中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析PPT無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn).ppt

intangibleassets chapter8 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 7 第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一 無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征1無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 2無(wú)形資產(chǎn)主要特征 不具有實(shí)物形態(tài) 無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性 屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn) 可辨認(rèn)性 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái) 并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同 資產(chǎn)或負(fù)債一起 用于出售 轉(zhuǎn)移 授予許可 租賃或者交換 貨幣性資產(chǎn) 指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 二 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合定義的前提下 同時(shí)滿足 1與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量例 人力資源 商譽(yù) 三 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 1專利權(quán)是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人 對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利 一般而言 只有從外單位購(gòu)入的專利或者依照法律程序申請(qǐng)取得的專利 才作為無(wú)形資產(chǎn)核算 2商標(biāo)權(quán)是用來(lái)辨認(rèn)特定商品或勞務(wù)的標(biāo)記廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本 而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo) 一次性支出費(fèi)用較大的 可以將其資本化 作為無(wú)形資產(chǎn)核算 3土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā) 利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利 4非專利技術(shù)即先進(jìn)的 未公開(kāi)的 未申請(qǐng)專利的 可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅 外購(gòu)的非專利技術(shù)應(yīng)該將實(shí)際發(fā)生的支出資本化 作為無(wú)形資產(chǎn)核算 5著作權(quán)又稱版權(quán) 制作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué) 科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有某種特殊的權(quán)利 6特許權(quán)又稱特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利 水 電 郵電等專營(yíng)權(quán) 或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)權(quán) 商號(hào) 技術(shù)秘密等的權(quán)利 如連鎖分店使用總店的名稱 四 科目設(shè)置為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得 攤銷 和處置等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn) 累積攤銷 等科目 無(wú)形資產(chǎn) 科目和算的是企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)的成本 借方登記取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本 貸方登記出售的無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額 期末借方余額 反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本 累積攤銷 屬無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整科目 核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累積攤銷 貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷 借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累積攤銷 期末貸方余額 反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 核算對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 五 無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量1購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)以及可以直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 例 甲公司2007年3月10日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專利權(quán) 雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬(wàn)元 在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中 支付律師費(fèi)用0 8萬(wàn)元 借 無(wú)形資產(chǎn)2008000貸 銀行存款2008000 若購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 無(wú)形資產(chǎn)的成本 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額 計(jì)入 未確認(rèn)融資費(fèi)用 借 無(wú)形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款 例 a上市公司2007年1月8日 從b公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán) 由于a公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張 經(jīng)與b公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng) 合同規(guī)定 該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元 每年末付款3000000元 兩年付清 假定銀行同期貸款利率為6 2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1 8334 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值 3000000 1 8334 5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用 6000000 5500200 499800 借 無(wú)形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款6000000 2 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 有條件的資本化為資產(chǎn) 但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整 6無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 研究階段支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段支出 符合一定條件時(shí) 可資本化 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)支出 應(yīng)區(qū)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 不滿足資本化條件的 借記 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 滿足資本化條件的 借記 研發(fā)支出 資本化支出 貸記 原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 等科目 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的 應(yīng)按 研發(fā)支出 資本化支出 科目的余額 借記 無(wú)形資產(chǎn) 貸記 研發(fā)支出 資本化支出 期末將 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 科目歸集的金額轉(zhuǎn)入 管理費(fèi)用 科目 借記 管理費(fèi)用 貸記 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 4投資 賬務(wù)處理圖示 研究階段的支出 計(jì)入管理費(fèi)用 開(kāi)發(fā)階段的支出 同時(shí)滿足條件的 確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)法區(qū)分的支出 全部計(jì)入當(dāng)期損益 例 甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù) 截至2007年12月31日發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元 經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段 從2008年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段 2008年發(fā)生研發(fā)支出300000元 假定符合資本化的條件 2008年6月30日 該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束 最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù) 各種無(wú)形資產(chǎn)能否予以 資本化 的規(guī)定 1 專利權(quán) 外購(gòu)確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng) 研究階段所有支出計(jì)入 管理費(fèi)用 開(kāi)發(fā)階段 成功確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 失敗計(jì)入 管理費(fèi)用 2 非專利技術(shù) 外購(gòu)確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)與專利權(quán)相同 3 商標(biāo)權(quán) 外購(gòu)確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)廣告費(fèi) 銷售費(fèi)用 投資者投入確按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 4 著作權(quán) 外購(gòu)確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)不確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 5 特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 6 商譽(yù) 不確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 單獨(dú)計(jì)入 商譽(yù) 自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 例 某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù) 在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元 人工工資10000000元 以及其他費(fèi)用30000000元 總計(jì)80000000元 其中 符合資本化條件的支出為50000000元 期末 該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出30000000 資本化支出50000000貸 原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000 期末 借 管理費(fèi)用30000000無(wú)形資產(chǎn)50000000貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出30000000 資本化支出50000000 作業(yè) 京東方集團(tuán)公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無(wú)形資產(chǎn) 該專利在研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬(wàn)元 直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬(wàn)元 開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬(wàn)元 依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬(wàn)元 律師費(fèi)10萬(wàn)元 3接受投資的無(wú)形資產(chǎn) 按照合同或協(xié)議約定價(jià)值借記 無(wú)形資產(chǎn) 貸記 實(shí)收資本 4接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)借 無(wú)形資產(chǎn)貸 營(yíng)業(yè)外收入 計(jì)稅價(jià)格 第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 分析判斷其使用壽命 對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷 其殘值視為0 殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零 但下列情況除外 1 有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn) 2 可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息 并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的 應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的 應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量 一 無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利 而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù) 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本 續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命 二 合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷 以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限 例如 與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較 參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn) 或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證 1按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 應(yīng)當(dāng)自達(dá)到可使用狀態(tài)當(dāng)月開(kāi)始攤銷 處置當(dāng)月不再攤銷 2無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法同固定資產(chǎn)選擇標(biāo)準(zhǔn) 按照其包含的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式3企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn) 其攤銷額應(yīng)記入管理費(fèi)用出租的無(wú)形資產(chǎn) 其攤銷額應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)成本 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的 其攤銷額應(yīng)記入相關(guān)資產(chǎn)的成本 6無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 二 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 四 無(wú)形資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) 其可收回金額低于賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后期間不得轉(zhuǎn)回例 2007年12月31日 市場(chǎng)上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好 已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生了重大不利影響 甲公司外購(gòu)的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800000元 剩余攤銷年限為4年 經(jīng)減值測(cè)試 該專利技術(shù)的可收回金額是750000元 第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置1出售借 銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷 或 營(yíng)業(yè)外支出貸 無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入 2出租收取使用費(fèi)時(shí)借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入支付咨詢費(fèi) 培訓(xùn)費(fèi)時(shí)借 其他業(yè)務(wù)成本貸 銀行存款攤銷時(shí)借 其他業(yè)務(wù)成本貸 累計(jì)攤銷 3注銷無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí) 應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷 計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 借 營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 無(wú)形資產(chǎn) 例 2007年1月1日 丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司 每年獲取租金收入5000000元 應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為250000元 該專利權(quán)的賬面價(jià)值為12000000元 剩余攤銷年限為5年 1 收取租金借 銀行存款5000000貸 其他業(yè)務(wù)收入5000000 2 攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借 其他業(yè)務(wù)成本2650000貸 累計(jì)攤銷2400000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000 例 某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售 取得收入8000000元 應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400000元 該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元 累計(jì)攤銷額為3500000元 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000000元 借 銀行存款8