稅務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅

納稅義務(wù)人,下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),所得來(lái)源的確定,依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得,稅率,應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或者：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,應(yīng)納稅所得額,一般收入：銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益：免稅利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入,應(yīng)納稅所得額,某企業(yè)2009年接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。,應(yīng)納稅所得額,某企業(yè)2008年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交所得稅為（）萬(wàn)元A.3.32B.2.93C.4.03D.4.29,應(yīng)納稅所得額,下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入B.視同銷售收入C.債務(wù)重組收入D.補(bǔ)貼收入E.轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入,應(yīng)納稅所得額,接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。,應(yīng)納稅所得額,特殊收入：分期收款方式銷售貨物受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月采取產(chǎn)品分成視同銷售,應(yīng)納稅所得額,甲企業(yè)與以公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠以公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為140萬(wàn)元。,應(yīng)納稅所得額,處置資產(chǎn)的收入：內(nèi)部處置資產(chǎn)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng),應(yīng)納稅所得額,下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品,應(yīng)納稅所得額,某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增=100-70=30（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額調(diào)增=100-70=30（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=10017%=17（萬(wàn)元）,應(yīng)納稅所得額,移送他人的視同銷售，屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn),銷售商品的收入確認(rèn)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠的計(jì)量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn),不同收款方式下的收入確認(rèn)時(shí)間：托收承付：在辦妥托收承付手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款：在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入需要安裝和檢驗(yàn)的：安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn),提供勞務(wù)的收入確認(rèn)：完工進(jìn)度（完工百分比）安裝費(fèi)：宣傳媒介的收費(fèi)：廣告的制作收費(fèi)：軟件費(fèi)：服務(wù)費(fèi)：藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)：會(huì)員費(fèi)：特許權(quán)費(fèi)：勞務(wù)費(fèi)：,收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn),依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)E.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入,應(yīng)納稅所得額不征稅收入和免稅收入,應(yīng)納稅所得額,下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有（）A.財(cái)政撥款B.國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入C.企業(yè)債權(quán)利息收入D.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,應(yīng)納稅所得額,下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的（）A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.國(guó)債利息收入D.接受捐贈(zèng)收入,成本,成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本例：家電生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)外銷售數(shù)量20000臺(tái)，不含稅售價(jià)1200元/臺(tái)；銷售給職工100臺(tái)，成本價(jià)出售，取得不含稅收入100000元。計(jì)稅收入總和（20000+100）1200成本總和（20000+100）1000,費(fèi)用,費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。,稅金,稅金：指銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。（3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。,稅金,根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營(yíng)業(yè)稅,稅金,某市區(qū)汽車制造廠（增值稅一般納稅人），2008年全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬(wàn)元。預(yù)收半年租金12萬(wàn)元，其余的在租用期當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。計(jì)算當(dāng)年所得稅前可扣除的稅金及附加。,損失,損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。,應(yīng)納稅所得額扣除,扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支出職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用借款費(fèi)用匯兌損失業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用資產(chǎn)損失其他,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),某企業(yè)，實(shí)際支付工資總額300萬(wàn)元（其中殘疾人員工資50萬(wàn)元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),福利費(fèi)扣除限額=30014%=42（萬(wàn)元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬(wàn)元）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=3002%=6（萬(wàn)元），據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)=3002.5%=7.5（萬(wàn)元），據(jù)實(shí)扣除。支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。合計(jì)納稅調(diào)整=3+20=23（萬(wàn)元）,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。,應(yīng)納稅所得額扣除,下列準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有（）A.參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)B.按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)D.按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)E.按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn),利息費(fèi)用,（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。,應(yīng)納稅所得額扣除,某公司2009年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為？,應(yīng)納稅所得額扣除,某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并頭日使用，當(dāng)年可稅前扣除的利息費(fèi)用為？,借款費(fèi)用,（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。,借款費(fèi)用,某企業(yè)2008年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬(wàn)元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。,業(yè)務(wù)招待費(fèi),企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。,業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人銷售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000510萬(wàn)元。假設(shè)以下兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元：4060%24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額=40-10=30（萬(wàn)元）（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出15萬(wàn)元：1560%9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額=15-9=6（萬(wàn)元）,業(yè)務(wù)招待費(fèi),下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入,業(yè)務(wù)招待費(fèi),2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬(wàn)元，視同銷售收入400萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。,業(yè)務(wù)招待費(fèi),某企業(yè)2008年發(fā)生業(yè)務(wù)：（1）自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2700萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。（2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（3）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。,業(yè)務(wù)招待費(fèi),企業(yè)當(dāng)年的銷售收入2700+200+1003000（萬(wàn)元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000515（萬(wàn)元）3060%1815，準(zhǔn)予扣除15萬(wàn)元納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬(wàn)元）,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),某制藥廠2009年銷售收入2900萬(wàn)元，設(shè)備出租收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出900萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（2900100+200）30%960（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額90080980（萬(wàn)元）超標(biāo)準(zhǔn)98096020（萬(wàn)元）調(diào)整所得額=20萬(wàn)元,環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,保險(xiǎn)費(fèi),企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。,租賃費(fèi),（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。,租賃費(fèi),某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）萬(wàn)元。當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用1.212101（萬(wàn)元）。,勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。,公益性捐贈(zèng)支出,公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。,公益性捐贈(zèng)支出,公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。,公益性捐贈(zèng)支出,公益性捐贈(zèng)支出,某外商投資企業(yè)2009年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。,公益性捐贈(zèng)支出,公益捐贈(zèng)的扣除限額利潤(rùn)總額12%4012%4.8（萬(wàn)元），實(shí)際公益性捐贈(zèng)為5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)4.8萬(wàn)元，納稅調(diào)整額54.80.2（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額（500.2）25%12.55（萬(wàn)元）,有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用,（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。,總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。,資產(chǎn)損失,（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。,資產(chǎn)損失,資產(chǎn)損失,某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購(gòu)材料50萬(wàn)元（不含稅）。保險(xiǎn)公司審理后同意賠付5萬(wàn)元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬(wàn)元。稅前損失50（117%）553.5（萬(wàn)元）,資產(chǎn)損失,某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為147.06萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支50萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)元（通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)10萬(wàn)元）；價(jià)值40萬(wàn)元的產(chǎn)品被盜（外購(gòu)原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元；被環(huán)保部門處以罰款10萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支的項(xiàng)目納稅調(diào)整金額。,資產(chǎn)損失,資產(chǎn)損失扣除額=4060%17%=4.08（萬(wàn)元）捐贈(zèng)支出扣除限額=（147.06-4.08）12%=17.16（萬(wàn)元）“營(yíng)業(yè)外支出”納稅調(diào)整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（萬(wàn)元）,其他項(xiàng)目,如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。,手續(xù)費(fèi)及傭金支出,（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。,資產(chǎn)損失,（2）關(guān)于不得扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出：除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。,資產(chǎn)損失,下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息B.訴訟費(fèi)用C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)D.實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),應(yīng)納稅所得額扣除,應(yīng)納稅所得額扣除,不得扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的利息與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,應(yīng)納稅所得額扣除,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中直接扣除的是（）。A.資本性支出B.各項(xiàng)稅收滯納、罰款支出C.非廣告性質(zhì)的贊助支出D.在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出,應(yīng)納稅所得額扣除,依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。A.向投資者支付的股息B.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用C企業(yè)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)D.對(duì)外投資期間的投資成本E子公司支付給母公司的管理費(fèi),一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。,應(yīng)納稅所得額虧損彌補(bǔ),應(yīng)納稅所得額虧損彌補(bǔ),2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額（102）25%2（萬(wàn)元）,應(yīng)納稅所得額虧損彌補(bǔ),企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額的計(jì)算,2009年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元），2007年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。,應(yīng)納稅額的計(jì)算,會(huì)計(jì)利潤(rùn)500080410070060220（萬(wàn)元）,公益性捐贈(zèng)扣除限額22012%26.4（萬(wàn)元）稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出是26.4萬(wàn)元。,應(yīng)納稅額的計(jì)算,位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2003年投產(chǎn)，2006年開(kāi)始獲利，2009年該公司自行核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元（從境內(nèi)B企業(yè)分回的投資收益20萬(wàn)元，B企業(yè)所得稅率15%）。經(jīng)某注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所審查，該企業(yè)2009年的會(huì)計(jì)核算資料中，存在下列情況：（1）“管理費(fèi)用”科目中，列支全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)36萬(wàn)元（該公司當(dāng)年的產(chǎn)品銷售收入凈額為3000萬(wàn)元，租金收入400萬(wàn)元）；列支新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用12萬(wàn)元；列支的職工福利類開(kāi)支30萬(wàn)元，按規(guī)定比例撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元；（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中，列支了向其他企業(yè)拆借資金的利息支出22.5萬(wàn)元，借款金額為300萬(wàn)元，利率為9%（銀行同類、同期貸款年利率為4%）；（3）“營(yíng)業(yè)外支出”科目中，列有對(duì)外捐贈(zèng)款40萬(wàn)元。其中：通過(guò)紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款22萬(wàn)元，直接向某校運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)18萬(wàn)元；（4）取得某企業(yè)捐贈(zèng)的原材料，價(jià)稅合計(jì)金額40萬(wàn)元，該企業(yè)全部計(jì)入“資本公積”賬戶；（5）轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入100萬(wàn)元，計(jì)稅成本80萬(wàn)元，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)未做處理。,應(yīng)納稅額的計(jì)算,回答以下問(wèn)題：（1）“管理費(fèi)用（考慮加計(jì)扣除）”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。（2）2009年該企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”和福利費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。（3）2009年該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。,應(yīng)納稅額的計(jì)算,（1）管理費(fèi)用（考慮加計(jì)扣除）項(xiàng)目按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：銷售（營(yíng)業(yè)收入）5（3000400）517（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額的60%3660%21.6（萬(wàn)元），按17萬(wàn)元捐贈(zèng)，調(diào)增361719（萬(wàn)元）。新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1250%6（萬(wàn)元）。財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目2009年度借款利息期間22.5（3009%）1210個(gè)月利息費(fèi)用扣除限額3004%121010（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生22.5萬(wàn)元，可以扣除10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增22.51012.5（萬(wàn)元）。,應(yīng)納稅額的計(jì)算,（2）營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目直接捐贈(zèng)不得扣除，調(diào)增18萬(wàn)元。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)利潤(rùn)60040（10080）660（萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額66012%79.20（萬(wàn)元），通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)據(jù)實(shí)扣除福利類開(kāi)支項(xiàng)目實(shí)發(fā)工資42%200（萬(wàn)元）福利費(fèi)扣除限額20014%28（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，可以扣除28萬(wàn)元，調(diào)增30282（萬(wàn)元）。合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額18220（萬(wàn)元）。（3）2009年該企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)納稅所得額66020（境內(nèi)投資收益）25.5（管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)、加計(jì)扣除）20（捐贈(zèng)和福利）685.5（萬(wàn)元）,所得稅會(huì)計(jì)的基本理論,一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的涵義是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用。,所得稅會(huì)計(jì)的基本理論,三資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)算過(guò)程：1、本期應(yīng)交所得稅“稅”的角度（在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整收入、費(fèi)用的結(jié)果）2、本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）（首要是計(jì)稅基礎(chǔ)的確定所得稅會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容）3、本期所得稅費(fèi)用“會(huì)計(jì)”的角度=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額,所得稅會(huì)計(jì)的基本理論,一.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=成本稅法累計(jì)折舊,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零；會(huì)計(jì)按直線法折舊，稅收按雙倍余額遞減法折舊。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則2年后：賬面價(jià)值500505050350萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)50010080320萬(wàn)元,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),2.無(wú)形資產(chǎn)（1）對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備（2）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值成本減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)成本稅法累計(jì)攤銷,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為200萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷；但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后：賬面價(jià)值200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)200-20010=180萬(wàn)元,交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量,賬面價(jià)值=期末資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)實(shí)際成本例：企業(yè)以400萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為460萬(wàn)元。賬面價(jià)值=460萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=400萬(wàn)元,其他資產(chǎn),計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)（如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)賬面余額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值該負(fù)債在未來(lái)可稅前列支的金額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),1.預(yù)計(jì)負(fù)債。某企業(yè)204年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元產(chǎn)品保修費(fèi)用。保修費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生于205年，保修費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)允許在稅前扣除。賬面價(jià)值200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值200萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬(wàn)0情況1：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？賬面價(jià)值100（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)100-0100萬(wàn)元情況2：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),2.預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元時(shí)未交稅。賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=1000=100萬(wàn)元情況1：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同(2)企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元時(shí)已交稅。賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100100=0情況2：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同,特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,如：1.會(huì)計(jì)未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法確認(rèn)：企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（無(wú)賬面價(jià)值但有計(jì)稅基礎(chǔ)）2.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減（視同可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)虧損年度的所得稅收益）3.非同一控制下的企業(yè)合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（符合免稅合并的情況）,暫時(shí)性差異及類型,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。,暫時(shí)性差異及類型,1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；即：現(xiàn)在不交稅而未來(lái)期間需要交稅的差異（遞延到以后期間要交稅的項(xiàng)目負(fù)債）,暫時(shí)性差異及類型,固定資產(chǎn)原值300元。會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，已提折舊100萬(wàn)元,賬面價(jià)值為200萬(wàn)元;稅法采用加速折舊,已提折舊180萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元.賬面價(jià)值=200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=120萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元。,暫時(shí)性差異及類型,假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為500萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為750萬(wàn)元。賬面價(jià)值=750萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異250萬(wàn)元。,暫時(shí)性差異及類型可抵扣,2.可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；即：現(xiàn)在已交稅而未來(lái)期間不需要交稅的差異（遞延到以后期間不要交稅的項(xiàng)目資產(chǎn)）,暫時(shí)性差異及類型可抵扣,固定資產(chǎn)原值5000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，期末無(wú)殘值，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法允許采用直線法計(jì)提折舊。則第一年末:賬面價(jià)值=3000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=4000萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異=1000萬(wàn)元。,暫時(shí)性差異及類型可抵扣,某企業(yè)期末持有一批存貨，原賬面成本為1000萬(wàn)元，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。賬面價(jià)值=800萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。,暫時(shí)性差異及類型可抵扣,2007年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬(wàn)元。賬面價(jià)值=10萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10=0可抵扣暫時(shí)性差異=10-0=10萬(wàn)元。,暫時(shí)性差異及類型,總結(jié)資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn),（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。2.計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）=可抵扣暫時(shí)性差異稅率采用未來(lái)轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。,遞延所得稅資產(chǎn),情況1：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用情況2：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積情況3：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入,遞延所得稅資產(chǎn),【例題】甲公司于2008年1月1日開(kāi)業(yè)，2008年和2009年免征企業(yè)所得稅，從2010年起所得稅稅率為25%。甲公司2008年開(kāi)始計(jì)提折舊一臺(tái)設(shè)備，2008年12月31日其賬面價(jià)值為6000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元；2009年12月31日賬面價(jià)值為3600元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000元。則：【解析】2008年12月31日：賬面價(jià)值=6000元計(jì)稅基礎(chǔ)=8000元可抵扣暫時(shí)性差異=2000元遞延所得稅資產(chǎn)余額=200025%=500元2009年12月31日：賬面價(jià)值=3600元計(jì)稅基礎(chǔ)=6000元可抵扣暫時(shí)性差異=2400元遞延所得稅資產(chǎn)余額=240025%=600元,遞延所得稅負(fù)債,（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.計(jì)量遞延所得稅負(fù)債（期末余額）=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率以未來(lái)轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。,遞延所得稅負(fù)債,情況1：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債情況2：借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債情況3：借：商譽(yù)/營(yíng)業(yè)外收入貸：遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債,【例題】某企業(yè)于2007年12月31日購(gòu)入某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)直線法折舊，稅法雙倍余額遞減法折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。則08年末遞延所得稅處理？【解析】2008年12月31日賬面價(jià)值=100-10=90萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20=80萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=90-80=10萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債余額=1025%=2.5萬(wàn)元,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,總結(jié)如下:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅資產(chǎn),當(dāng)期所得稅及所得稅費(fèi)用,1、當(dāng)期所得稅即按稅法規(guī)定計(jì)算的本期應(yīng)該繳納的所得稅金額（計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,當(dāng)期所得稅及所得稅費(fèi)用,2.遞延所得稅由暫時(shí)性差異產(chǎn)生；遞延所得稅分設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩種科目核算。遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加,當(dāng)期所得稅及所得稅費(fèi)用,3.所得稅費(fèi)用即按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的列示在本期利潤(rùn)表中所得稅的金額(記入“所得稅費(fèi)用”科目)所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅+遞延所得稅,企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的涵義是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用。,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,三資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)算過(guò)程：1、本期應(yīng)交所得稅（在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整收入、費(fèi)用的結(jié)果）2、本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）（首要是計(jì)稅基礎(chǔ)的確定所得稅會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容）3、本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理1.科目設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”、“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”2.賬務(wù)處理：某企業(yè)209年度應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，其12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，部分項(xiàng)目金額如下（單位：萬(wàn)元），所得稅稅率25%。,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,會(huì)計(jì)處理如下：1、應(yīng)交所得稅=100025%=250萬(wàn)元貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”2、遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）=15025%=37.5（萬(wàn)元）本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額=37.5萬(wàn)元借記“遞延所得稅資產(chǎn)”3、本期所得稅負(fù)債（期末余額）=3025%=7.5萬(wàn)元本期遞延所得稅負(fù)債增加額=7.5萬(wàn)元貸記“遞延所得稅負(fù)債”4、所得稅費(fèi)用=250+7.5-37.5=220萬(wàn)元借記“所得稅費(fèi)用”,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,借：所得稅費(fèi)用2200000遞延所得稅資產(chǎn)375000貸：遞延所得稅負(fù)債75000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2500000,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,(2)該企業(yè)2010年度應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，其12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，部分項(xiàng)目金額如下（單位：萬(wàn)元），所得稅稅率25%。,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,會(huì)計(jì)處理如下：1、應(yīng)交所得稅=200025%=500萬(wàn)元貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”2、遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額）=8025%=20萬(wàn)元上年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=37.5萬(wàn)元本期遞延所得稅資產(chǎn)減少額=37.5-20=17.5萬(wàn)元3、遞延所得稅負(fù)債（期末余額）=10025%=25萬(wàn)元上年末遞延所得稅負(fù)債余額=7.5萬(wàn)元本期遞延所得稅負(fù)債增加額=17.5萬(wàn)元貸記“遞延所得稅負(fù)債”所得稅費(fèi)用=500+17.5+17.5=535萬(wàn)元借記“所得稅費(fèi)用”,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,借：所得稅費(fèi)用5350000貸：遞延所得稅資產(chǎn)175000遞延所得稅負(fù)債175000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅5000000,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,2010年12月25日,甲企業(yè)購(gòu)入價(jià)值100000元不需要安裝的設(shè)備,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年,會(huì)計(jì)核算采用直線法計(jì)提折舊,稅法采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,均忽略殘值.為簡(jiǎn)化起見(jiàn),假定該企業(yè)每年稅前利潤(rùn)均為100000元,無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,所得稅稅率為25%,要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,2001年:應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得25%=8.525%=2.125（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異25%=1.525%=0.375（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0.375-0=0.375（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加額=2.125+0.375=2.5（萬(wàn)元）借:所得稅費(fèi)用25000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅21250遞延所得稅負(fù)債3750,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,2002年:應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得25%=9.525%=2.375（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異25%=225%=0.5（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0.5-0.375=0.125（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債增加額=2.375+0.125=2.5（萬(wàn)元）借:所得稅費(fèi)用25000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅23750遞延所得稅負(fù)債1250,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,2003年:應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得25%=10.525%=2.625（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異25%=1.525%=0.375（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0.375-0.5=-0.125（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅負(fù)債減少額=2.625-0.125=2.5（萬(wàn)元）借:所得稅費(fèi)用25000遞延所得稅負(fù)債1250貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅26250,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,2004年:應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得25%=11.525%=2.875（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異25%=025%=0（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=期末余額-期初余額0-0.375=-0.375（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅負(fù)債減少額=2.875-0.375=2.5（萬(wàn)元）借:所得稅費(fèi)用25000遞延所得稅負(fù)債3750貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅28750,練習(xí),丁公司208年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司208年度與所得稅核算相關(guān)的情況如下：該公司208年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）207年12月31日取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6000000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2000000元。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出5000000元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中3000000元予以資本化；截至208年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1000000元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,練習(xí)答案,1、208年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+2000000-1000000+1000000+300000=14900000（元）應(yīng)交所得稅=1490000025%=3725000（元）2、208年度遞延所得稅該公司208年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示：,練習(xí)答案,練習(xí)答案,遞延所得稅收益=90000025%=225000（元）3、利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=3725000-225000=3500000（元）借：所得稅費(fèi)用3500000遞延所得稅資產(chǎn)225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3725000,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,稅法規(guī)定：納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)各項(xiàng)資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法：從投入使用的次月起計(jì)提折舊，停止使用的從次月停止計(jì)提折舊折舊方法：年折舊額=原值*（1-殘值比例）/使用年限月折舊額=年折舊額/12,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,折舊年限可以加速，最低年限不得低于法規(guī)的60%,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,某企業(yè)2009年3月份購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)4.9萬(wàn)元，該臺(tái)設(shè)備企業(yè)全年計(jì)提的折舊費(fèi)7.6萬(wàn)元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備應(yīng)采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5%。新購(gòu)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額？萬(wàn)元,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,新購(gòu)機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊（304.9）（15%）101292.48（萬(wàn)元），企業(yè)計(jì)提7.6萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增7.62.485.12（萬(wàn)元）,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)型生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn),資產(chǎn)的稅務(wù)處理,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，3年,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理：無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)其他外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體裝讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法：直線法攤銷年限不得少于10年,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買時(shí)是60萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是