稅務會計企業(yè)所得稅

納稅義務人,下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),所得來源的確定,依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費所得,稅率,應納稅所得額,應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損或者：應納稅所得額會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,應納稅所得額,一般收入：銷售貨物收入勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益：免稅利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入,應納稅所得額,某企業(yè)2009年接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。,應納稅所得額,某企業(yè)2008年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交所得稅為（）萬元A.3.32B.2.93C.4.03D.4.29,應納稅所得額,下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入B.視同銷售收入C.債務重組收入D.補貼收入E.轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入,應納稅所得額,接受捐贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。,應納稅所得額,特殊收入：分期收款方式銷售貨物受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月采取產(chǎn)品分成視同銷售,應納稅所得額,甲企業(yè)與以公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠以公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅售價為140萬元。,應納稅所得額,處置資產(chǎn)的收入：內(nèi)部處置資產(chǎn)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈,應納稅所得額,下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)用于職工獎勵D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品,應納稅所得額,某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。會計利潤調(diào)增=100-70=30（萬元）應納稅所得額調(diào)增=100-70=30（萬元）應納增值稅=10017%=17（萬元）,應納稅所得額,移送他人的視同銷售，屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入,收入實現(xiàn)的確認,銷售商品的收入確認商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制收入的金額能夠可靠的計量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,收入實現(xiàn)的確認,不同收款方式下的收入確認時間：托收承付：在辦妥托收承付手續(xù)時確認收入預收款：在發(fā)出商品時確認收入需要安裝和檢驗的：安裝和檢驗完畢時確認收入支付手續(xù)費方式委托代銷的：收到代銷清單時確認收入,收入實現(xiàn)的確認,提供勞務的收入確認：完工進度（完工百分比）安裝費：宣傳媒介的收費：廣告的制作收費：軟件費：服務費：藝術表演、招待宴會和其他特殊活動：會員費：特許權(quán)費：勞務費：,收入實現(xiàn)的確認,依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入D.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認E.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入,應納稅所得額不征稅收入和免稅收入,應納稅所得額,下列項目中，屬于不征稅收入的有（）A.財政撥款B.國債轉(zhuǎn)讓收入C.企業(yè)債權(quán)利息收入D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府基金E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,應納稅所得額,下列各項中，不應計入應納稅所得額的（）A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項C.國債利息收入D.接受捐贈收入,成本,成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本例：家電生產(chǎn)企業(yè)，對外銷售數(shù)量20000臺，不含稅售價1200元/臺；銷售給職工100臺，成本價出售，取得不含稅收入100000元。計稅收入總和（20000+100）1200成本總和（20000+100）1000,費用,費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。,稅金,稅金：指銷售稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。,稅金,根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費稅D.營業(yè)稅,稅金,某市區(qū)汽車制造廠（增值稅一般納稅人），2008年全年實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。預收半年租金12萬元，其余的在租用期當月收取。消費稅稅率3%。計算當年所得稅前可扣除的稅金及附加。,損失,損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。,應納稅所得額扣除,扣除項目的標準工資、薪金支出職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費社會保險費利息費用借款費用匯兌損失業(yè)務招待費廣告費和業(yè)務宣傳費環(huán)境保護專項資金保險費租賃費勞動保護費公益性捐贈支出有關資產(chǎn)的費用總機構(gòu)分攤的費用資產(chǎn)損失其他,三項經(jīng)費,職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。,三項經(jīng)費,某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。,三項經(jīng)費,福利費扣除限額=30014%=42（萬元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）。工會經(jīng)費扣除限額=3002%=6（萬元），據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費=3002.5%=7.5（萬元），據(jù)實扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除。合計納稅調(diào)整=3+20=23（萬元）,社會保險費,（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,應納稅所得額扣除,下列準予在稅前扣除的保險費用有（）A.參加運輸保險支付的保險費B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費D.按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險,利息費用,（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。,應納稅所得額扣除,某公司2009年實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務師審核，“財務費用”帳戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009年度的應納稅所得額為？,應納稅所得額扣除,某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并頭日使用，當年可稅前扣除的利息費用為？,借款費用,（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。,借款費用,某企業(yè)2008年“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當年稅前可扣除的利息費用為（）萬元。,業(yè)務招待費,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。,業(yè)務招待費,納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000510萬元。假設以下兩種情況：（1）實際發(fā)生業(yè)務招待費支出40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額=40-10=30（萬元）（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元：1560%9萬元；稅前可扣除9萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額=15-9=6（萬元）,業(yè)務招待費,下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入,業(yè)務招待費,2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。,業(yè)務招待費,某企業(yè)2008年發(fā)生業(yè)務：（1）自行核算主營業(yè)務收入為2700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；其他業(yè)務收入200萬元，國債利息收入5萬元。（2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。（3）“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務招待費30萬元。要求：計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。,業(yè)務招待費,企業(yè)當年的銷售收入2700+200+1003000（萬元）允許扣除的業(yè)務招待費3000515（萬元）3060%1815，準予扣除15萬元納稅調(diào)整調(diào)增應納稅所得額=30-15=15（萬元）,廣告費和業(yè)務宣傳費,廣告費和業(yè)務宣傳費,某制藥廠2009年銷售收入2900萬元，設備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務宣傳費80萬元，則計算應納稅所得額時調(diào)整所得是多少？,廣告費和業(yè)務宣傳費,廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準（2900100+200）30%960（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額90080980（萬元）超標準98096020（萬元）調(diào)整所得額=20萬元,環(huán)境保護專項資金,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。,保險費,企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。,租賃費,（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。,租賃費,某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）萬元。當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用1.212101（萬元）。,勞動保護費,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。,公益性捐贈支出,公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。,公益性捐贈支出,公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。,公益性捐贈支出,公益性捐贈支出,某外商投資企業(yè)2009年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2009年應繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。,公益性捐贈支出,公益捐贈的扣除限額利潤總額12%4012%4.8（萬元），實際公益性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈4.8萬元，納稅調(diào)整額54.80.2（萬元）。應納稅額（500.2）25%12.55（萬元）,有關資產(chǎn)的費用,（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。,總機構(gòu)分攤的費用,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。,資產(chǎn)損失,（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。,資產(chǎn)損失,資產(chǎn)損失,某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬元。稅前損失50（117%）553.5（萬元）,資產(chǎn)損失,某企業(yè)2009年會計利潤為147.06萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某學校捐贈10萬元）；價值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。要求：計算該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調(diào)整金額。,資產(chǎn)損失,資產(chǎn)損失扣除額=4060%17%=4.08（萬元）捐贈支出扣除限額=（147.06-4.08）12%=17.16（萬元）“營業(yè)外支出”納稅調(diào)整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（萬元）,其他項目,如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。,手續(xù)費及傭金支出,（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。,資產(chǎn)損失,（2）關于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。,資產(chǎn)損失,下列支出中，可以從應納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費D.實際發(fā)生的業(yè)務招待費,應納稅所得額扣除,應納稅所得額扣除,不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財務的損失超過規(guī)定標準的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的準備金支出企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間的利息與取得收入無關的其他支出,應納稅所得額扣除,在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列項目準予從收入總額中直接扣除的是（）。A.資本性支出B.各項稅收滯納、罰款支出C.非廣告性質(zhì)的贊助支出D.在利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐贈支出,應納稅所得額扣除,依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，在計算應納稅所得額時不得扣除的有（）。A.向投資者支付的股息B.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用C企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費D.對外投資期間的投資成本E子公司支付給母公司的管理費,一般企業(yè)虧損彌補規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。,應納稅所得額虧損彌補,應納稅所得額虧損彌補,2008年應納企業(yè)所得稅額（102）25%2（萬元）,應納稅所得額虧損彌補,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。,應納稅額的計算,應納稅額的計算,2009年某居民企業(yè)主營業(yè)務收入5000萬元、營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務費用共計700萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元），2007年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2008年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。,應納稅額的計算,會計利潤500080410070060220（萬元）,公益性捐贈扣除限額22012%26.4（萬元）稅前準予扣除的捐贈支出是26.4萬元。,應納稅額的計算,位于經(jīng)濟特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2003年投產(chǎn)，2006年開始獲利，2009年該公司自行核算的會計利潤為600萬元（從境內(nèi)B企業(yè)分回的投資收益20萬元，B企業(yè)所得稅率15%）。經(jīng)某注冊稅務師事務所審查，該企業(yè)2009年的會計核算資料中，存在下列情況：（1）“管理費用”科目中，列支全年業(yè)務招待費36萬元（該公司當年的產(chǎn)品銷售收入凈額為3000萬元，租金收入400萬元）；列支新產(chǎn)品開發(fā)費用12萬元；列支的職工福利類開支30萬元，按規(guī)定比例撥繳工會經(jīng)費4萬元；（2）“財務費用”科目中，列支了向其他企業(yè)拆借資金的利息支出22.5萬元，借款金額為300萬元，利率為9%（銀行同類、同期貸款年利率為4%）；（3）“營業(yè)外支出”科目中，列有對外捐贈款40萬元。其中：通過紅十字會向某災區(qū)捐款22萬元，直接向某校運動會捐贈18萬元；（4）取得某企業(yè)捐贈的原材料，價稅合計金額40萬元，該企業(yè)全部計入“資本公積”賬戶；（5）轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入100萬元，計稅成本80萬元，對該項業(yè)務未做處理。,應納稅額的計算,回答以下問題：（1）“管理費用（考慮加計扣除）”和“財務費用”應調(diào)整的應納稅所得額為（）萬元。（2）2009年該企業(yè)“營業(yè)外支出”和福利費支出應調(diào)整的應納稅所得額為（）萬元。（3）2009年該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動應納稅所得額為（）萬元。,應納稅額的計算,（1）管理費用（考慮加計扣除）項目按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務招待費扣除限額：銷售（營業(yè)收入）5（3000400）517（萬元），實際發(fā)生額的60%3660%21.6（萬元），按17萬元捐贈，調(diào)增361719（萬元）。新產(chǎn)品開發(fā)費用可以加計扣除50%，調(diào)減應納稅所得額1250%6（萬元）。財務費用項目2009年度借款利息期間22.5（3009%）1210個月利息費用扣除限額3004%121010（萬元），實際發(fā)生22.5萬元，可以扣除10萬元，應調(diào)增22.51012.5（萬元）。,應納稅額的計算,（2）營業(yè)外支出項目直接捐贈不得扣除，調(diào)增18萬元。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。會計利潤60040（10080）660（萬元）捐贈扣除限額66012%79.20（萬元），通過紅十字會捐贈據(jù)實扣除福利類開支項目實發(fā)工資42%200（萬元）福利費扣除限額20014%28（萬元），實際發(fā)生30萬元，可以扣除28萬元，調(diào)增30282（萬元）。合計應調(diào)整的應納稅所得額18220（萬元）。（3）2009年該企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動應納稅所得額66020（境內(nèi)投資收益）25.5（管理費用和財務費、加計扣除）20（捐贈和福利）685.5（萬元）,所得稅會計的基本理論,一資產(chǎn)負債表債務法的涵義是指從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表上的所得稅費用。,所得稅會計的基本理論,三資產(chǎn)負債表債務法的會計處理（一）計算過程：1、本期應交所得稅“稅”的角度（在會計利潤的基礎上調(diào)整收入、費用的結(jié)果）2、本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（期末余額-期初余額）（首要是計稅基礎的確定所得稅會計的核心內(nèi)容）3、本期所得稅費用“會計”的角度=本期應交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債借方發(fā)生額,所得稅會計的基本理論,一.資產(chǎn)、負債的計稅基礎（一）資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。計稅基礎=未來可稅前列支的金額計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額1.固定資產(chǎn)賬面價值=成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎=成本稅法累計折舊,資產(chǎn)的計稅基礎,某項機器設備，原價為500萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零；會計按直線法折舊，稅收按雙倍余額遞減法折舊。計提了2年的折舊后，會計期末對該項固定資產(chǎn)計提了50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。則2年后：賬面價值500505050350萬元計稅基礎50010080320萬元,資產(chǎn)的計稅基礎,2.無形資產(chǎn)（1）對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)：賬面價值成本會計累計攤銷減值準備（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值成本減值準備無形資產(chǎn)計稅基礎成本稅法累計攤銷,資產(chǎn)的計稅基礎,某項無形資產(chǎn)取得成本為200萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷；但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后：賬面價值200萬元計稅基礎200-20010=180萬元,交易性金融資產(chǎn)期末計量,賬面價值=期末資產(chǎn)公允價值計稅基礎=資產(chǎn)實際成本例：企業(yè)以400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為460萬元。賬面價值=460萬元計稅基礎=400萬元,其他資產(chǎn),計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)（如應收款項、存貨、長期股權(quán)投資等）賬面價值=資產(chǎn)賬面余額減值準備計稅基礎=資產(chǎn)賬面余額,負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計稅基礎=負債賬面價值該負債在未來可稅前列支的金額,負債的計稅基礎,1.預計負債。某企業(yè)204年預計了200萬元產(chǎn)品保修費用。保修費用的實際發(fā)生于205年，保修費用實際支付時允許在稅前扣除。賬面價值200萬元計稅基礎賬面價值200萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200萬0情況1：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時允許稅前扣除,負債的計稅基礎,某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認了預計負債100萬元，如何確定預計負債的賬面價值和計稅基礎？賬面價值100（萬元）計稅基礎100-0100萬元情況2：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時也不允許稅前扣除,負債的計稅基礎,2.預收賬款企業(yè)在收到客戶預付的款項100萬元時未交稅。賬面價值=100萬元計稅基礎=1000=100萬元情況1：會計確認收入與稅法確認收入時點相同(2)企業(yè)在收到客戶預付的款項100萬元時已交稅。賬面價值=100萬元計稅基礎=100100=0情況2：會計確認收入與稅法確認收入時點不同,特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異,如：1.會計未確認資產(chǎn)或負債，但稅法確認：企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費（無賬面價值但有計稅基礎）2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減（視同可抵扣暫時性差異確認虧損年度的所得稅收益）3.非同一控制下的企業(yè)合并確定的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異（符合免稅合并的情況）,暫時性差異及類型,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；以及未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。,暫時性差異及類型,1.應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎；（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎；即：現(xiàn)在不交稅而未來期間需要交稅的差異（遞延到以后期間要交稅的項目負債）,暫時性差異及類型,固定資產(chǎn)原值300元。會計采用直線法計提折舊，已提折舊100萬元,賬面價值為200萬元;稅法采用加速折舊,已提折舊180萬元,計稅基礎為120萬元.賬面價值=200萬元計稅基礎=120萬元應納稅暫時性差異80萬元。,暫時性差異及類型,假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為500萬元，期末公允價值為750萬元。賬面價值=750萬元計稅基礎=500萬元應納稅暫時性差異250萬元。,暫時性差異及類型可抵扣,2.可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎；即：現(xiàn)在已交稅而未來期間不需要交稅的差異（遞延到以后期間不要交稅的項目資產(chǎn)）,暫時性差異及類型可抵扣,固定資產(chǎn)原值5000元，預計使用年限5年，期末無殘值，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法允許采用直線法計提折舊。則第一年末:賬面價值=3000萬元計稅基礎=4000萬元可抵扣暫時性差異=1000萬元。,暫時性差異及類型可抵扣,某企業(yè)期末持有一批存貨，原賬面成本為1000萬元，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，計提了存貨跌價準備200萬元。賬面價值=800萬元計稅基礎=1000萬元可抵扣暫時性差異200萬元。,暫時性差異及類型可抵扣,2007年預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元。賬面價值=10萬元計稅基礎=10-10=0可抵扣暫時性差異=10-0=10萬元。,暫時性差異及類型,總結(jié)資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準備的資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn),（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量1.確認以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。2.計量遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）=可抵扣暫時性差異稅率采用未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。,遞延所得稅資產(chǎn),情況1：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用情況2：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積情況3：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽/營業(yè)外收入,遞延所得稅資產(chǎn),【例題】甲公司于2008年1月1日開業(yè)，2008年和2009年免征企業(yè)所得稅，從2010年起所得稅稅率為25%。甲公司2008年開始計提折舊一臺設備，2008年12月31日其賬面價值為6000元，計稅基礎為8000元；2009年12月31日賬面價值為3600元，計稅基礎為6000元。則：【解析】2008年12月31日：賬面價值=6000元計稅基礎=8000元可抵扣暫時性差異=2000元遞延所得稅資產(chǎn)余額=200025%=500元2009年12月31日：賬面價值=3600元計稅基礎=6000元可抵扣暫時性差異=2400元遞延所得稅資產(chǎn)余額=240025%=600元,遞延所得稅負債,（二）遞延所得稅負債的確認和計量1.確認企業(yè)應對應納稅暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債。2.計量遞延所得稅負債（期末余額）=應納稅暫時性差異稅率以未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。,遞延所得稅負債,情況1：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債情況2：借：資本公積貸：遞延所得稅負債情況3：借：商譽/營業(yè)外收入貸：遞延所得稅負債,遞延所得稅負債,【例題】某企業(yè)于2007年12月31日購入某項機器設備100萬元，會計直線法折舊，稅法雙倍余額遞減法折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。則08年末遞延所得稅處理？【解析】2008年12月31日賬面價值=100-10=90萬元計稅基礎=100-20=80萬元應納稅暫時性差異=90-80=10萬元遞延所得稅負債余額=1025%=2.5萬元,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,總結(jié)如下:資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎,應納稅暫時性差異,可抵扣暫時性差異,遞延所得稅負債,遞延所得稅資產(chǎn),當期所得稅及所得稅費用,1、當期所得稅即按稅法規(guī)定計算的本期應該繳納的所得稅金額（計入“應交稅費應交所得稅”）應交所得稅=應納稅所得額稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,當期所得稅及所得稅費用,2.遞延所得稅由暫時性差異產(chǎn)生；遞延所得稅分設“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩種科目核算。遞延所得稅當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加,當期所得稅及所得稅費用,3.所得稅費用即按會計準則規(guī)定確認的列示在本期利潤表中所得稅的金額(記入“所得稅費用”科目)所得稅費用當期所得稅+遞延所得稅,企業(yè)所得稅會計方法資產(chǎn)負債表債務法,一資產(chǎn)負債表債務法的涵義是指從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表上的所得稅費用。,資產(chǎn)負債表債務法,三資產(chǎn)負債表債務法的會計處理（一）計算過程：1、本期應交所得稅（在會計利潤的基礎上調(diào)整收入、費用的結(jié)果）2、本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（期末余額-期初余額）（首要是計稅基礎的確定所得稅會計的核心內(nèi)容）3、本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債借方發(fā)生額,資產(chǎn)負債表債務法,（二）科目設置及賬務處理1.科目設置：“應交稅費應交所得稅”、“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”2.賬務處理：某企業(yè)209年度應納稅所得額為1000萬元，其12月31日資產(chǎn)負債表，部分項目金額如下（單位：萬元），所得稅稅率25%。,資產(chǎn)負債表債務法,資產(chǎn)負債表債務法,會計處理如下：1、應交所得稅=100025%=250萬元貸記“應交稅費應交所得稅”2、遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）=15025%=37.5（萬元）本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額=37.5萬元借記“遞延所得稅資產(chǎn)”3、本期所得稅負債（期末余額）=3025%=7.5萬元本期遞延所得稅負債增加額=7.5萬元貸記“遞延所得稅負債”4、所得稅費用=250+7.5-37.5=220萬元借記“所得稅費用”,資產(chǎn)負債表債務法,借：所得稅費用2200000遞延所得稅資產(chǎn)375000貸：遞延所得稅負債75000應交稅費應交所得稅2500000,資產(chǎn)負債表債務法,(2)該企業(yè)2010年度應納稅所得額為2000萬元，其12月31日資產(chǎn)負債表，部分項目金額如下（單位：萬元），所得稅稅率25%。,資產(chǎn)負債表債務法,資產(chǎn)負債表債務法,會計處理如下：1、應交所得稅=200025%=500萬元貸記“應交稅費應交所得稅”2、遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）=8025%=20萬元上年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=37.5萬元本期遞延所得稅資產(chǎn)減少額=37.5-20=17.5萬元3、遞延所得稅負債（期末余額）=10025%=25萬元上年末遞延所得稅負債余額=7.5萬元本期遞延所得稅負債增加額=17.5萬元貸記“遞延所得稅負債”所得稅費用=500+17.5+17.5=535萬元借記“所得稅費用”,資產(chǎn)負債表債務法,借：所得稅費用5350000貸：遞延所得稅資產(chǎn)175000遞延所得稅負債175000應交稅費-應交所得稅5000000,資產(chǎn)負債表債務法,2010年12月25日,甲企業(yè)購入價值100000元不需要安裝的設備,該設備預計使用年限為4年,會計核算采用直線法計提折舊,稅法采用年數(shù)總和法計提折舊,均忽略殘值.為簡化起見,假定該企業(yè)每年稅前利潤均為100000元,無其他納稅調(diào)整項目,所得稅稅率為25%,要求采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行會計處理.,資產(chǎn)負債表債務法,資產(chǎn)負債表債務法,2001年:應交所得稅=應稅所得25%=8.525%=2.125（萬元）遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異25%=1.525%=0.375（萬元）遞延所得稅負債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0.375-0=0.375（萬元）所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債增加額=2.125+0.375=2.5（萬元）借:所得稅費用25000貸:應交稅費-應交所得稅21250遞延所得稅負債3750,資產(chǎn)負債表債務法,2002年:應交所得稅=應稅所得25%=9.525%=2.375（萬元）遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異25%=225%=0.5（萬元）遞延所得稅負債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0.5-0.375=0.125（萬元）所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債增加額=2.375+0.125=2.5（萬元）借:所得稅費用25000貸:應交稅費-應交所得稅23750遞延所得稅負債1250,資產(chǎn)負債表債務法,2003年:應交所得稅=應稅所得25%=10.525%=2.625（萬元）遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異25%=1.525%=0.375（萬元）遞延所得稅負債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0.375-0.5=-0.125（萬元）所得稅費用=應交所得稅-遞延所得稅負債減少額=2.625-0.125=2.5（萬元）借:所得稅費用25000遞延所得稅負債1250貸:應交稅費-應交所得稅26250,資產(chǎn)負債表債務法,2004年:應交所得稅=應稅所得25%=11.525%=2.875（萬元）遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異25%=025%=0（萬元）遞延所得稅負債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0-0.375=-0.375（萬元）所得稅費用=應交所得稅-遞延所得稅負債減少額=2.875-0.375=2.5（萬元）借:所得稅費用25000遞延所得稅負債3750貸:應交稅費-應交所得稅28750,練習,丁公司208年度利潤表中利潤總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。該公司208年度與所得稅核算相關的情況如下：該公司208年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）207年12月31日取得一項固定資產(chǎn)，成本為6000000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2000000元。（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5000000元，較上年度增長20%。其中3000000元予以資本化；截至208年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本金額的150%確定應予攤銷的金額。（4）應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1000000元。（5）期末對持有的存貨計提了300000元的存貨跌價準備。,練習答案,1、208年度當期應交所得稅應納稅所得額=12000000+600000+2000000-1000000+1000000+300000=14900000（元）應交所得稅=1490000025%=3725000（元）2、208年度遞延所得稅該公司208年資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如表所示：,練習答案,練習答案,遞延所得稅收益=90000025%=225000（元）3、利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用=3725000-225000=3500000（元）借：所得稅費用3500000遞延所得稅資產(chǎn)225000貸：應交稅費應交所得稅3725000,資產(chǎn)的稅務處理,稅法規(guī)定：納入稅務處理范圍的資產(chǎn)，均以歷史成本為計稅基礎各項資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎,資產(chǎn)的稅務處理,固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,資產(chǎn)的稅務處理,固定資產(chǎn)折舊計提方法：從投入使用的次月起計提折舊，停止使用的從次月停止計提折舊折舊方法：年折舊額=原值*（1-殘值比例）/使用年限月折舊額=年折舊額/12,資產(chǎn)的稅務處理,固定資產(chǎn)折舊的計提年限（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。,資產(chǎn)的稅務處理,折舊年限可以加速，最低年限不得低于法規(guī)的60%,資產(chǎn)的稅務處理,某企業(yè)2009年3月份購進機器設備一臺并于當月投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，企業(yè)自己負擔的保險費和安裝調(diào)試費4.9萬元，該臺設備企業(yè)全年計提的折舊費7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設備應采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5%。新購機器設備的折舊費用應調(diào)增應納稅所得額？萬元,資產(chǎn)的稅務處理,新購機器設備按稅法規(guī)定應計提折舊（304.9）（15%）101292.48（萬元），企業(yè)計提7.6萬元，應調(diào)增7.62.485.12（萬元）,資產(chǎn)的稅務處理,生物資產(chǎn)的稅務處理：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)型生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn),資產(chǎn)的稅務處理,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3年,資產(chǎn)的稅務處理,無形資產(chǎn)的稅務處理：無形資產(chǎn)攤銷費用，準予在計算應納稅所得額時扣除,資產(chǎn)的稅務處理,下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)其他外購商譽，在企業(yè)整體裝讓或者清算時，準予扣除,資產(chǎn)的稅務處理,無形資產(chǎn)的攤銷方法：直線法攤銷年限不得少于10年,資產(chǎn)的稅務處理,某市區(qū)的一個企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當繳納的企業(yè)所得稅是