2014年注冊會計師考試-審計-第十一章至第二十二章歷年真題

2014 年注冊會計師考試 審計 第 十一 章至第 二十二 章歷年真題 】（單項選擇題）對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨， A 注冊會計師認為最可能證實的是（ ）。 A計價和分攤 B權(quán)利和義務(wù) C存在 D完整性 答案 A 解析存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證 據(jù)。 （單項選擇題）在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平， A 注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是（ ）。 A甲公司的存貨 B甲公司的應(yīng)收賬款 C甲公司的所有者權(quán)益 D甲公司管理層和治理層的薪酬 答案 D 解析在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （ l）會計準則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬） （ 2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本） （ 3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財務(wù)業(yè)績。 （多項選擇題）對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中， A 注冊會計師認為通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有（ ）。 A在事先不通知甲公司 的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤 B運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況 D在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤 答案 ABC 解析注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（ 1）對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；（ 2）調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排；（ 3）運用不同的抽樣方法；（ 4）對不同地理位置的多 個組成部分實施審計程序；（ 5）以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。 （簡答題） A 注冊會計師負責(zé)對常年審計客戶甲公司 208 年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的 60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果， A 注冊會計師認為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。 A 注冊會計師計劃于 208 年 12 月 31 日實施存貨監(jiān)盤程序。 A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單 獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（ 2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。 （ 3）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。 （ 4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。 （ 5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。 （ 6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。 要求： （ 1）針對上述（ 1）至（ 6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。 （ 2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出 A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。 答案 （ 1） 事項（ 1）不存在不當(dāng)之處。 事項（ 2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計單位知道。 事項（ 3）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。 事項（ 4）不存在不當(dāng)之處。 事項（ 5）存 在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在 12 月 31 日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。 事項（ 6）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。 （ 2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日）之間發(fā)生的交易進行測試。 （綜合題）甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。 A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司208 年度財務(wù)報表。 資料一： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所 了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） 208 年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5 日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。甲公司 208 年員工隊伍基本穩(wěn)定。 （ 2） 208 年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司 丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機器設(shè)備，甲公司于 208 年 8 月 31 日與乙公司簽訂協(xié)議，以 1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于 208 年 9 月 30 日遣散了全部員工，并 向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于 208 年 10 月將丙公司的全部機器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 （ 3） 208 年 9月 1 日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于 208年第 4 季度投放市場的一款新產(chǎn)品 -A 產(chǎn)品提供為期 12 個月的廣告服務(wù)。甲公司于 208年 9 月 1 日向丁公司預(yù)付 6 個月基本廣告服務(wù)費，每月 10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月 A 產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另 行支付追加廣告服務(wù)費。 （ 4）自 208 年 11 月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的 80%。 （ 5） 208 年末，有網(wǎng)民稱甲公司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示 B 產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對 B 產(chǎn)品安全性表示憂慮。 資料二： A 注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi) 容摘錄如下： （金額單位：萬元） 年份 產(chǎn)品 項 目 未審數(shù) 已審數(shù) 208 年 207 年 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 營業(yè)收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 營業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000 存貨 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 賬面余額 180 600 30000 0 500 23000 減：存貨跌價準備 0 0 0 0 0 0 賬面價值 180 600 30000 0 500 23000 固定資產(chǎn) 成本 298000 265500 減：累計折舊 177200 154700 減：減值準備 400 400 賬面價值 120400 110400 商譽 購入丙公司形成 600 0 預(yù)付款項 基本廣告服務(wù)費 20 0 追加廣告服務(wù)費 100 0 年末余額 120 0 應(yīng)付職工薪酬 6 5 預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90 銷售費用 運輸費 120 0 資料三： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相 關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算 208 年度應(yīng)計提的員工薪酬，與 208年度實際計提的金額進行比較。 （ 2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。 （ 3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。 （ 4）根據(jù) A 產(chǎn)品的實際銷售收入，估算 208 年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與 208 年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進行比較。 （ 5）從 208 年度營業(yè)收入明細賬中抽取 一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 （ 6）根據(jù) 208 年銷貨運費記錄，估算 208 年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運費，與 208 年實際承擔(dān)的運費進行比較。 （ 7）將甲公司在 208 年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的 “ 預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 進行比較，并評估其差異的合理性。 要求： （ 1）針對資料（ 1）至（ 5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該 風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債和銷售費用）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第 9 頁至 11 頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 2）針對資料（三）（ 1）至（ 7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第 12 頁至第 13 頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 1） 事項序號 是否可能表 明存在重大錯報風(fēng)險（是 /否） 理由 財務(wù)報表項目 名稱 財務(wù)報表項目 認定 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 2） 實質(zhì)性程序序號 是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是 /否） 與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號） 理由 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） 答案 （ 1） 事項序號 是 否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是 /否） 理由 財務(wù)報表項目名稱 財務(wù)報表項 目認定 （ 1） 是 甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5 日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。甲公司 208 年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達 10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風(fēng)險。 應(yīng)付職工薪酬 完整性、計價和分攤 （ 2） 是 乙公司、丙公司均陷入財務(wù)困境。甲公司合并丙 公司時，形成商譽的可能性極小。 商譽 存在 （ 3） 是 按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于 208 年 9 月 1 日向丁公司預(yù)付 6個月廣告服務(wù)費，每月 10 萬元?；緩V告服務(wù)費年末余額應(yīng)為 30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月 A 產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費，年末追加廣告服務(wù)費不應(yīng)當(dāng)有余額。 預(yù)付賬款 銷售費用 存在 完整性 （ 4） 否 （ 5） 是 有網(wǎng)民稱甲公司 B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對 B 產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風(fēng)險。 存貨 計價和分攤 （ 2） 實質(zhì)性程序序號 是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是 /否） 與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號） 理由 （ 1） 是 （ 1）事項 該程序可以估算 208 年度應(yīng)計提的員工薪酬，與 208 年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。 （ 2） 否 （ 3） 是 （ 5）事項 該程序可以檢查 B 產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查 B 產(chǎn)品資產(chǎn)減值計算是否準確。 （ 4） 否 （ 5） 否 （ 6） 否 （ 7） 否 】（單項選擇題）下列各項中，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中 “ 貨幣資金 ” 項目反映的是（ ） A大額現(xiàn)金和銀行存款收入 B外幣現(xiàn)金和銀行存款 C在途貨幣資金 D一年以上定期存款 答案 D （單項選擇題）注冊會計師在檢查被審計單位 2011年 12月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（ ）。 A “ 銀行已收、企業(yè)未收 ” 項目包含一項 2011年 12月 31 日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知 B “ 企業(yè)已付、銀行未付 ” 項目包含一項被審計單位于 2011年 12月 31 日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位 2011 年 12 月份的電費 C “ 企業(yè)已收、銀行未收 ” 項目包含一項 2011年 12月 30 日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行 D “ 銀行已付、企業(yè)未付 ” 項目包含一項 2011 年 11 月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬 答案 D 解析選項 D 不屬于 “ 未達賬項 ” ，而是因為經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達賬項。 （多項選擇題）下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有（ ）。 A針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間 B向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問 C對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序 D對被審計單位銀行存款年末余額實施函證 答案 ABC 解析選項 D 不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加 “ 審計程序的不可預(yù)見性 ” 。 （簡答題）在對 G 公司 2005 年度會計報表 進行審計時， M 注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。 G 公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金， M 注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知 G 公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M 注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫 庫存現(xiàn)金盤點表 ，并在簽字后形成審計工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。 答案 1）現(xiàn)金盤點應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查，不能預(yù)先告知； 2）企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點，若不能同時盤點，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤； 3）盤點時間一般選擇在上午上班前或下午下班時； 4）參加盤點人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加； 5）現(xiàn)金盤點應(yīng)由出納人員進行，由注冊會計師監(jiān)盤； 6）還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽字。 （綜合題）甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。 ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)甲公司 208 年度財務(wù)報表審計，并委派 A 注冊會計師擔(dān)任項目負債人。 資料一： （ 1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。 （ 2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以 D 和 E 開頭。 （ 3） 208 年 12月 31 日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為 1 美元 6.8 元人民幣。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 208 年 12 月 31 日賬齡分析 客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中： 1 年以內(nèi) 1-2 年 2-3 年 3 年以上 國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200 國外客戶 美元 2 046 15345 10981 2164 2200 0 合計 56503 39164 9598 6541 1200 207 年 12 月 31 日賬齡分析 客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中： 1 年以內(nèi) 1-2 年 2-3 年 3 年以來 國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國外客戶 美元 2 006 14046 11337 2539 170 0 合計 46028 35290 6708 4030 0 資料三： A 注冊會計師選取 4 個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至 208 年 12 月 31 日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 客戶編號 客戶名稱 甲公司賬面金額 （原幣萬元） 回函金額 （原幣萬元） 差異金額 （原幣萬元） 回函方式 審計說明 D1 A 公司 人民幣 7616 5000 2616 原件 （ 1） D2 B 公司 人民幣 9054 6054 3000 原件 （ 2） D3 C 公司 人民幣 7618 7618 0 傳真件 （ 3） E1 E 公司 美元 1448 未回函 不適用 未回函 （ 4） 審計說明： （ 1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于 A 公司的回函金額已扣除其在 208 年 12 月 31 日以電匯的方式向甲公司支付的一筆 2616萬元的貨款。甲公司于 209 年 1 月 4 日實際收到該筆款項，并記入 209 年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。 （ 2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在 208年 12 月 31 日向 B 公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款 3000 萬元），同時確認了應(yīng)收賬款 3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。 B 公司于 209 年 1 月 5 日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該 3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。 （ 3）回函由 C 公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。 （ 4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。 要求： 1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。 2.針對資料三中的審計說明（ 1）至（ 4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A 注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第 15 頁至第 16 頁的相關(guān)表格內(nèi)。 （ 1） （ 2） 審計說明序號 實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是 /否） 理由 改進建議 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 答案 1.資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有： （ 1）國外客戶應(yīng)收賬款 208 年 12月 31 美元 2046 萬元，未按 208 年 12月 31 日 “ 人民幣對美元匯率為 1 美元 6.8 元人民幣 ” 進行折算。 （ 2） 207 年 12 月 31 日賬齡分析表中 1-2 年列的國內(nèi)客戶余額比 208 年 12 月 31 日賬齡分析表中 2-3 年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。 2. 審計說明序號 實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是 /否） 理由 改進建議 （ 1） 是 未對被審計單位資產(chǎn)負債表后是否真實收到 2616 萬元貨款進行追查。 結(jié)合貨 幣資金審計，確認被審計單位在資產(chǎn)負債表日后是否實際收客戶 A的 2616萬元貨款。 （ 2） 是 未向 B 公司進一步函證。 應(yīng)當(dāng)向 B 公司再次函證，詢證 B 公司于209 年 1 月 5 日是否收到這批產(chǎn)品，以驗證賒銷業(yè)務(wù)的真實性。 （ 3） 是 未向 C 公司獲取詢證函回函原件。 C 公司直接傳真至?xí)嫀熓聞?wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會計師事務(wù)所。 （ 4） 是 未再次向 E 公司實施函證。 應(yīng)再次向 E 公司實施函證 （單項選擇題）在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中， A 注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。 A重要性的具體金額 B擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險 C對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D擬利用內(nèi)部審計工作的程度 答案 A 解析有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括： （ 1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。 （ 2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。 （單項選擇題） 在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中， A 注冊會計師的詢問對象通常不包括的是（ ）。 A內(nèi)部審計人員 B董事會成員 C證券監(jiān)管機構(gòu) D內(nèi)部法律顧問 答案 C 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險的是（ ）。 A復(fù)雜衍生金融工具的計價 B存貨的可變現(xiàn)凈值 C收入確認 D應(yīng)付賬款的完整性 答案 C 解析選項 C 正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定。 下列關(guān)于錯報的說法中，錯誤的是（ ）。 A明顯微小的錯報不需要累 積 B錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的 C錯報僅指某一財務(wù)報表項目金額與按照企業(yè)會計準則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異 D判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異 答案 C 解析選項 C 錯誤。錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。 （單項選擇題）利害關(guān)系人以 ABC 會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計 報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（ ）。 A ABC 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告 B ABC 會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告 C ABC 會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告 D ABC 會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告 答案 B （單項選擇題）在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中， A 注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ） A甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 B甲公司管理層不愿延長對 持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間 C注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 D注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì) 答案 D 解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。 注冊會計師有義務(wù)讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計工作的有效性。 有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通 的事項包括： （ 1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念，以及相關(guān)準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行評估和應(yīng)對的基本審計程序。 （ 2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。 （多項選擇題）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審 計程序中，應(yīng)當(dāng)實施的有（ ）。 A測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整 B追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè) C對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由 D在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤 答案 ABC 解析管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以（ 1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（ 2） 復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（ 3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由）或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項 ABC 正確。 下列各項中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有（ ）。 A管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大 B被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意 到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息 C所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中 D被審計單位將及時足額支付審計費用 答案 ABC 解析選項 ABC 正確。選項 D 被審計單位將及時足額支付審計費用不屬于書面聲明的內(nèi)容。 （多項選擇題）下列情形中， A 注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有（ ）。 A甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù) B甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品 C甲公司高級管理人員變更頻繁 D管理層擁有甲公司 10%的股份 答案 ABC 解析管理層擁有甲 公司 10%的股份屬于動機或壓力。 （多項選擇題）在組織審計項目組討論舞弊風(fēng)險時， A 注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（ ）。 A甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式 B甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素 C甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性 D審計項目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序 答案 ABCD 解析項目組討論的內(nèi)容通常包括：（ 1）由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（ 2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（ 3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力 、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（ 4）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；（ 5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；（ 6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（ 7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；（ 8）管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；（ 9）為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（ 10）如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。 對于舞弊導(dǎo)致的 重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中， A 注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預(yù)見性的有（ ）。 A在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤 B運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨 C向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況 D在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤 答案 ABC 解析注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（ 1）對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實 施實質(zhì)性程序；（ 2）調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排；（ 3）運用不同的抽樣方法；（ 4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（ 5）以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。 （簡答題） A 注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2010 年度財務(wù)報表。在審計過程中， A 注冊會計師遇到下列事項： （ 1）甲公司擁有 3 家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于 5，但甲 公司董事會仍要求管理層將 2010 年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為 8。管理層編制的甲公司 2010 年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。 （ 2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。 （ 3）在以前年度審計中， A 注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在 2010 年度審計中， A 注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。 （ 4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時， A 注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。 要求： （ 1）針對事項（ 1）和（ 2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。 （ 2）針對事項（ 3），分析 A 注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。 （ 3）針對事項（ 4），簡要說明 A 注冊會計師除實施詢問程序夕 ，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。 答案 針對要求（ 1）：事項（ 1）存在舞弊 “ 動機或壓力 ” 風(fēng)險因素。原因有： 1）甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)； 2）董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標。 事項（ 2）存在舞弊 “ 動機或壓力 ” 風(fēng)險因素。原因有： 管理層個人報酬中有相當(dāng)一部分 （如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進的目標（經(jīng)營成果）。 針對要求（ 2）： 事項（ 3）不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。 針對要求（ 3）： 事項（ 4）中可選擇的其他程序包括： 1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)； 2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏 向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險； 3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。 】（單項選擇題）在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中， A 注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。 A重要性的具體金額 B擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險 C對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 D擬利用內(nèi)部審計工作的程度 答案 A 解析有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 與治理層溝通的事項包括： （ 1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。 （ 2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。 （單項選擇題）在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中， A 注冊會計師通常認為無需溝通的是（ ）。 A管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延 B管理層對審計工作施加限制 C審計項目組修改審 計時間預(yù)算 D注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期 答案 C 解析審計工作中的重大困難，包括： （ 1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延； （ 2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間； （ 3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期； （ 4）無法獲取預(yù)期的證據(jù)； （ 5）管理層對注冊會計師施加的限制； （ 6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負債表日起 12 個月。 （單項選擇題）在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中， A 注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ）。 A甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化 B可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略 C管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解 D管理層的勝任能力 答案 D 解析不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。 （單項選擇題）在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中， A 注冊會計師通常認為不宜溝通的是（ ） A甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策 B甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間 C注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為 D注冊會 計師實施的具體審計程序的性質(zhì) 答案 D 解析 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。 注冊會計師有義務(wù)讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計工作的有效性。 有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括： （ 1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報 風(fēng)險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念，以及相關(guān)準則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行評估和應(yīng)對的基本審計程序。 （ 2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。 （ 3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。 （ 4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。 （ 5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。 （單項選擇題）關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是（ ）。 A對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng) 事先與管理層討論 B對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄 C與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所 D如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問 答案 C 解析選項 C 正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。選項 A 錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?；選項 B錯 誤，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為口頭形式不適當(dāng)，應(yīng)以書面形式溝通。選項 D 錯誤，如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。 （單項選擇題）注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進行審計時，下列說法中，正確的是（ ）。 A應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見 B可以不與前任注冊會計師溝通 C如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議 D如果前任注冊會計 師對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當(dāng)，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務(wù)報表 答案 C 解析選項 C 正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；選項 A 錯誤，注冊會計師是對本期財務(wù)報表進行審計，不需要專門對對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見；選項 B 錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通；選項 D 錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審 計單位進行調(diào)整或予以披露。 （單項選擇題）注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進行審計時，下列說法中，正確的是（ ）。 A應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見 B可以不與前任注冊會計師溝通 C如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議 D如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當(dāng)，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務(wù)報表 答案 C 解析選項 C 正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報 界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；選項 A 錯誤，注冊會計師是對本期財務(wù)報表進行審計，不需要專門對對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見；選項 B 錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通；選項 D 錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。 （單項選擇題）如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應(yīng)與治理層溝通的是（ ）。 A已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項 B就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明 C審計工作中遇到的重大困難 D已確定的財務(wù)報表整體的重要性 答案 D 解析溝通的事項可能包括：（ 1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險；（ 2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（ 3）在審計中對重要性概念的運用。以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨立性，但是不包括已確定的財務(wù)報表整體的重要性。 （多項選擇題）下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝 通的有（ ）。 A注冊會計師在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 B注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任 C被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估 D注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法 答案 ABCD （多項選擇題）承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（ ）。 A要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通 B如果無法 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定 C如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見 D如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 答案 ABCD 解析如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要 求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（ 1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；（ 2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。當(dāng)然，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見，選項 ABCD 均正確。 （簡答題） A 注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司 2011 年度財務(wù)報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下： （ 1）甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。 （ 2）發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務(wù)報表中列示的營業(yè)收入金 額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務(wù)報表，管理層拒絕修改公司年度報告。 A 注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。 （ 3）甲公司 2010 年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。 A 注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。 要求（ 1）：針對上述第（ 1）和（ 2）項，分別指出 A 注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明正確的應(yīng)對措施。 （ 2）針對上述第（ 3）項，指出 A 注冊會計師應(yīng)在其他事項段中說明的內(nèi)容。 答案 針對要求（ 1）： 1）不恰當(dāng)。財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。 2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項措施之一，在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務(wù)約定。 針對要求（ 2）： 上期財務(wù)報表已由其他會計師事務(wù)所審計；前任注冊會計師發(fā)表的意見類型；前任注冊會計師出具審計報告的日期。 】（單項選擇題）注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是（ ）。 A專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性 B專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性 C專家 工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性 D專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性 答案 B 解析選項 B 正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（ 1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；（ 2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；（ 3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。 （單項選擇題）在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中， A 注冊會計師的詢問對象通常不包括的是（ ）。 A內(nèi)部審計人員 B董事會成員 C證券監(jiān)管機構(gòu) D內(nèi)部法律顧問 答案 C （單項選擇題）在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時， A 注冊會計師通常不需考慮的因素是（ ）。 A專家的工作范圍是否適當(dāng) B專家的工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認定 C是否在審計報告中披露專家工作結(jié)果 D專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性 答案 C （多項選擇題）在確定是否可以利用內(nèi)部審計工作時， A 注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A內(nèi)部審計的組織地位及客觀性 B內(nèi)部審計人員的薪酬 C內(nèi)部審計人員的職業(yè)謹慎 D內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 答案 AD 解析在了解內(nèi)部審計并對其進行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內(nèi)部審計成果以及利用的程度：（ 1）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響。（ 2）內(nèi)部審計的職責(zé)范圍。（ 3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。（ 4）內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。 （多項選擇題）在評價內(nèi)部審計工作時， A 注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精 通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任 B內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) C內(nèi)部審計結(jié)論是否適當(dāng) D內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當(dāng)解決 答案 ABCD 解析在評價內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對內(nèi)部審計的評估是否仍然適當(dāng)：（ 1）內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（ 2）內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論。（ 3）內(nèi)部審計結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計報告是 否與內(nèi)部審計工作的結(jié)果一致。（ 4）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得到適當(dāng)解決。 （多項選擇題）在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時， A 注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險 B對甲公司內(nèi)部審計工作的總體評估 C對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價 D是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作 答案 ABC 解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部審計特定工作進行評價的基礎(chǔ)上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。（ 1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險 。（ 2）對內(nèi)部審計工作的評估。（ 3）對內(nèi)部審計的特定工作的評價。 下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（ ）。 A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性 B注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性 C注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值 D注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)險 答案 B 解析選項 B 錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體重要性水平。（多項選擇題）在運用重要性概念時， 下列各項中， A 注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（ ）。 A財務(wù)報表整體的重要性 B實際執(zhí)行的重要性 C特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性 D明顯微小錯報的臨界值 答案 ABC （多項選擇題）在評價未更正錯報的影響時，下列說法中， A 注冊會計師認為正確的有（ ）。 A未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值 B A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大 C A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報 D A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、 賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響 答案 BD 解析未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積識別的且被審計單位未與更正的的錯報。所以不需要再要求被審計單位更正了，選項 C 不正確；明顯微小的錯報不需要累積，所以在評價未更正錯報時不需要再考慮明顯微小錯報。 （簡答題）甲集團公司擁有乙公司等 6 家全資子公司。 ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲集團公司 2011 年度財務(wù)報表，確定甲集團公司合并財務(wù)報表整體的重要性為 500 萬元。 集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下： 組成部分 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） 是否為重要組成部分 （是 /否） 是否由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行相關(guān)工作 （是 /否） 擬執(zhí)行工作的類型 組成部分重要性 說明 乙公司 是 否 審計 500 萬元 確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 300萬元 丙公司 是 是 審計 200 萬元 該組成部分實際執(zhí)行的重要性由其他會計師事務(wù)所自行確定，無需評價 丁公司 是 是 審計 100 萬元 確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 60萬元 戊公司 否 否 審閱 不適用 執(zhí)行審閱工作，無需確定組成部分重要性 戌公司 否 否 集團層面分析程序 不適用 執(zhí)行集團層面分析程序，無需確定組成部分重要性 庚公司 否 否 審計 400 萬元 確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為 240萬元 要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（ 1）、（ 2）和（ 3）列，分別指出第（ 4）列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 答案 組成 部分 是否恰當(dāng)（是 /否） 理 由 乙公司 否 組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性 丙公司 否 如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師確定，應(yīng)當(dāng)評價其適當(dāng)性 丁公司 是 戊公司 否 如果對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審 閱，應(yīng)當(dāng)確定組成部分重要性 戌公司 是 庚公司 是 （簡答題） ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲集團公司 2011 年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下： 序號 集團公司 /組成部分 是否為重要 組成部分 （是 /否） 集團審計策略 （ 1） 甲公司 不適用 初步預(yù)期集團層面控制運行有效，并擬實施控制測試。 （ 2） 乙公司（子公司） 否 擬使用集團財務(wù)報表整體的重要性對乙公司財務(wù)信息實施審閱。 （ 3） 丙公司（聯(lián)營公 司） 否 擬實施集團層面的分析程序，不利用丙公司注冊會計師的工作，因此不對其進行了解。 （ 4） 丁公司（子公司） 是 經(jīng)初步了解，負責(zé)丁公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對丁公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。 （ 5） 戊公司（子公司） 是 擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的戊公司審計報告。對戊公司自 2012年 3 月 10 日（戊公司財務(wù)報表審計報告日）至 2012 年 3 月 31 日（甲集團公司財務(wù)報表審計報告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團公司財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分注 冊會計師實施審閱予以識別。 （ 6） 庚公司（子公司） 是 庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風(fēng)險實施特定的審計程序。 要求：逐項指出上表所述的集團審計策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 答案 集團審計策略序號 是否恰當(dāng) （是 /否） 理 由 （ 1） 是 （ 2） 否 應(yīng)當(dāng)使用組成部分乙公司的重要性對乙公司財務(wù)信息實施審閱 （ 3） 是 （ 4） 否 組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求。集團項目組應(yīng)就該組成部 分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) . （ 5） 否 應(yīng)要求戊公司組成部分注冊會計師實施審計程序。 （ 6） 是 （簡答題） ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)審計 D 集團公司 2010 年度財務(wù)報表，并委派 A 注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。 D 集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4 家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在 集團中所占 的份額 營業(yè)收入在 集團中所占 的份額 利潤總額在 集團珥 所占 白勺份額 說明 E 公司 彩電 80 50 78 (1) F 公司 冰箱 5 5 6 (2) G 公司 洗衣機 5 40 5 (3) H 公司 集團產(chǎn)品的 出口銷售 5 5 4 (4) 說明： (1)E 公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。 (2)F 公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 (3)為拓展市場， G 公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 (4)H 公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理 2010 年度夕 匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。 要求： （ 1）假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時， A 注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代 A 注冊會計師確定哪些子公 司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。 （ 2）針對確定的重要組成部分，簡要說明 A 注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。 （ 3）針對確定的非重要組成部分，簡要說明 A 注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 答案 （ 1）重要組成部分包括： E 公司、 G 公司、 H 公司。 集團項目組可能將超過基準（資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤）的 15%的組成部分作為重要組成部分，故 E 公司和 G 公司屬于重要組成部分； 雖然 H 公司基準未超過 15%，但其交易性質(zhì)特殊（遠期外匯合同交易），因此屬于重要組成部分。 （ 2）對重要組成部分 執(zhí)行的工作類型： 使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計； 針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計； 針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。 （ 3）對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。 （單項選擇題）在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中， A 注冊會計師的詢問對象通常不包括的是（ ）。 A內(nèi)部審計人員 B董事會成員 C證券監(jiān)管機構(gòu) D內(nèi)部法律顧問 答案 C （單項選擇題）在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中， A 注冊會計師認為正確的是（ ）。 A所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險 B實施實質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制 C超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險 D A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由 答案 C （單項選擇題）注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進行審計時，下列說法中，正確的是（ ）。 A應(yīng)當(dāng)實施必要的審 計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見 B可以不與前任注冊會計師溝通 C如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議 D如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當(dāng)，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務(wù)報表 答案 C 解析選項 C 正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；選項 A 錯誤，注冊會計師是對本期財務(wù)報表進 行審計，不需要專門對對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見；選項 B 錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通；選項 D 錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。 （單項選擇題） A 注冊會計師發(fā)現(xiàn) 2010 年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中， A 注船會計師通常首先采取的是（ ）。 A向甲公司董事會通報 B向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報 C要求甲公司 管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易 D要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方 答案 D （多項選擇題）在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計單位管理層和治理層（如適用）書面聲明中的有（ ）。 A已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征 B已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 C已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?D已按照適用的財務(wù)報 告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)呐?答案 ABCD 解析如果適用的財務(wù)報告基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明（ 1）已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（ 2）已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁＿x項 ABCD 均正確。 （多項選擇題）在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中， A 注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。 A與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編 制基礎(chǔ)的規(guī)定 B甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況 C甲公司管理層如何作出會計估計 D會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù) 答案 ABCD （多項選擇題）在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中， A 注冊會計師認為適當(dāng)?shù)挠校?）。 A確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù) B測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù) C測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序 D作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理 層的點估計 答案 ABCD （多項選擇題）在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中， A 注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有（ ）。 A高度依賴判斷的會計估計 B采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計 C存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計 D上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計 答案 ABD （多項選擇題）在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中， A 注冊會計師認為正確的有（ ）。 A A 注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲 公司管理層一致的假設(shè)和方法 B應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺 C應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果 D當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?答案 CD （多項選擇題）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實施的有（ ）。 A測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整 B追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè) C對于超出被審計單位正常經(jīng)營 過程的重大交易，評價其商業(yè)理由 D在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤 答案 ABC 解析管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以（ 1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（ 2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（ 3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的 其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由）或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項 ABC 正確。 （單項選擇題）下列書面文件中， A 注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（ ）。 A董事會會議紀要 B財務(wù)報表副本 C A 注冊會計師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認的信函 D內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書 答案 C （單項選擇題）下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中， A 注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 A就某些交易獲取的單獨書面聲明可 以晚于審計報告日 B書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間 C書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期 D書面聲明的日期可以與審計報告目一致 答案 A （單項選擇題）下列有關(guān)書面聲明作用的說法中， A 注冊會計師認為正確的是（ ）。 A如果 A 注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ) B如果甲公司管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕 A 注冊會計師的責(zé)任 C書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證 D書面聲明提供的審計證據(jù)可 減少 A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計證據(jù) 答案 C （單項選擇題）在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時， A 注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致， A 注冊會計師通常首先采取的措施是（ ）。 A提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明 B實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題 C考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響 D修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 答案 B （單項選擇題）如果甲公司管理層拒絕就其責(zé) 任的履行情況提供書面聲明，下列做法中， A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 A重新評價甲公司管理層的誠信情況 B重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性 C對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告 D對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告 答案 D （單項選擇題） A 注冊會計師發(fā)現(xiàn) 2010 年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中， A 注船會計師通常首先采取的是（ ）。 A向甲公司董事會通報 B向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 通報 C要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易 D要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方 答案 D （單項選擇題）下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（ ）。 A審計業(yè)務(wù)開始后的任何日期 B盡量接近審計報告日，但不得在其之后 C所審計會計期間截止日 D注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期 答案 B 解析選項 B 正確。書面聲明日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。 （多項選擇題）關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí) 行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（ ）。 A降低檢查風(fēng)險 B降低審計成本 C避免過度依賴管理層提供的書面聲明 D恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險 答案 ACD 解析注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險：（ 1）忽視異常的情形；（ 2）當(dāng)從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之；（ 3）在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。 （多項選擇題）下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（ ）。 A期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表 報出日之間發(fā)生的事項 B期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實 C注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項 D審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告 答案 BCD 解析選項 A 不正確。期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。 （多項選擇題） 在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計單位管理層和治理層（如適用）書面聲明中的有（ ）。 A已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征 B已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 C已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?D已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)呐?答案 ABCD 解析如果適用的財務(wù)報告基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理層和治理層（如適用）獲 取下列書面聲明（ 1）已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（ 2）已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?。選項 ABCD 均正確。 （多項選擇題）下列各項中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有（ ）。 A管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大 B被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息 C所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中 D被審計單位將及時足額支付審計費用 答案 ABC 解析選項 ABC 正確。選項 D 被審計單位將及時足額支付審計費用不屬于書面聲明的內(nèi)容。 （簡答題） ABC 會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （ 1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。 （ 2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查 （ 3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公 司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責(zé)人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。 （ 4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （ 5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。 （ 6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求：針對上述（ 1）至（ 6）項，分別指出 ABC 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是 否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 答案 （ 1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標準和途徑。 （ 2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。 （ 3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是 指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。 （ 4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 （ 5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認 函。 （ 6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第五條，會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。 （簡答題） ABC 會計師事務(wù)所接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司 2010 年度財務(wù)報表，并委派 A 注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時， A 注冊會計師 根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司 2010 年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進一步審計程序。在審計過程中， A 注冊會計師要求項目組成員之間相互 復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 8 注冊會計師負責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。 項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準， A 注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后， B 注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。 要求： 針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。 答案 （ 1）違反審計準則。 A 注冊會計師必須了解甲公司及其環(huán)境，實施風(fēng)險評估程序后才能評估財務(wù)報表風(fēng)險。 （ 2）違反質(zhì)量控制準則。項目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項目組經(jīng)驗較多的人員復(fù) 核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 （ 3）違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負責(zé)人直接任命。 （ 4）違反質(zhì)量控制準則。只有意見分歧問題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。 （ 5）違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計報告之前完成。 （ 6）違反質(zhì)量控制準則。應(yīng)當(dāng)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。 （簡答題） ABC 會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）經(jīng)主任會計師指派，副主任會 計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 （ 2）執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風(fēng)險的審計項目。 （ 3）如果項目組成員與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見分歧，應(yīng)當(dāng)通過向技術(shù)部進行書面咨詢，或與會計師事務(wù)所負責(zé)風(fēng)險控制的合伙人進行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。 （ 4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。 （ 5）會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記 錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務(wù)工作底稿。 （ 6）項目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報告日起六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準。 要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項，逐項指出 ABC 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 答案 第（ 1）項不符合規(guī)定。會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 第（ 2）項不符合規(guī)定。所有上市公司審計項目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。 第（ 3）項符合規(guī)定。 重大問題分歧未解決前不應(yīng)出具審計報告。 第（ 4）項不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過 3 年，每 3 年至少應(yīng)檢查每個合伙人的業(yè)務(wù)一次。 第（ 5）項不符合規(guī)定。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的評估結(jié)論形成審計工作底稿。 第（ 6）項不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和修改、但不能刪除或廢棄審計工作底稿。 （簡答題） ABC 會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲集團公司 2011 年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下： 序號 集團公司 /組成部分 是否為重要 組成部分 （是 /否） 集團審計策略 （ 1） 甲公司 不適用 初步預(yù)期集團層面控制運行有效，并擬實施控制測試。 （ 2） 乙公司（子公司） 否 擬使用集團財務(wù)報表整體的重要性對乙公司財務(wù)信息實施審閱。 （ 3） 丙公司（聯(lián)營公司） 否 擬實施集團層面的分析程序，不利用丙公司注冊會計師的工作，因此不對其進行了解。 （ 4） 丁公司（子公司） 是 經(jīng)初步了解，負責(zé)丁公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對丁公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。 （ 5） 戊公 司（子公司） 是 擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的戊公司審計報告。對戊公司自 2012 年3月 10日（戊公司財務(wù)報表審計報告日）至 2012年 3月 31日（甲集團公司財務(wù)報表審計報告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團公司財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。 （ 6） 庚公司（子公司） 是 庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風(fēng)險實施特定的審計程序。 要求：逐項指出上表所述的集團審計策略是 否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 答案 集團審計策略序號 是否恰當(dāng) （是 /否） 理 由 （ 1） 是 （ 2） 否 應(yīng)當(dāng)使用組成部分乙公司的重要性對乙公司財務(wù)信息實施審閱 （ 3） 是 （ 4） 否 組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求。集團項目組應(yīng)就該組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) . （ 5） 否 應(yīng)要求戊公司組成部分注冊會計師實施審計程序。 （ 6） 是 單項選擇題）如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這 種限制將導(dǎo)致 A 注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見， A 注冊會計師正確的做不是（ ）。 A在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告 B在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告 C告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接 D與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) 答案 C 解析注意不要和 A 選項混淆。題目考查的是在 “擬議的業(yè)務(wù)約定條款 ”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實施程序，出具無法表示意見的報告。 （單項選擇 題）如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要 A 注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（ ）。 A注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告 B注冊會計師更換兩名審計助理人員 C甲公司對上期財務(wù)報表作出重述 D甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動 答案 D 解析對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了種情況，本題考查的是第種。 （單項選擇題）如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中， A注冊會計師認為錯誤的是（ ）。 A重新評價甲公司管理層的 誠信情況 B重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性 C對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告 D對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告 答案 D （單項選擇題）有關(guān)注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是（ ）。 A如果注冊會計師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作 B如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作 C注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定 D如果 注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作 答案 C 解析審計準則