如何閱讀財務報表

如 何 閱 讀 財 務 報 表 第一章 認識資產(chǎn)負債表 技能點 1：如何認識貨幣資金 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 認識貨幣資金 適用情景 當要通過閱讀資產(chǎn)負債表加強企業(yè)貨幣資金管理時，查看 此技能。 7 技能描述 貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，對其加強控制和管理，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全具有極其重要的意義。在資產(chǎn)負債表中，貨幣資金的核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。下面分別從這三個方面加以闡述。 1現(xiàn)金 （ 1）掌握現(xiàn)金結算范 圍。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)允許使用現(xiàn)金結算的范圍是： 員工工資、津貼。 個人勞務報酬。 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。 向個人收購農副產(chǎn)品和其他物資的價款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費。 零星支出。 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述現(xiàn)金結算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結算范圍的款項支付，一律 通過銀行進行轉賬結算。 （ 2）明確現(xiàn)金管理制度。國家對企業(yè)的現(xiàn)金制定了嚴格的管理制度。企業(yè)辦理有關現(xiàn)金收支業(yè)務時，應當遵守以下規(guī)定： 企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行。若當日送存有困難的，則由開戶銀行確定其送存時間。 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 不得用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不 得 “白條頂庫 ”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準把單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲；不準保留賬外公款；不得設置 “小金庫 ”等。 （ 3）了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉賬起點的小額銷售收入、銷售給不能轉賬的集體或個人的銷貨款、員工交回的差旅費剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送 坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時，應在送款簿上注明款項的來源。從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應當在現(xiàn)金支票上寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 （ 4）了解控制庫存限額的規(guī)定。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。其限額一般按照單位 35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根 據(jù)企業(yè) 15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴格遵守，不能任意超過。超過限額的現(xiàn)金應及時存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。 2銀行存款 （ 1）熟悉銀行存款結算方式 銀行匯票。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人的各種款項結算，均可使用銀行匯票。 銀行本票 ? 銀行本票是銀行簽發(fā) 的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 ? 由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付。具有信譽高、支付功能強等特點。 承兌匯票 ? 商業(yè)承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。 ? 銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。 支票。支票是指單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持 票人的票據(jù)。 信用卡 ? 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的卡片。 ? 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。 匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃轉給收款人。 委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。企業(yè)可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、 存單等付款人債務證明辦理收取同城或異地款項。 托收承付 ? 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。 ? 使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 ? 辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。 ? 代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。 信用證。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結算業(yè)務的 商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。 （ 2）了解日記賬。企業(yè)為加強對銀行存款的管理，及時掌握銀行存款收付的動態(tài)和結存的余額，必須設置 “銀行存款日記賬 ”，按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的先后順序登記入賬，每日終了結出余額。 “銀行存款日記賬 ”應定期與 “銀行對賬單 ”核對，至少每月一次。二者之間若有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制 “銀行存款余額調節(jié)表 ”進行調整。月終， “銀行存款日記賬 ”必須與 “銀行存款 ”總賬科目的余額核對相符。 （ 3）認 識支付結算規(guī)定 單位和個人辦理支付結算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用。 不準簽發(fā)、取得或轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)套取銀行和他人的資金。 不準無理由拒絕付款，任意占用他人資金。 不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。 3其他貨幣資金 在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為 “其他貨幣資金 ”。 （ 1）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 （ 2）銀行匯票存款。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交 “銀行匯票委托書 ”并將款項交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記 “其他貨幣資金 銀行匯票 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 3）銀行本票存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請書 ”并將款項交存銀行，取得銀行本票時，應根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記 “其他貨幣資金 銀行本票 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。 （ 5）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 （ 6）存出投資款。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 （ 7）在途貨幣資金。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務中，到月終時尚未到達的匯入款項。 總之，要全面認識資產(chǎn)負債表中的貨幣資金，就必須全面認識構成貨幣資金的各個要素。 9 牢記要點 貨幣 資金包括： e 現(xiàn)金 e 銀行存款 e 其他貨幣資金 4 實踐練習 下面各項中屬于現(xiàn)金控制原則的有（ ）。 1交易分開 2嚴格職責分工 3實行內部稽核 4定期輪崗 5客觀公正 參考答案： 1； 2； 3； 4。 技能點 2：如何讀懂應收票據(jù)項目 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 讀懂應收票據(jù)項目 適用情景 當要通過財務報表認識應收票據(jù)項目時，查看此技能。 7 技能描述 一般而言，應收票據(jù)是一種流動性相對較強的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需 求的變化，應收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)。因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂應收票據(jù)項目，提高資金的使用效率。 1票據(jù)分類 （ 1）不帶息應收票據(jù)。不帶息票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值。企業(yè)收到應收票據(jù)時，借記 “應收票據(jù) ”科目；應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收票據(jù) ”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入 “應收賬款 ”科目。 （ 2）帶息應收票據(jù) 對于帶息應收票據(jù)到期，應當計算票據(jù)利息。企業(yè)應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并 增加應收票據(jù)的票面價值。同時，沖減財務費用。 計算公式如下： 應收票據(jù)利息 =應收票據(jù)票面金額 利率 期限 為了計算方便，常把一年定為 360天。票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。 帶息的應收票據(jù)到期收回款項時，應按收到的本息，借記 “銀行存款 ”科目；按票面價值，貸記 “應收票據(jù) ”科目；按其差額，貸記 “財務費用 ”科目。 2應收票據(jù)貼現(xiàn) “貼現(xiàn) ”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后 從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實質上是企業(yè)融通資金的一種形式。 企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。 票據(jù)貼現(xiàn)的有關計算公式如下： 票據(jù)到期價值 =票據(jù)面值 （ 1+年利率 票據(jù)到期天數(shù) 360） 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 360 貼現(xiàn)天數(shù) =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù) 1 貼現(xiàn)所得金額 =票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息 如果貼 現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應按所付票據(jù)本息轉作 “應收賬款 ”。 3應收票據(jù)轉讓 （ 1）轉讓應收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。 （ 2）企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。 職業(yè)經(jīng)理人在了解應收票據(jù)特點和分類的基礎上，應該重點加強對應收票據(jù)貼 現(xiàn)和轉讓的管理，降低應收票據(jù)的風險。 9 牢記要點 讀懂應收票據(jù)科目，應該掌握： e 票據(jù)分類 e 應收票據(jù)貼現(xiàn) e 應收票據(jù)轉讓 1999年 5月 2日， A企業(yè)持所收取的出票日期為 3月 23日、期限為 6個月、面值為 110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內，銀行年貼現(xiàn)率為 12%。該應收票據(jù)到期日為 9月 23日，其貼現(xiàn)天數(shù) 144天（ 30+30+31+31+23 1）。 貼現(xiàn)息 =110 00012%144360=5 280（元） 貼現(xiàn)凈額 =110 000 5 280=104 720（元） 4 實踐練習 如何根據(jù)下面的資料選擇正確的答案？ 某公司 2002年 5月 1日銷售產(chǎn)品收到票據(jù)一張，面值 60 000元，年利率 10%，期限為 6個月。該公司于 8月 1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 8%。該項業(yè)務發(fā)生后對 2002年 8月份損益影響的金額為（ ）元。 A 240 B 740 C 1 260 D 1 000 參考答案： B。 技能點 3：如何讀懂應收賬款 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 讀懂應收賬款 適用情景 當要準 確把握資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目時，查看此 技能。 7 技能描述 資產(chǎn)負債表中的 “應收賬款 ”項目，是指實際賬戶中 “應收賬款 ”明細賬借方余額和 “預收賬款 ”明細賬借方余額之和減去 “壞賬準備 ”后的金額。下面從 “應收賬款 ”和 “預收賬款 ”兩方面分別論述。 1應收賬款 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。由于應收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點，同時，應收賬款存在一定的風險，因此，職業(yè)經(jīng)理人應該理解應收賬款的如下內容： （ 1）應收 賬款的確認 應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收員工欠款、應收債務人的利息等其他應收款。 應收賬款是指流動資產(chǎn)性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等。 應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。 （ 2）應收賬款的計算。應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的客戶，在商品標價上給予的扣除。 商業(yè)折扣一 般在交易發(fā)生時已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，無需在買賣雙方任何一方的賬簿上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號 “折扣 /付款 期限 ”表示。例如，買方在 10天內付款可按售價給予 1%的折扣，用符號 “1/10”表示。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。 （ 3）債務重組 定義債務重組。根據(jù)我國會計準則，債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項 。它表明只要修改了原定債務償還條件的，均作為債務重組。 確定債務重組日。債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是指債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定的日期。 了解債務重組方式。 ? 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務。 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。 ? 債務轉為資本。 ? 修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。 ? 以上兩種或兩種以上方式的組合。 債務重組會計處理的一般原 則。 ? 無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。 ? 債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。 ? 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值和轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。債權人應將重組債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 ? 以債務轉為資本清償某項債務的 ，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 ? 以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積。如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失。 2預收賬款 預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā) 生的一項負債。預收賬款的核算，應視企業(yè)的具體情況而定。如果預收賬款比較多，可以設置 “預收賬款 ”科目；預收賬款不多的，也可以不設置 “預收賬款 ”科目，直接記入 “應收賬款 ”科目的貸方。單獨設置 “預收賬款 ”科目核算的，其 “預收賬款 ”科目的貸方，反映預收的貸款和補付的貨款；借方反映應收的貨款和退回多收的貸款；期末貸方余額反映尚未結清的預收款項，借方余額反映應收的款項。 總之，應收賬款是企業(yè)的重要資產(chǎn)，職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表時，要認真把握。 9 牢記要點 閱讀應收賬款科目，應該掌握： e 應收賬款的 確認 e 應收賬款的計算 e 債務重組 甲企業(yè)銷售產(chǎn)品 10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10、 n/30，適用的增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 1 700 收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在 10天內收到。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 466 財務費用 234 貸：應收賬款 11 700 如果 超過了 10天，則編制會計分錄如下： 借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700 4 實踐練習 以下關于債務轉資本的重組方式中，說法正確的有（ ）。 1債務人應將重組債務賬面價值與債權人放棄債權而享有股權的賬面 價值之間的差額，確認為資本公積。 2債權人應按重組債權的賬面余額作為受讓股權的入賬價值。 3債權人應按重組債權的賬面價值與享有股權的賬面價值之間的差額， 計入 “營業(yè)外支出 ”。 4如果涉及多項股權，債權人應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額 的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確認各項股權的入賬價值。 5債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。 參考答案： 1； 4； 5。 技能點 4：如何計算壞賬準備 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 計算壞賬準備 適用情景 當企業(yè)發(fā)生無法收回或收回的可能性極小的應收賬款， 要準確計算壞賬準備時，查看此技能。 7 技能描述 壞賬準備并不在資產(chǎn)負債表中單獨反映，但壞賬準備的計算直接影響著應收賬款和其他應收款的準確計量。因此，在這里對壞賬準備的計算單獨論述。職 業(yè)經(jīng)理人確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。 1確認壞賬標準 企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬： （ 1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。 （ 2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。 （ 3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 2掌握計算方法 （ 1）直接轉銷法。直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失 ，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。 直接轉銷法的優(yōu)點是賬務處理簡單。但是，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務的聯(lián)系，不符合權責發(fā)生制及收入與費用相配比的原則，而且核銷手續(xù)繁雜。 （ 2）應收賬款余額百分比法。采用應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算。理論上講，這一比例應按壞賬占應收賬款的概率計算。企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應就高；反之則低。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬 準備大于其賬面余額的，按其差額提??；應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。 采用應收賬款余額百分比法應該注意： 已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉入壞賬準備科目。這樣處理，便于提供分析債務人財務狀況的信息，便于確認將來是否與其進行財務往來，并能反映出債務人企圖重新建立其信譽的愿望。 收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記 “壞賬準備 ”科目，而不直接沖減 “管理費用 ”?！皦馁~準備 ”科目則集中反映了壞賬準備的提 取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款情況。這樣處理，使得壞賬準備的提取、核銷、收回、結余，反映得更為清楚，便于進行分析利用。 （ 3）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。 （ 4）銷貨百分比法 銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 在采用銷貨百分比法的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營情況的不斷變化而不相適應。因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應及時調整百分比。 職業(yè)經(jīng)理人應該著重掌握應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，熟悉壞賬準備的計算過程，對資產(chǎn)負債表中的壞賬準備有足夠的了解。 9 牢記要點 計算壞賬準備，應該： e 熟悉確認壞賬標準 e 掌握計算方法 甲企業(yè)年末應收賬款的余額為 1 000 000元，提取壞賬準備的比例為 3；第二年發(fā)生了壞賬損失 6 000元，其中甲單位 1 000元，乙單位 5 000元，年末應收賬款為 1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款 5 000元又收回，期末應收賬款為 1 300 000元。 （ 1）用應收賬款余額百分比法計算 第二年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備 壞賬準備余額為 3 600元（ 1 200 0003）； 應提的壞賬準備為 6 600元（ 3 600+3 000）。 第三年年末按應收賬款的余額計算提取壞款準備 壞賬準備余額為 3 900元（ 1 300 0003）； 應提的壞賬準備為 -4 700元（ 3 900-8 600）。 （ 2）用直接轉銷法計算： 第二年壞賬損失為 6 000元； 第三年壞賬損失為 0元。 4 實踐練習 請您填寫下表。 計算方法 適用情景 優(yōu) 點 不 足 如何利用 直接轉銷法 應收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 技能點 5 如何核算存貨 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 核算存貨 適用情景 當閱讀資產(chǎn)負債表中的存貨項目時，查看此技能。 7 技能描述 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有準備出售的產(chǎn) 成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。資產(chǎn)負債表中的 “存貨 ”項目是 “存貨 ”類科目期末余額合計扣除存貨跌價準備后的數(shù)額。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表時，應該能夠準確了解存貨各環(huán)節(jié)的核算。 1存貨取得核算 （ 1）購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本。采購過 程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。 （ 2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 （ 3）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 （ 4）投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。 （ 5）接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本： 捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議） 的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本。 （ 6）獲得的償債存貨，實際成本 =應收債權的賬面價值增值稅進項稅額 +（相關稅費 補價）。 （ 7）非貨幣性交易換入的存貨，實際成本 =換出資產(chǎn)賬面價值增值稅進項稅額 +（相關稅費 補價）。 （ 8）盤盈存貨，以同類或類似存貨的市場價格為實際成本。 2存貨發(fā)出核算 （ 1）個別計價法 個別計價法是假設存貨的成本流轉與 實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 個別計價法對發(fā)出存貨和期末存貨成本的計算比較合理、準確，但工作量繁重，困難較大。它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。 （ 2）先進先出法 先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為基礎，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 先進先出法的優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調整當期利 潤；缺點是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。 （ 3）加權平均法 加權平均法是指以當月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。 加權平均法的優(yōu)點是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中；缺點是平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于加強存貨的管理。 （ 4）移動平均法 移動平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 采用移動平均法能及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀；但是每次收貨時都要計算一次平均單價，計算量較大。 （ 5）后進先出法 后進先出法是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單位進行計價的一種方法。 采用后進先出法的優(yōu)點是在物價持 續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；但計算起來比較繁瑣。 （ 6）計劃成本法 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按事先制定的計劃單位成本計價，同時，另設 “材料成本差異 ”科目，登記實際成本與計劃成本的差異。 材料成本差異率有兩種，即本月材料成本差異率和上月材料成本差異率。在計算本月材料成本差異率時，應注意分清指標的不同組合。 （ 7）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率計算本 期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 采用毛利率法時，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結轉成本，計算手續(xù)簡便。 （ 8）零售價法 零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。 零售價法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商場或超級市場等。商業(yè)零售企業(yè)日常會計核算一般采用售價金額法，這時，需設置 “商品進銷差價 ”科目。 3核算期末存貨 （ 1）存貨數(shù)量的盤存方法 實地盤存制。實地盤存制也稱定期盤存制。采用這種方法，平時對有關存貨科目只記 借方，不記貸方。每一期末，通過實地盤點確定存貨數(shù)量，據(jù)此計算期末存貨成本，然后計算出當期耗用或銷貨成本，記入有關存貨科目的貸方。 永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別以品名、規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時記列結存數(shù)。采用永續(xù)盤存制，并不排除對存貨的實物盤點，為了核對存貨賬面記錄，加強對存貨的管理，每年至少應對存貨進行一次全面盤點，具體盤點次數(shù)視企業(yè)內部控制要求而定。 實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。實地盤存制的主要優(yōu)點是簡 化存貨的日常核算工作，但它不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。采用這種方法只能到期末盤點時結轉耗用或銷貨成本，而不能隨時結轉成本。所以，實地盤存制的實用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 永續(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理。通過不定期的實地盤點，將實際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺原因；通過賬簿記錄還可以隨時反映出存貨是否過多或不足，以便及時、合理地組織貨源，加速資金周轉。永續(xù)盤存制的缺點是存貨明 細記錄的工作量較大，存貨品種、規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。 （ 2）存貨盤盈盤虧的處理。存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議，或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款或殘料價值之后，計入當期管理費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。 （ 3）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨在會計期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 “成本 ”和 “可變現(xiàn)凈值 ”的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的 “成本 ”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值 ”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關稅金后的金額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)定。企業(yè)會計制度規(guī)定，中期期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價準備。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算。按成本 與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，有單項比較法、分類比較法和總額比較法可供選擇。這三種方法對期末存貨成本和存貨跌價損失的影響如下表： 期末存貨成本 存貨跌價損失 單項比較法 最 低 最 高 分類比較法 較 低 較 高 總額比較法 最 高 最 低 存貨核算包括取得核算、發(fā)出核算和期末核算。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表中的存貨科目時，必須熟悉這三個環(huán)節(jié)的存貨核算方法。 9 牢記要點 存貨計價包括： e 取得計價 e 發(fā)出計價 e 期末計價 4 實踐練習 B商店自 2000年開始采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”對存貨進行核算。 2000年末存貨的賬面成本為 53 000元，預計可變現(xiàn)凈值為 52 000元； 2001年末存貨的賬面成本為 79 000元，預計可變現(xiàn)凈值為 80 500元； 2002年末存貨的賬面成本為 66 000元，預計可變現(xiàn)凈值為 63 500元。 如何計算 B商店各年末計提的存貨跌價準備數(shù)額。 參考答案： 1 2000年末： 應計提的存貨跌價準備 =53 000 52 000=1 000（元） 2 2001年末： 沖減計提的存貨跌價準備 =80 500 79 000=1 500（元），大于 2000年末存貨跌價準備余額 1 000元，故應沖減的存貨跌價準備 =1 000（元） 3 2002年末： 應計提的存貨跌價準備 =66 000 63 500=2 500（元） 技能點 6 如何核算長期股權投資 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 核算長期股權投資 適用情景 當閱讀資產(chǎn)負債表中的長期股權投資項目時，查看此 技能。 7 技能描述 長期股權投資的目的主要有三個方面：第一，為將來特定的用途積累資金，并在使用該資金之前合理利 用，獲取收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多樣化經(jīng)營。投資的目的決定了長期股權投資的重要性。反映在資產(chǎn)負債表中的 “長期股權投資 ”，是 “長期股權投資 ”賬戶余額扣除 “長期股權投資減值準備 ”后的余額。為了深入地了解資產(chǎn)負債表中的長期股權投資項目，經(jīng)理人應當關注以下內容： 1確定投資成本 長期股權投資的取得方式主要有兩種：一是在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；二是以資產(chǎn)直接投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。 （ 1）確定初始投資成本 以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。 以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資，包括債權人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和以非貨幣性交易換入的長期股權投資，投資成本 =非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 +相關稅費 補價。 以行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。 （ 2）確定新的投資成本 如發(fā)生下列情況，投資成本應作調整： 收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投資成本的 ，其投資成本應按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。 取得股權投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長期股權投資由成本法改為權益法核算，或由權益法改為成本法核算，則按原投資賬面價值作為投資成本。 權益法核算的長期股權投資，股權投資差額應按照一定的期間分期攤銷，調整該長期股權投資的投資成本。 2運用成本法核算 （ 1）成本法的應用范圍。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，不準備長期持有被投資單位的股份，被投資單位在嚴格限制條件下經(jīng)營，其向 投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制的情況。 （ 2）成本法的特點 “長期股權投資 ”的賬面價值反映該項投資的歷史成本。 除發(fā)生增減投資的業(yè)務外，一般情況下不調整 “長期股權投資 ”的賬面價值。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，計入投資收益；但是，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應沖減投資的賬面價值。 （ 3）成本法的核算 投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理。由于當年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，因此，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn) 金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般沖減投資成本。 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減投資成本的金額，按如下公式計算： 沖減投資成本金額 =（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的投資成本 應確認的投資收益 =投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應沖減投資成本的金額 3運用權益法核算 權益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有控制、 共同控制或重大影響的情況。其一般程序如下： （ 1）初始投資或追加投資時，按實際投資成本計入 “長期股權投資 ”科目。 （ 2）投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額作為股權投資差額處理。 股權投資差額的攤銷規(guī)定為：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，股權投資差額按照不低于 10年攤銷。 （ 3）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有或應負擔的份額。但應注意如下問題： 投資企業(yè)按應享有的份額確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī) 定不屬于投資企業(yè)的利潤。 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任外，一般以投資賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。 確認被投資單位虧損時，沖減 “損益調整 ”明細科目，不沖減其他明細科目。 由于被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零時，股權投資差額當期不再攤銷，直至恢復投資的賬面價值為投資成本后再進行攤銷。 如果投資企業(yè)對被投資單位承擔其他額外責任，因被投資單位虧損，可以將長期股權投資減記為貸方余額。若投資企業(yè)對被投資單位提供債務擔?；蚱渌攧粘兄Z，其貸方余額作為長期負債項目在資產(chǎn)負債表中填列；若其他原因，貸方余額作為所有者權益項目在資產(chǎn)負債表中填列。 4掌握成本法與權益法的轉換 （ 1）由權益法改為成本法。按規(guī)定將權益法改為成本法核算時，投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項投資有關的資本公積準備項目不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計入投資 賬面價值的部分，應沖減投資成本。 （ 2）由成本法改為權益法 因追加投資而由成本法改為權益法，應自成本法改為權益法時，計算股權投資差額。 由于會計政策變更而由成本法改為權益法，通常采用追溯調整法或未來適用法進行處理。 因會計差錯而由成本法改為權益法。如重大會計差錯，應調整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤，并按投資時的投資成本與應享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額計算股權投資差額。 在不同的情況下，長期股權投資有不同的核算方法。職業(yè)經(jīng)理人必須知曉在什么情況下運用什么核算方法，并掌握核算方法的轉 化條件。 9 牢記要點 核算長期股權投資，應該： e 確定投資成本 e 熟悉成本法核算 e 運用權益法估算 e 掌握成本法與權益法轉換 4 實踐練習 企業(yè)以非貨幣性交易換入長期股權投資，其初始投資成本應為（ ）。 1如不涉及補價的，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費 2如不涉及補價的，按換入資產(chǎn)的價值加上應支付的相關稅費。 3收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額。 4支付補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上 應支付的相關稅費和補價。 5支付補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付的相關稅費并減去補價。 參考答案： 3； 4。 技能點 7 如何核算長期債權投資 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 核算長期債權投資 適用情景 當閱讀資產(chǎn)負債表中的長期債權投資項目時，查看此技能。 7 技能描述 長期債權投資是指企業(yè)購入在一年內不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。資產(chǎn)負債表上反映的 “長期債權投資 ”是 “長期債權投資 ”賬戶余額扣除該科目所屬明細科目中的反映的將于一年內到期的長期債權投 資部分。為了更好地認識本項目，應當掌握如下一些內容： 1確定投資成本 長期債權投資取得時的成本，是指取得長期債權投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。稅收、手續(xù)費金額較小時，可于購入時一次計入當期財務費用；當金額較大時，應計入投資成本，并單獨核算，于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益。 2處理長期債券投資溢價折價 （ 1）溢、折價的計算 債券投資溢價或折價 =（債權初始投資成本相關費用應收利息）債券面值 （ 2）溢價或折價的攤 銷。溢、折價的攤銷應與確認相關債券利息收入同時進行，調整各期的投資收益。當期按債券面值和適用利率計算的應收利息扣除當期攤銷的溢價和債券費用，或當期按債券面值和適用利率計算的應收利息與攤銷的折價的合計扣除攤銷的債券費用，確認為當期投資收益。 溢、折價攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。 3計算投資利息 （ 1）長期債權投資應當按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。 （ 2）持有的一次還本付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收 益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。 （ 3）實際收到的分期付息長期債權投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息債權利息，沖減長期債權投資的賬面價值。 4確認投資損益 （ 1）按債權面值取得的投資，在債權持有期間按期計提的利息收入扣除攤銷的債權費用，確認為當期投資收益。 （ 2）溢價或折價取得的債券投資，在債券持有期間按期計提的利息收入，經(jīng)調整溢價或折價及攤銷的債權費用后的金額，確認為當期投資收益。 （ 3）到期收回或未到期提前處置的債權投資，實際取得的價款與其賬面價值及已計入應收項目的債券利息后的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失。 5處置長期債權 （ 1）處置長期債權投資時，按所收到的處置收入與長期債權投資賬面價值和已確認但尚未收到的應收利息的差額確認為當期投資損益。 （ 2）由于長期投資減值準備是按單項投資計提的，在處置長期債權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。 （ 3）部分處置某項長期債權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。 職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表中的長期債權投資科目時，要把重點放在長期債券投資溢價、折價處理、投資利息計算和投資損益確認上。 9 牢記要點 核算長期債權，必須： e 確定投資成本 e 處理溢、折價 e 計算投資利息 e 確認投資損益 e 處置長期債權 4 實踐練習 1997年 1月 2日， A公司以銀行存款 92 278元購買了甲公司 1月 1日發(fā)行的債券，該債券期限為 5年，面值為 100 000元，票面利率為 7 2%，每年的 1月 1日和 7月 1日分別付息一次，到期一次還本。此外， 1997年 1月 1日的市場利率為 10%。 A公司一直持有至到期。若： 1 A公司對債券的溢、折價采用實際利率法攤銷，對溢、折價進行攤銷： 2 A公司對債券的溢、折價采用直線法攤銷： 參考答案： 若 A公司對債券的溢、折價采用實際利率法攤銷： 1 1997年 1月 2日購入債券 債券折價 =100 000 92 278=7 722（元） 借：長期債權投資 債券投資（面值） 100 000 貸：銀行存款 92 278 長期債權投資 債券投資（折價） 7 722 2編制債券溢、折價攤銷 表 日 期 應 收利 息 利 息收 入 折價攤銷 未攤銷折 價 長期債券投資賬面余額 1997/1/1 7 722 92 278 1997/7/1 4 000 4 614 614 7 108 92 892 1998/1/1 4 000 4 645 645 6 463 93 537 1998/7/1 4 000 4 677 677 5 786 94 214 1999/1/1 4 000 4 711 711 5 075 94 925 1999/7/1 4 000 4 746 746 4 329 95 671 2000/1/1 4 000 4 783 783 3 546 96 454 2000/7/1 4 000 4 823 823 2 723 97 277 2001/1/1 4 000 4 864 864 1 859 98 141 2001/7/1 4 000 4 907 907 952 99 048 2002/1/1 4 000 4 952 952 0 100 000 40 000 47 722 7 722 3計提每期利息、攤銷折價，以及收 到信息 1997年 6月 30日： 借：應收利息 4 000 長期債權投資 債券投資（折價） 614 貸：投資收益 債券利息收入 4 614 1997年 7月 1日： 借：銀行存款 4 000 貸：應收利息 4 000 1997年 12月 31日： 借：應收利息 4 000 長期債權投資 債券投資（折價） 645 貸：投資收益 債券利息收入 4 645 1998年 1月 1日： 借：銀行存款 4 000 貸：應收利息 4 000 1998年 6月 30日： 借：應收利息 4 000 長期債權 投資債券投資（折價） 677 貸：投資收益 債券利息收入 4 677 1998年 7月 1日： 借：銀行存款 4 000 貸：應收利息 4 000 （以下年度依此類推，略。） 4 2002年 1月 1日收回投資 借：銀行存款 100 000 貸：長期債權投資 債券投資（面值） 100 000 若 A公司對債券的溢、折價采用直線法攤銷： 1997年 1月 1日投資和 2002年 1月 1日收回投資的分錄同上述采用實際利率法下的會 計分錄。 各期攤銷債券折價的有關分錄： 各期債券折價攤銷額 =7 72210=772（元） 1997年 2002年每年的 6月 30日及 12月 31日： 借：應收利息 4 000 長期債權投資 債券投資（折價） 772 貸：投資收益 債券利息收入 4 772 1997年 7月 1日 2002年 1月 1日每期收到利息時： 借：銀行存款 4 000 貸：應收利息 4 000 技能點 8 如何閱讀固定資產(chǎn)項目 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 閱讀固定資產(chǎn)項目 適用情景 當閱讀資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目時，查看此技能。 7 技能描述 資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)合計數(shù)包括四個項目：固定資產(chǎn)凈額、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理。下面分別就各項目的理解作出解釋： 1固定資產(chǎn)凈額 固定資產(chǎn)凈額是固定資產(chǎn)原值減累計折舊再減去減值準備后的差額。 一般來說，固定資產(chǎn)原值應當按照其取得時的實際成本入賬。但是由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異，現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)的價值構成作了明確的規(guī)定： （ 1）企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用 的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等作為入賬價值。 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 （ 3）投資者投入的固定資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。 （ 4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。 （ 5）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。 （ 6）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值： 收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為入賬價值。 支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。 （ 7）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。如涉及 補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： 收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。 支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。 （ 8）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： 捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。 捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： ? 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的 市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 ? 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 如受贈的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 （ 9）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （ 10）批 準無償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。 （ 11）固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。這部分損耗掉的價值，應分攤計入各期成本。 （ 12）關于固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)會計制度允許企業(yè)在以下四種方法中選擇：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 （ 13）固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經(jīng)濟原因，導致其可收回金額低于其賬面凈值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價值減值。 （ 14）企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，由 于存在有形損耗和無形損耗以及其他的經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。 （ 15）如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。當存在下列情況之一時，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備： 長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)。 由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。 已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)。 其他實質上已經(jīng)不能再給企 業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 （ 16）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 2工程物資 工程物資是指企業(yè)庫存的用于建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項目的各種物資。 企業(yè)購入為工程準備的物資，應按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “工程物資 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 企業(yè)自營工程，領用工程物資時，從 “工程物資 ”科目轉入 “在建工程 ”科目。 3在建工程 在建工程是企業(yè)正在建設與固定資產(chǎn)有關的工程項目，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程。 資產(chǎn)負債表上的在 建工程項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等的可收回金額。 理解資產(chǎn)負債表上的在建工程項目，有三點值得注意： （ 1）在建工程項目不包括尚未使用的工程物資的實際成本，尚未使用的工程物資的成本，應在 “工程物資 ”科目進行核算。 （ 2）用借款進行的工程所發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，計入在建固定資產(chǎn)的成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生 的，計入當期損益。 （ 3）在建工程減值準備的計提。 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備： 長期停建并且預計在未來三年內不會重新開工的在建工程。 所建項目無論性能、還是技術已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性。 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 4固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理主要是指固定資產(chǎn)的報廢和出售以及由于各 種不可抗拒的自然災害而使固定資產(chǎn)遭到的毀壞和損失。 資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)清理項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值。即固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用和變價收入等項金額的差額。 以上是構成資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)合計數(shù)的各個具體項目，職業(yè)經(jīng)理人要認真掌握。 9 牢記要點 固定資產(chǎn)合計數(shù)包括： e 固定資產(chǎn)凈額 e 工程物資 e 在建工程 e 固定資產(chǎn)清理 4 實踐練習 請您判斷下列說法，對的在（ ）內打 “ ”，錯的在（ ）內打 “”。 1 企業(yè)購置的需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價作為入賬價值。 （ ） 2投資者投入的固定資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值 （ ） 3批準無償調入的固定資產(chǎn)，按調出單位的賬面價值作為入賬價值。 （ ） 參考答案： 1.； 2.； 3.。 技能點 9 如何進行無形資產(chǎn)計價 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 無形資產(chǎn)計價 適用情景 當閱讀資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目時，查看此技能。 7 技能描述 無形資產(chǎn)不同于有形資本，它所體現(xiàn)的是一 種權利或獲得超額利潤的能力。資產(chǎn)負債表反映的無形資產(chǎn)是 “無形資產(chǎn) ”科目余額減去 “無形資產(chǎn)減值準備 ”后的凈額。職業(yè)經(jīng)理人應該從如下方面對無形資產(chǎn)進行全面分析： 1了解無形資產(chǎn)特征 無形資產(chǎn)一般具有如下特征： （ 1）沒有實物形態(tài)。這是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標志。 （ 2）能在較長的時期內使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。無形資產(chǎn)能在多個生產(chǎn)經(jīng)營期內使用，使企業(yè)長期受益，因而屬于一項長期資產(chǎn)，企業(yè)為取得無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，屬于資本性支出。 （ 3）持有的目的是使用而不是出售。脫離了生產(chǎn)經(jīng)營活動，無形資 產(chǎn)就失去其經(jīng)濟價值。 （ 4）無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小，具有較大的不確定性。 （ 5）是企業(yè)有償取得的。只有花費了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。 2確定入賬價值 （ 1）購入的無形資產(chǎn)，應以實際支付的價款作為入賬價值。 （ 2）通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按換出資產(chǎn)賬面價值加上相關稅費確定。 （ 3）投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。 （ 4）通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按其原賬面價值作為入賬價值。 （ 5）接受 捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應分別以下列情況確定： 捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。 捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，加上應支付的相關稅費確定。 （ 6）自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生 的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。 3攤銷無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷期限，應根據(jù)具體情況確定：合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過 10年的期限攤銷。 4提取無形資產(chǎn)減值 企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)減值準備： （ 1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。 （ 2）某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內預期不會恢復。 （ 3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。 職業(yè)經(jīng)理人要了解資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的真實價值，就必須對無形資產(chǎn)入賬價值、資產(chǎn)攤銷和資產(chǎn)減值準備的提取有一個全面地認識。 9 牢記要點 進行無形資產(chǎn)計價，必須： e 了解無形資產(chǎn)特征 e 確定入賬價值 e 熟悉無形資產(chǎn)攤銷 e 提取無形資產(chǎn)減值 4 實踐練習 請做以下的判斷題。 1企業(yè)經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽可增加未來的現(xiàn)金流量，應確認為無形資產(chǎn)。 （ ） 2企業(yè)為提升其商標知名度而投入的廣告費應計入商標成本。 （ ） 3無論無形資產(chǎn)的價值如何，其攤銷價值一律計入 “管理費用 ”科目。（ ） 4企業(yè)在籌建期內發(fā)生的費用，應計入 “長期待攤費用 ”，并在 5年內攤銷。 （ ） 5對于無形資產(chǎn)，合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中的較短者。 （ ） 6某項無形資產(chǎn)已超過法 律保護期限，并且不再具有使用價值，應當計提減值準備。 （ ） 7某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內不會恢復，應當計提減值準備。 （ ） 8某項無形資產(chǎn)已被其他新技術所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響，應當計提減值準備。 （ ） 9無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉讓價值，應當計提減值準備。（ ） 10 購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款作為實際成本。 （ ） 11投入的無形資產(chǎn)按投資各方確定的價值作為實際成本。 （ ） 12企業(yè)接受的債務人以 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的無形資產(chǎn)，支付補價的，按應收債權的賬面價值加上補價和相關稅費作為實際成本。 （ ） 13以非貨幣交易換入的無形資產(chǎn)，收到補價的按換出資產(chǎn)的賬面價值加上確認的收益和相關稅費減去補價后的余額作為實際成本。 （ ） 參考答案： 1 ； 2 ； 3； 4 ； 5； 6 ； 7； 8； 9 ； 10； 11； 12；13。 技能點 10 如何讀懂流動負債 主 題 詞 閱讀報表 資產(chǎn)負債表 讀懂流動負債 適用情景 當要讀懂資產(chǎn)負債表中的流動負債項 目時，查看此技能。 7 技能描述 流動負債是指將于一年或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內動用流動資產(chǎn)償還的債務。資產(chǎn)負債表中，流動負債項目主要有短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、未付利潤、預提費用等項目。 ? 短期借款 短期借款是企業(yè)從銀行或其他單位借入的期限在一年以內的各種借款，包括短期流動資金借款、結算借款、賣方信貸、票據(jù)貼現(xiàn)借款，以及企業(yè)借入的借款期在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期以內的新產(chǎn)品試制借款、引進技術借款、進口原材料短期外匯借款等 。 ? 應付票據(jù) 應付票據(jù)是指企業(yè)因賒購交易而開出并承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)有附息和無息兩種。資產(chǎn)負債表中應付票據(jù)項目反映的是尚未到期付款的應付票據(jù)面額。 ? 應付賬款 應付賬款是指企業(yè)因賒購原材料等物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。在資產(chǎn)負債表中，應付賬款項目等于應付賬款科目貸方余額加上預付賬款貸方余額。在賒銷方式下，賣方企業(yè)為了鼓勵買方企業(yè)盡付償還賬款，往往規(guī)定一個折扣期限，在折扣期限內付款，即可取得購貨折扣。對于購貨折扣，會計核算方法有兩種，即總價法和凈價法。 總價法下，企業(yè)購貨時按發(fā)票價格登記應付賬款和貨款。對于購貨折扣期取得購貨折扣，再按少付金額沖減存貨價值。凈價法下，企業(yè)購貨時就按發(fā)票價格減購貨折扣金額登記應付賬款和存貨，在折扣期內付款，即以應付賬款賬上金額支付，但如果企業(yè)超過折扣期付款，則原應付賬款和存貨上所少記的折扣部分要作為購貨折扣損失，列為財務費用。顯然，企業(yè)采用總價法和采用凈價法相比較，資產(chǎn)負債表中的應付賬款項目反映的金額也會不一樣。 ? 預收賬款 預收賬款指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款等款項。在資產(chǎn)負債表中，預收賬款項目等于預 收賬款科目貸方余額加上應收賬款明細款貸方余額。例如，收到銷貨定單時存入的保證金、預收報刊雜志的訂費、預收商品包裝物上的押金、長期建筑合同開出發(fā)票超過成本部分的金額、預收租金、預收利息等。盡管企業(yè)已收到這些款項，但企業(yè)產(chǎn)品和勞務尚未提供，故不能確認收入，只能作為一項負債。 ? 應付工資與應付福利費 應付工資是指應付給員工的工資總額。企業(yè)工資總額包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資，以及非工作時間工資等。資產(chǎn)負債表中反映的應付工資是指在報告日企業(yè)應付未付的員工工資。 應付福利費是企 業(yè)從成本、費用中提取準備用于職工福利方面的資金?，F(xiàn)行制度規(guī)定，職工福利費是按企業(yè)員工工資總額的 14%比例提取的。這部分計入成本的福利費是為了解決員工的基本福利而預提的，它們屬企業(yè)員工所有，是企業(yè)的一項負債。 ? 應付股利 企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，對其實現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及有關法規(guī)規(guī)定交稅、交費外，還必須對運用投資者投入的資金給予一定的回報，作為投資者應該分享的所得稅后的利潤分配，取得投資收益。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。 ? 應交稅 金 企業(yè)應繳納的稅金有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發(fā)生制的原則預提計入有關科目。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負債。 ? 其他應交款 其他應交款包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、其他暫收及應付款等應交款項。 企業(yè)除了應付票據(jù)、應付賬款、應付工資等以外，還會發(fā)生一些應付、暫收其他單位或個人的款項，如 應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。這些暫收應付款，構成了企業(yè)的一項流動負債，在我國會計核算中，設置 “其他應付款 ”科目進行核算。 ? 其他應付款 其他應付款是企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應付保險費、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。 ? 預提費用 預提費用是指應由本期負擔，并已以預提形式計入本期成本費用，但未實際支付的各項費用。預提費用是一種應計未付費用，留待以后期間支付，因而形成一種流動負債，例如預提租金、保險費、借款利 息和預提修理費用等。資產(chǎn)負債表預提費用項目反映企業(yè)期末已預提計入成本費用但尚未支付的各項費用。 ? 預計負債 預計負債是指企業(yè)由于可能會發(fā)生的事件或損失而形成的潛在的債務，其特點是這項債務既可能存在也可能不存在。例如，一項未決訴訟，如果企業(yè)敗訴，就會支付一定的賠款，形成一項債務；而企業(yè)勝訴，則無須支付賠款，不會形成債務。在這項訴訟中，可能存在也可能不存在的債務，即為或有負債。 預計負債包括應收票據(jù)貼現(xiàn)、應付賬款讓售、財產(chǎn)擔保債務、未決訴訟、產(chǎn)品質量擔保債務、票券兌換債務。 ? 一年內到期的長 期負債 一般來說，企業(yè)的長期負債最終到期時需要企業(yè)以流動資產(chǎn)來償付。為了準確反映企業(yè)短期內需償付的債務金額，正確評價企業(yè)的短期償債能力，資產(chǎn)負債表中將一年內到期的，已轉化為流動負債的長期負債金額在流動負債部分予以反映。該項目即是反映這部分金額。 ? 其他流動負債 其他流動負債項目反映未包括在以上流動負債項目中的其他流動負債。 總之，讀懂流動負債是進行短期償債能力分析的基礎，因此，職業(yè)經(jīng)理人應十分關注對流動負債的分析。 9 牢記要點 流動負債主要包括： e 短期借款 e 應付票 據(jù) e 應付賬款 e 預收賬款 e 應付工資和應付福利費 e 應付股利 e 應交稅金 e 其他應交款 4 實踐練習 下面屬于資產(chǎn)負債表中的流動負債項目的有（ ）。 1應付票據(jù)； 2應交稅金； 3長期借款； 4應付