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文檔簡介

第三章 長期投資學(xué)習(xí)要求(一)初級(jí)資格學(xué)習(xí)要求 掌握長期投資成本的確定以及債券投資和股權(quán)投資成本法的核算。熟悉長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。了解影響債券價(jià)格的因素和長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。(二)審計(jì)師資格學(xué)習(xí)要求 掌握長期投資成本的確定和債券投資、股權(quán)投資的核算以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。熟悉長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。了解影響債券價(jià)格的因素。第一節(jié) 長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資核算慨述1.設(shè)置的科目長期債權(quán)投資債券投資面值溢價(jià)折價(jià)應(yīng)計(jì)利息債券費(fèi)用其他債權(quán)投資本金應(yīng)計(jì)利息2.初始投資成本的確定初始投資成本:支付的全部價(jià)款(包括稅 金、手續(xù)費(fèi)等)。支付的價(jià)款中含有的利息已到期未領(lǐng)取的應(yīng)收利息未到期的利息一次還本付息計(jì)入投資成本:“長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”分期付息先計(jì)入投資成本,待該項(xiàng)利息到期時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”相關(guān)稅費(fèi)金額大的:計(jì)入“長期債權(quán)投資 債權(quán)費(fèi)用”,于計(jì) 提利息攤銷溢、折價(jià) 時(shí),一并攤銷金額小的:直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3.折溢價(jià)及利息的計(jì)提長期債券投資溢價(jià)或折價(jià)(初始投資成本初始投資成本中包含的相關(guān)稅費(fèi)初始投資成本中包含的應(yīng)計(jì)利息)債券面值債券投資的利息收益本期應(yīng)計(jì)利息本期 折溢價(jià)攤銷額 直線法(債券折溢價(jià)債券持有期限)本期攤銷額 實(shí)際利率法(本期應(yīng)計(jì)利息本期利息 收益)本期利息收益期初本金帳面余額(面值和未攤銷溢 折價(jià)之代數(shù)和)實(shí)際利率4.出售或收回債券本息的賬務(wù)處理借方:出售價(jià)款或到期本息 債券折價(jià)攤余額 計(jì)提的減值準(zhǔn)備 之差“投資收益”貸方:債券的帳面價(jià)值 (面值、溢價(jià)攤余額 應(yīng)計(jì)利息、債券費(fèi)用)第二節(jié) 長期股權(quán)投資一、初始成本的確定現(xiàn)金購入的:實(shí)際支付的全部價(jià)款 包括:相關(guān)的稅費(fèi) 不包括:已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利二、長期股權(quán)投資核算方法的確定控制、共同控制、重大影響不具有:成本法。(一般以20以上為準(zhǔn))具有:權(quán)益法三、成本法1.初始或追加投資時(shí)增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。2.帳面價(jià)值一般不作調(diào)整。3.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利原則:僅限于所獲得的被投資單位在接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,超出部 分沖投資成本。(1)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利分得的如是投資前的:沖投資成本,作“應(yīng)收股利”部分前部分后的: 能分清的 :分別計(jì)算確定 不能分清的:須計(jì)算舉例:A公司04年4月1日以100萬元投資B公司,占B公司股份的10,采用成本法核算。B公司04年4月1日所有者權(quán)益合計(jì)1400萬元,其中股本1000萬元,未分配利潤400萬元。B公司05年5月2日宣告分配04年現(xiàn)金股利,方案a分配600萬元,方案b分配200萬元。B 公司04年累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。方案a:400109/1230萬元借:應(yīng)收股利 60 貸:投資收益 30 長期股權(quán)投資 30方案b:借:應(yīng)收股利 20 貸:投資收益 20(2)投資年度以后分得的利潤或股利累計(jì)分得的享有的份額累計(jì)分得的享有的份額應(yīng)沖的成本應(yīng)沖的成本已沖的成本本期實(shí)沖的成本本期分得的本期實(shí)沖的成本本期投資收益累計(jì)分得的享有的份額原沖的投資成本全部恢復(fù)回復(fù)的成本本期應(yīng)分得的本期投資收益舉例:教材P143,例6四、權(quán)益法(一)特點(diǎn)1.初始或追加投資時(shí)增加長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。2.以后隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價(jià)值。(二)權(quán)益法的核算1.股權(quán)投資差額的確定股權(quán)投資差額初始投資成本投資時(shí)被投資單位所有者企業(yè)投資持股比例享有的份額新的投資成本初始投資成本(或)股權(quán)投資差額初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”借:長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 貸:長期股權(quán)投資投資成本股權(quán)投資差額攤銷期的確定投資期限合同有規(guī)定:按投資期限合同未規(guī)定:按10年:初始投資成本應(yīng)享有的份額差額計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”借:長期股權(quán)投資投資成本 貸:資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理(1)實(shí)現(xiàn)凈利潤:按比例調(diào)高帳面價(jià)值 借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸:投資收益(僅限于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤)宣告發(fā)放時(shí):借:應(yīng)收股利 貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整(2)發(fā)生虧損:按比例調(diào)低帳面價(jià)值,帳面 價(jià)值減計(jì)至零為限 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整舉例: A公司2000年1月1日出資80萬元投資B公司,占B公司80的權(quán)益性資本。B公司2000年1月1日所有者企業(yè)100萬元,200年實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元,2001年發(fā)生虧損200萬元,2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。賬戶名稱00年01年02年投資成本808080損益調(diào)整168064帳面價(jià)值960163.被投資單位資本公積的增加 按持股比例增加投資的帳面價(jià)值 借:長期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 應(yīng)注意的幾點(diǎn):計(jì)算份額時(shí)不包括按規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤被投資單位發(fā)生虧損致使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減計(jì)至零時(shí),尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷,直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤,股權(quán)投資賬面價(jià)值恢復(fù)至投資成本后再攤銷。 賬戶名稱第一年第二年第三年投資成本1700100160016001600股權(quán)投資差額100109090901080損益調(diào)整240240160179017101710+169020股權(quán)投資準(zhǔn)備202020合 計(jì)195001680第三節(jié) 長期投資減值和處置一、長期投資減值的判斷二、計(jì)提減值的賬務(wù)處理預(yù)計(jì)可收回凈額低于帳面價(jià)值,期差額:借:投資收益 貸:長期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資帳面價(jià)值恢復(fù)時(shí),做上述反分錄。三、長期投資處置的會(huì)計(jì)處理 帳面余額處置收入 帳面價(jià)值 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 投資收益 11甲公司以銀行存款1 000萬元購買丙公司60的股權(quán)作為長期投資,購買日丙公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值為1 300萬元。甲公司對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)投資差額為: A.180萬元 B.300萬元 C.400萬元 D.220萬元 答案:D(2002年初級(jí))1000-1 30060%=220 11.權(quán)益法下,長期股權(quán)投資取得時(shí)的成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額攤銷時(shí),應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是: A資本公積 B營業(yè)外支出 C投資收益 D管理費(fèi)用 答案:C(2002年中級(jí)) 12.股份有限公司取得長期股權(quán)投資時(shí)支出的下列款項(xiàng)中,不得計(jì)人其初始投資成本的是: A購買價(jià)款 B稅金 C手續(xù)費(fèi) D已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 答案:D(2003年初級(jí)) 27企業(yè)于5月10日購入A股票,成本50 000元,作為短期投資。6月30日對(duì)該項(xiàng)投資提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3 000元。7月31日企業(yè)以52 000元的價(jià)格出售A股票時(shí)(假定未發(fā)生其他稅費(fèi),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備),應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目和金額有: A“短期投資”科目50 000元 B“短期投資”科目47 000元 C“投資收益”科目2 000元 D“投資收益”科目5 000元 E“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目3000元 答案:AD(2002年初級(jí)) 27企業(yè)于5月10日購入A股票,成本50 000元,作為短期投資。6月30日對(duì)該項(xiàng)投資提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3 000元。7月31日企業(yè)以52 000元的價(jià)格出售A股票時(shí)(假定未發(fā)生其他稅費(fèi),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備),應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目和金額有: A“短期投資”科目50 000元 B“短期投資”科目47 000元 C“投資收益”科目2 000元 D“投資收益”科目5 000元 E“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目3000元 答案:AD(2002年初級(jí)) 27采用權(quán)益法核算,企業(yè)應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”科目賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有: A被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 B被投資單位提取盈余公積 C被投資單位接受捐贈(zèng) D被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 E被投資單位發(fā)生虧損 答案:ABDE(2004年初級(jí)) 27采用權(quán)益法核算,企業(yè)應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資”科目賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有: A被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 B被投資單位提取盈余公積 C被投資單位接受捐贈(zèng) D被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 E被投資單位發(fā)生虧損 答案:ABDE(2004年初級(jí)) 案例二(2002年初級(jí)) ()資料 甲企業(yè)2000年初持有乙企業(yè)40的股份,按權(quán)益法核算股權(quán)投資。乙企業(yè)2000年度發(fā)生兩項(xiàng)所有者權(quán)益增加事項(xiàng):2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元;2000年12月10日收到某公司捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)B,有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的價(jià)值為50萬元,乙企業(yè)所得稅率33。 乙企業(yè)受贈(zèng)固定資產(chǎn)B時(shí),另支付運(yùn)輸費(fèi)0.5萬元,安裝費(fèi)2萬元,于2000年12月20日安裝完成投入使用,從2001年1月起按直線法計(jì)提折舊,折舊年限5年,不計(jì)凈殘值。乙企業(yè)于2001年12月25日停止使用固定資產(chǎn)B,并轉(zhuǎn)入清理,支付清理費(fèi)0.3萬元,于12月28日出售固定資產(chǎn)B收到價(jià)款41萬元。 (二)要求:根據(jù)上述資料,從下列問題的備選答案中選出正確答案。 55.2000年末甲企業(yè)調(diào)整對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目和金額為: A.投資收益120萬元 B.投資收益133.4萬元 C.資本公積13.4萬元 D.資本公積20萬元 答案:A C(2002年初級(jí)) 56.乙企業(yè)收到出售固定資產(chǎn)B的價(jià)款時(shí),應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是: A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.資本公積 D.固定資產(chǎn)清理 答案:D(2002年初級(jí)) 57.乙企業(yè)出售固定資產(chǎn)B的凈

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