增值稅_擴(kuò)圍_改革后中央與地方分享比例問題研究.docx

增值稅“擴(kuò)圍”改革后中央與地方分享比例問題研究邢樹東陳麗麗（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，長春 130117）內(nèi)容提要：增值稅“擴(kuò)圍”改革仍是當(dāng)前財(cái)稅改革的熱點(diǎn)問題?，F(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅兩稅并行的局面已經(jīng)嚴(yán)重制約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，應(yīng)盡快 完善試點(diǎn)逐步推出。增值稅收入中央與地方分享比例問題乃是擴(kuò)圍改革諸多問題中亟待 解決的命題和難題，這一分享比例的確定，關(guān)系著地方政府能否積極響應(yīng)、關(guān)系著增值稅 “擴(kuò)圍”改革能否順利實(shí)現(xiàn)。本文研究認(rèn)為，改革后增值稅的分享比例應(yīng)接近于 64。關(guān)鍵詞：增值稅營業(yè)稅央地關(guān)系中圖分類號：f812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：a分享比例文章編號：1672-9544（2013）05-0013-04的進(jìn)一步深化有助于減少區(qū)域性試點(diǎn)所帶來的負(fù)面影響，如先行試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的政策洼地，并降 低因不同地區(qū)間政策差異導(dǎo)致的稅收征管風(fēng)險。但我們也需看到，上述決定并不意味著增值稅擴(kuò)圍改革中的問題在改革中已獲得解決。事實(shí)上，增值稅 “擴(kuò)圍”改革諸多問題待解，如中央政府與地方政府 的利益分割問題、國稅與地稅的征收管理權(quán)限的界 定問題、地方稅體系是否需要重構(gòu)以及如何重構(gòu)問題、能否保證行業(yè)稅負(fù)公平的問題、增值稅稅率設(shè) 計(jì)問題、試點(diǎn)時間問題等。在各種問題中最為重要 且未獲得廣泛而一致贊同的仍然是財(cái)政管理體制 中的央地收入分享問題。我們認(rèn)為，該問題有必要 進(jìn)一步求證與探索。上海增值稅“擴(kuò)圍”改革試點(diǎn)正式實(shí)行以前，國內(nèi)許多專家、學(xué)者就“擴(kuò)圍”改革后中央與地方增值 稅分享比例問題進(jìn)行了深入的研究。施文潑、賈康（2010）和張景華（2012）認(rèn)為，在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體一、引言原國務(wù)院總理溫家寶 2012 年 7 月 25 日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)范圍。會議決定，自 2012 年 8 月 1 日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江 蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳 10 個 ?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。2013 年 4 月 10 日，現(xiàn)任 國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自 2013 年 8 月 1 日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改 增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，此外，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)范圍；同時擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn) 輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)，力爭“十二五”期間 全面完成“營改增”改革。如財(cái)政部科研所副所長劉尚希所言，改革試點(diǎn)收稿日期2012-11-12作者簡介邢樹東，稅務(wù)學(xué)院教授，主要研究方向：財(cái)政理論與稅收；陳麗麗，稅務(wù)學(xué)院碩士研究生?；痦?xiàng)目本文是國家社科基金重點(diǎn)項(xiàng)目內(nèi)生于稅制的稅收彈性：優(yōu)化與創(chuàng)新的階段性研究成果，項(xiàng)目批準(zhǔn)號：12ajy010。13地方財(cái)政研究/13.5/第 5 期營改增試點(diǎn)制下，增值稅是中央和地方共享稅，增值稅收入按75%、25%的比例在中央政府和地方政府間分成。在 增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，維持改革前后地方財(cái)力不變，必須相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。白彥鋒、胡涵（2012）認(rèn)為，對于增 值稅“擴(kuò)圍”改革后，地方財(cái) 力變化較小 的可實(shí)行 “一步式”改革，并將地方增值稅分享比例由 25%提 高到 45.64%；對于改革后地方財(cái)力變化較大的應(yīng)實(shí)行“兩步式”改革，第一步將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和 銷售不動產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍，地方增值稅分 享比例由 25%提高到 37.74%，第二步是實(shí)行徹底的 增值稅“擴(kuò)圍”，地方增值稅分享比例由 37.74%提高 到 45.61%。增值稅“擴(kuò)圍”改革的最終目標(biāo)是逐步取消營業(yè)稅，用增值稅取代營業(yè)稅。但基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的實(shí)際情況、財(cái)政承受能力和稅收征管水平等多 方面因素的考慮，增值稅“擴(kuò)圍”改革應(yīng)分步進(jìn)行。2012 年，上海增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)實(shí)行，正式將交通 運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)納 入增值稅征 收范圍 。 為了減少改革阻力，提高地方政府改革動力，在試點(diǎn)期間，原歸屬于地方營業(yè)稅的稅收收入增 值稅收入仍歸屬于地方。這一政策無疑具有臨時 性特征。因此，解決如何將財(cái)力在中央政府與地方政府之間進(jìn)行重新劃分的問題具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。下面對分享比例做一對比，從中選擇最優(yōu) 方案。二、“一步到位”式改革下中央與地方增值稅分成比例“一步到位”式改革，是直接用增值稅取代營業(yè)稅，徹底“消滅”營業(yè)稅。中央與地方增值稅稅收收 入的分配比例的測算是基于改革前后地方財(cái)力基本不變的前提下進(jìn)行的。以表 1 中 2010 年數(shù)據(jù)為例，增值稅稅收收入 總額 21093.48 億元，其中歸屬于中央增值稅稅收收入為 15897.21 億元，歸屬于地方的增值稅收入為 5196.27 億元；營業(yè)稅稅收總額為 11157.91 億 元，歸屬于地方的營業(yè)稅收入為 11004.57 億元，歸 屬于中央的營業(yè)稅收入為 153.34 億元。所以，中央 的增值稅和營業(yè)稅收入為 16050.55 億元（15897.21+153.34），地方增值稅與營業(yè)稅收入為 16200.84 億 元 （5196.27+11004.57）?？梢?，中央所占 比例為49.77% ，地 方 所 占 比 例 為 50.23% ，相 當(dāng) 于 五 五 分 成。改革后，營業(yè)稅均變成增值稅，全部增值稅收 入 為 32251.39 億 元 ， 其 中 中 央 分 享 24188.54 億 元，財(cái)力增加了 50.7%；地方分享 8062.85 億元，地表 增值稅與營業(yè)稅稅收收 入（ 年 年）單 位 ：億 元數(shù) 據(jù) 來 源 ：表 中 年 年 增 值 稅 、營業(yè)稅稅收數(shù)據(jù)均來自中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù) 據(jù) 庫 ，（：？）。14地方財(cái)政研究/13.5/第 5 期年 度增 值 稅 總 額中 央 增 值 稅地 方 增 值 稅營 業(yè) 稅 總 額中 央 營 業(yè) 稅地 方 營 業(yè) 稅營改增試點(diǎn)方財(cái)力減少了 50.23%。所以為了保持地方財(cái)力不變，應(yīng)將地方對增值稅的分配比例調(diào)整到 50.23%， 也 就 是 中 央 與 地 方 的 收 入 分 配 比 例 為 49.77% 與50.23%。同理，在表 1 中可以選取 2001 年到 2010 年10 年的數(shù)據(jù)，估算出未來中央與地方收入的分配 比例，并加以算數(shù)平均得出，中央與地方增值稅稅 收收入的分享比例分別為 52.64%和 47.36%。此項(xiàng)數(shù)據(jù)適用于改革前后財(cái)力不會發(fā)生大幅變化的情 況，適用性較小，可以用做數(shù)據(jù)比較。相比而言，分 步改革情況下測算出的增值稅分配比例參考價值 更大。段是將不包括一些生活性服務(wù)業(yè)以及金融業(yè)在內(nèi)的行業(yè)納入增值稅征收范圍；第二階段是將所有現(xiàn) 行征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅范圍。其中，在每個階段內(nèi)都是循序漸進(jìn)的過程，如：上海增值稅“擴(kuò)圍”僅將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅 范圍，就是第一階段的一個實(shí)現(xiàn)過程。分成比例測算的基本公式：改革后地方增值稅的分享比例 = 改革前地方財(cái)力 - 改革后地方營業(yè)稅改革后增值稅總額其中，改革前地方財(cái)力 = 改革前地方增值稅 + 改革前地方營業(yè)稅。兩個假設(shè)條件：第一，在計(jì)算中央與地方分享 比例時，仍然假定改革前后地方財(cái)力不變；第二，為 減少改革阻力，將原來中央營業(yè)稅納入中央與地方 共享范圍。三、分步式改革下中央與地方增值稅分享比例我們認(rèn)為，“擴(kuò)圍”改革分為兩個階段：第一階表 部分行業(yè)收入及 營 業(yè) 稅（ 年 年）單 位 ：億 元數(shù) 據(jù) 來 源 ： 表中相關(guān)行業(yè)收入均來自中華人民共和國國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站 ； 餐 飲 、住宿業(yè)地方營 業(yè)稅額均按營業(yè)額的 全額征收營業(yè)稅 ； 旅游業(yè)收入中包括國內(nèi)旅游收入和國際旅 游（外 匯）收 入 ，其中國際旅游 （外匯 ）收入按每年年末美元對人 民 幣 匯 率 換 算 ； 金融業(yè)中的金融機(jī)構(gòu)收入按各年金 融機(jī)構(gòu)人民幣信貸資金平衡表中的各年貸款數(shù)額乘以一年期加權(quán)平均 貸 款利率算出 ，為了簡化計(jì)算 ，金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)收入 、金 融 商 品 轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入暫不予以考 慮 ；保險機(jī)構(gòu)按保費(fèi)收入全 額 征 收 營 業(yè) 稅 ； 由 于 年 年 餐 飲 、住宿業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)缺失 ，僅就 年 年 年的數(shù)據(jù)予以分析 ； 表 中 數(shù) 據(jù) 均保留三位小數(shù) 。首先，將餐飲業(yè)、住宿業(yè)、旅游業(yè)以及金融業(yè)排除在“擴(kuò)圍”之外的中央與地方增值稅的分享比例。在分步改革測算中央與地方增值稅分享比例中，先 將餐飲業(yè) 、住宿業(yè)、旅游業(yè)以及金融 業(yè)排除在“擴(kuò) 圍”改革之外，這是由于這些行業(yè)難以形成增值稅 勾稽關(guān)系，即使未來征收增值稅，也是按簡易方法征收。以表 2 中 2010 年數(shù)據(jù)為例：改革前地方財(cái)力 為 16200.84（11004.57+5196.27）；改 革 后 的 地 方 營業(yè) 稅 為 3135.082（153.34 25% +299.65+784.057+2013.040）； 改 革 后 的 增 值 稅 總 額 為 29001.303（21093.48+11004.57-299.65-784.057-2013.040），可 得改革后地方增值稅分享比例為 45.05%，則中央分 享比例為 54.95%。白彥鋒、胡涵.增值稅“擴(kuò)圍”改革后中央與地方收入分享比例問題研究j.稅務(wù)研究，2012（1）：3841.15地方財(cái)政研究/13.5/第 5 期年 度餐 飲 、住 宿 業(yè) 收 入旅 游 業(yè)金 融 業(yè)收 入地 方 營 業(yè) 稅收 入地 方 營 業(yè) 稅收 入收 入 營 業(yè) 稅營改增試點(diǎn)同理，可以選 取 表 2 中 2005 年 到 2010 年 6年的數(shù)據(jù)，估算出未來中央與地方增值稅收入的 分配比例，并加以算數(shù)平均得出，中央與地方增值 稅 稅 收 收 入 的 分 享 比 例 分 別 為 58.02% 、41.98%。其次，增值稅徹底取代營業(yè)稅的中央與地方增 值稅的分享比例。第二步改革，是在第一步改革的 基礎(chǔ)上進(jìn)行的。測算思路相同，略有所不同的是上述公式中的改革前地方財(cái)力是指第一步改革后的 地方財(cái)力。仍以 2010 年數(shù)據(jù)為例：經(jīng)第一步改革后，地方 增 值 稅 收 入 所 占 比 例 為 41.98% ， 地 方 財(cái) 力 為15309.829（29001.30341.98%+3135.082）；所以，第 二步改革后，地方增值稅收入所占比例為 47.47%（15309.829 32251.39），此時，所 有 的 營 業(yè) 稅 收 入 全部轉(zhuǎn)為增值稅收入。同理，可以根據(jù) 2005 年到 2010 年 6 年的數(shù) 據(jù)，估算出未來中央與地方收入的分配比例，求出 平均數(shù)，中央與地方增值稅稅收收入的分享比例分 別為 53.15%、46.85%。由此可見，一步式改革與分步式改革，雖改革方式不同，但運(yùn)算出的中央與地 方的財(cái)政收入分配比例相近。與“ 營 改 增 ”相 配 套 的 改 革 措 施 就 是 財(cái) 政 管 理體制改革問題。財(cái)政體制主要是劃分中央與地 方財(cái)權(quán)與事權(quán)的制度?！盃I改增”改革涉及了兩大 主 體 稅 種增 值 稅 與 營 業(yè) 稅 ， 兩 大 利 益 主體中央政府與地方政府，兩大征管機(jī)構(gòu) 國稅局與地稅局。在試點(diǎn)期間，為了減少改革阻 力，調(diào)動地方積極性，較為現(xiàn)實(shí)的選擇就是對列 入 增 值 稅 征 收 范 圍 的 行 業(yè) ， 只 改 變 其 征 稅 的 方 法、稅種，不改變其收入歸屬 ，維持現(xiàn)行體 制下進(jìn) 行改革，顯然，這所牽涉的利益矛盾較小。但從長遠(yuǎn)來說，將營 業(yè)稅徹底納 入增值稅征 稅范圍，重 新分配中央與地方共享比例，國地稅合并，建設(shè) 從中央到地方的垂直的規(guī)范化的管理，規(guī)范財(cái)政 轉(zhuǎn) 移 支 付 制 度 更 有 利 于 我 們 建 設(shè) 規(guī) 范 的 稅 收 制 度、財(cái)政體制。此外，以增值稅改革的不斷深化為契機(jī)，加強(qiáng)對地方主體稅種的構(gòu)建也要提上日程。應(yīng)不斷加強(qiáng) 房產(chǎn)稅、資源稅等財(cái)產(chǎn)稅稅制的改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少對營業(yè)稅等貨物與勞務(wù)稅的依賴。四、結(jié)語增值稅“擴(kuò)圍”改革對我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、財(cái) 政體制的完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級都有著深遠(yuǎn)的 意義。同所有的改革都一樣，其面臨著來自多方面 的問題與阻力。采取分步改革的方式由點(diǎn)及 面，既與我國當(dāng)前的實(shí)際情況相結(jié)合，又能為增值 稅“擴(kuò)圍”改革的進(jìn)一步深化積累經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)教訓(xùn)。 中央與地方增值稅稅收收入的分配比例的確定是 中央與地方博弈的結(jié)果，關(guān)系到改革是否能夠取得 成功。同時，我們也應(yīng)該理性的認(rèn)識到，改革本身與 其相關(guān)的配套措施改革并不是“一攬子”政策，應(yīng)循 序漸進(jìn)，量力而行，穩(wěn)中求變。參考文獻(xiàn)：1白彥鋒，胡涵.增值稅“擴(kuò)圍”改革后中央與地方收入分享比例問題研究j.稅務(wù)研究，2012（1）：38-41. 吳慶陽.從“兩稅法”到“分稅制”中央地方博弈下的財(cái) 政稅收制度j.開發(fā)研究，2009（3）. 趙寶廷.中央和地方間共享稅比例的財(cái)政體制博弈模型 j.宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2010（3）. 王金霞.擴(kuò)大增值稅征稅范圍的思考j.稅務(wù)研究，2009（8）：48-50.蔡昌.對增值稅擴(kuò)圍問題的探討j.稅務(wù)研究，2010（5）：44-45.龔輝文.