 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)按“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況、投資情況及固定資產(chǎn)情況表”中相關(guān)格式披露。3.9.5 在建工程（1） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費用有關(guān)的信息 期資本化的借款費用金額； 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。（2） 如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換和擔(dān)保等情況的，應(yīng)予說明。3.9.6 無形資產(chǎn)應(yīng)披露：（1） 各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2） 各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；（3） 當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.9.7 長期待攤費用應(yīng)披露長期待攤費用的種類、期初數(shù)、本期增加、本期攤銷、期末數(shù)等內(nèi)容。3.9.8 收入說明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項收入的金額：（1） 適應(yīng)各行業(yè)特點的主營業(yè)務(wù)收入；（2） 提供勞務(wù)的收入；（3） 工程結(jié)算收入（建造合同收入）；（4） 利息收入；（5） 使用費收入；（6） 本期分期收款確認(rèn)的收入。3.9.9 非貨幣性交易企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。3.9.10 債務(wù)重組（1） 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： 債務(wù)重組方式； 因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額； 或有支出。（2） 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息： 債務(wù)重組方式； 債務(wù)重組損失總額； 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例 或有收益。3.9.11 融資租賃（1） 承租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露： 類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值； 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額； 未確認(rèn)融資費用的余額； 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。（2） 出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露： 產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額； 未實現(xiàn)融資收益的余額； 分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益所采用的方法。3.10 合并會計報表的說明說明合并范圍的確定原則；本年度合并報表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)說明變更的內(nèi)容和理由。3.11 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項（1） 待處理財產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情；（2） 待攤費用主要內(nèi)容及攤銷辦法；（3） 在建工程主要項目及工程結(jié)算情況；（4） 銀行借款期限、利率、借款條件等情況；（5） 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人；（6） 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等或有負(fù)債情況；（7） 從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；（8） 企業(yè)利潤分配情況；（9） 企業(yè)所有者權(quán)益中，國家所有者權(quán)益各項目的變化數(shù)額及其變化原因，包括：實收資本中國家資本、國有法人資本（應(yīng)列投資名單及投資金額、所占比例）年初、年末數(shù)及增加、減少的逐項原因與數(shù)額