內部控制的論文.doc

中南財經政法大學本科畢業(yè)論文中南財經政法大學自學考試本科畢業(yè)生論文 論文題目: 淺談企業(yè)的內部控制考生姓名： 專 業(yè): 注冊會計師專門化 準考證號： 通訊地址： 武漢冶金管理干部學院 郵政編碼： 430081 聯系電話： 日 期： 2010 年 7 月 20 日 中南財經政法大學自考辦制摘 要內部控制是一個古老而又重滿活力的話題，其目的就是要回避風險，建立內部控制制度就是在企業(yè)內部建立一套自我調節(jié)、自我約束的控制系統(tǒng)。內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現代企業(yè)管理的重要手段。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內部控制必須隨之完善和發(fā)展。內部控制是指單位為了保證各項業(yè)務活動的有效運行、確保資產安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制評價是對內部控制本身的再控制,是內部控制目標實現以及作用發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內部控制作為企業(yè)生產經營活動自我調節(jié)、自我約束的內在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵。有效的內部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。 經濟全球化發(fā)展趨勢的逐步增強和市場競爭的日益加劇，促使國內企業(yè)越來越注重通過強化內部控制提升管理水平和執(zhí)行力，從而提升競爭能力和經濟效益。我國目前一部分企業(yè)的不規(guī)范行為相當嚴重，內部控制制度非常薄弱，這不僅使企業(yè)面臨風險，也使國家面臨風險。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業(yè)內部控制評價體系勢在必行。本文針對這一現狀指出了建立內部控制制度的必要性，同時結合實際論述了如何建立和完善內部控制制度的問題。關鍵詞：企業(yè)；內部控制; 內部控制評價; 完善與創(chuàng)新abstractinternal control is an old but important topic full of energy, whose aim is to avoid the risk of an internal control system within the enterprise is to establish a self-regulating, self-regulation control system. socio-economic development of the internal control system is to a certain stage, and is an important tool of modern business management. changes in the environment and the continuous development of management theory, internal control also requires improvement and development must be followed. internal control of the unit to ensure the effective running of the business activities to ensure the security integrity of the assets, prevent fraud and malpractice, business management objectives to achieve the development and implementation of a series of control function methods, measures and procedures.evaluation of internal control is to control their own internal controls, internal control objectives are achieved and the role of an important part to play. internal control as a self-regulating production and operation activities, the internal mechanism of self-discipline in the enterprise management system has a pivotal role. the establishment of the internal control system, sound and implementation of good and bad, is the key to the success of enterprise production and management. effective internal control is to improve enterprise management level and prevent errors cornerstone of fraud. the gradual trend of economic globalization, strengthening and increasing market competition to promote domestic companies increasingly focused on strengthening internal controls by management to enhance the level and execution, thereby enhancing competitiveness and economic efficiency. part of our current business very serious irregularities in the internal control system is very weak, which not only business risk but also the country at risk.therefore, a comprehensive, realistic, workable system of internal control evaluation is imperative. in this paper, this situation points out the necessity of establishing an internal control system, combined with practical discusses how to establish and improve internal control system. key words: internal control ; internal control evaluation ; improvement and innovation目 錄中文摘要. .1英文摘要.2一.內部控制產生的背景. . . . . .4（一）國內管理思想和內部控制標準對我國的影響.4 （二）制定內部控制規(guī)范是我國企業(yè)加強內部管理，規(guī)范社會主義經濟秩序的需要. . . .5二內部控制的現狀和發(fā)展. . .5（一）現代企業(yè)治理機制下的內部控制制度的現狀. . .5（二）現代企業(yè)內部控制制度的發(fā)展 . . . 6第一章 內部控制的理論研究. . . .6一、內部控制制定目的和目標. . . . .6二、內部控制的功能. . . . . .7三、內部控制的重要. . . . . .7第二章 我國企業(yè)內部控制存在的問題及原因分析. . . . 8一、我國企業(yè)內部控制存在問題. . .8（一）內部控制環(huán)境不理想. . . . . .8（二）內部控制與內部審計存在的問題. .9（三）內控存在實施障礙 . 9二、對我國企業(yè)內部控制存在問題的原因的分析. 9（一）企業(yè)內控制度制定環(huán)節(jié)存在不足. . 10（二）企業(yè)管理者越權現象比較嚴重. . .10（三）會計人員素質有限. .11（四）內部審計薄弱. . .11（五）內部控制的固有局限性.11第三章 完善及創(chuàng)新企業(yè)內部控制制度的幾點建議. .12一、完善內部控制環(huán)境. . . .12二、提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質. . .12三、處理好內部控制與內部審計的關系. . .12四、強化外部監(jiān)督與約束機制. . .13五、完善公司法人治理結構完善公司法人治理結構. .13結束語.14參考文獻.15一內部控制產生的背景內部控制是相對于外部控制而言的，是由于企業(yè)內部管理的需要而產生的。從古到今，控制都是根源于人類社會生活中的內在需求而產生的一種自覺行為。沒有控制的需求，就不會產生控制的行為。企業(yè)管理，從某種意義上來說，其實也是一種有目的的控制行為。在企業(yè)經營過程中，實際情況與預想結果經常會出現較大的差異，因此，為了達成特定的目標，就必須在實際經營結果和預定標準之間進行及時地對比與分析，以便發(fā)現差異，并進行及時的補救，從而避免造成更大的損失。內部控制就是基于這種管理思想而在企業(yè)內部構造出的一個管理控制系統(tǒng)。其目的：為了保證會計信息的質量符合會計準則的要求、保證資產安全與完整、保證企業(yè)的經營效率不斷提高。我國為什么在2001年發(fā)布內部控制規(guī)范，而在此前的相當長的時間內卻沒有發(fā)布過類似的控制規(guī)范呢？我們認為，其背景原因主要有兩個方面：一是受外國管理事項的影響；二是受國內企業(yè)管理形勢所迫。（一）國外管理思想和內部控制標準對我國的影響 從管理思想的發(fā)展歷史看，在20世紀40年代之前，西方國家當然也包括我國在內，企業(yè)的管理主要是靠經驗進行的。企業(yè)內部沒有系統(tǒng)的管理制度和控制標準。這種管理方式的最大缺點是企業(yè)管理缺乏穩(wěn)定性和可持續(xù)性。如果某個企業(yè)家善于發(fā)現問題、善于總結經驗，那么企業(yè)的發(fā)展就會受到很大的影響。因為經驗在很大程度上是沒有辦法傳承下去的，而且即使一些經驗可以繼承下來，往往也難以滿足變化了的形勢和管理環(huán)境。20世紀40年代以后，由于受制度經濟學的啟迪和影響，以美國為首的西方國家開始逐漸意識到，知道對企業(yè)發(fā)展具有無比重要的作用，甚至可以說制度已經成為除人、財、物之外的決定企業(yè)生存與發(fā)展的第四個要素。正是基于只有一種認識，美國的會計職業(yè)組織開始重視內部控制的建設問題。并于1992年聯合成立了coso（committee of sponsoring organization）委員會，并發(fā)布了內部控制：整體框架的文件。coso委員會及其發(fā)布的內部控制文件對我國的會計界的影響也是巨大的。這種影響至少體現在以下兩個方面：第一，它使得我國的會計管理機構更加重視內部控制的管理思想和制度建設，從此內部控制規(guī)范的制定開始受到重視，被提到了我國有關部門的議事日程；第二，它為外國制定內部控制規(guī)范提供了可以借鑒的藍本。（二）制定內部控制規(guī)范是我國企業(yè)加強內部管理，規(guī)范社會主義經濟秩序的需要改革開放以來，外國的國民經濟出現了前所未有的增長速度，人民安居樂業(yè)，生活水平不斷提高，綜合國力大大增強。但是，不容忽視的是，在經濟高速發(fā)展的同時，特別是在新舊經濟體制轉換之際，經濟環(huán)境區(qū)域復雜，人們的思想意識多元化，意向單位內部控制薄弱，管理松弛的情況逐漸暴露，出現了一些新型的經濟犯罪案例。比如：攜帶巨額公款外逃，挪用公款賭博；用公款炒股，利用巨額在資本市場上買股票；利用改組、拍賣、租賃等機會中飽私囊；利用采購、銷售、投資和招標等業(yè)務損公肥私，撈取巨額回扣；上市公司披露虛假信息，欺騙投資人。這些現象的存在和頻繁發(fā)生，嚴重地敗壞了社會風氣，擾亂了我國的社會主義經濟秩序。治理尚屬犯罪和腐敗問題，除了在政治思想領域加強教育之外，主要的是加強各個單位的你不了在制度建設。因為無數事例說明，國外的管理實踐也證實，要保持企業(yè)穩(wěn)定，持續(xù)的發(fā)展，必須在企業(yè)內部建立和健全內部控制制度。只有這樣，才能為防范各種財務舞弊和經濟犯罪筑起一道堅實的防火墻。二內部控制的現狀和發(fā)展 （一）現代企業(yè)治理機制下的內部控制制度的現狀在我國從90年代起政府開始加大對企業(yè)內部控制的推動作用。1996年12月財政部頒布獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險，要求注冊會計師審查企業(yè)內部控制，并將內部控制定義為：內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構成。美國的coso委員會在其于1994年修改的內部控制整體框架中對內部控制的定義為：企業(yè)的內部控制是受企業(yè)董事會、管理當局以及其他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當的法規(guī)等目標而提供合理保證的一種過程，同時指出了內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個方面的內容。比較上述兩種對內部控制的定義，我們可以看出我國對內部控制目標的定位與coso報告相對完整的定位相比還有一定的距離，其內部控制的內容還主要集中于會計領域，這種目標定位的相對低調與我國現實的經濟發(fā)展和企業(yè)治理機制相符合。但從長遠來看，隨著我國經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷完善，財務系統(tǒng)的內部控制和管理的內部控制之間己相互交織，內部控制就不應停留在會計系統(tǒng)的內部控制層面上，而應有所提高，同時因為中國己加入wto，為了與世界接軌，我們應借鑒先進理論，并立足于中國企業(yè)的現實，從改善中國企業(yè)現狀和完善公司治理的角度出發(fā)，將我國的內控制度進一步的完善。（二）現代企業(yè)內部控制制度的發(fā)展 2001年，美國發(fā)生了安然事件，隨后，又爆發(fā)了世通、施樂、南方保健、在線時代華納等一系列會計丑聞，這些事件在很大程度上與內部控制失靈有關。為此，2002年7月30日，布什總統(tǒng)簽署了國會以壓倒多數通過的薩班斯奧克斯利法案（sarbanesoxley act）。該法案旨在從法律上加強在美國上市公司的內部控制及建設和監(jiān)控，并第一次強烈要求財務報告應披露內部控制信息，以免企業(yè)陷入危機。美國的這一舉措引起了國際社會對內部控制和風險管理的普遍關注，其它國家紛紛效仿，陸續(xù)建立起于內部控制及風險管理相關的制度。我國上市公司重大違法、違規(guī)事件頻繁發(fā)生，這在相當程度上與國內內部控制建設缺失、風險管理落后有關，因此，健全內部控制機制，加強企業(yè)的風險管理水平，對于我國企業(yè)尤其是上市公司而言，已經顯得十分迫切和必要。此外，建立和完善內部控制制度也有利于強化企業(yè)內部管理、提高工作效率、增加經營效率、是上市公司建立規(guī)范、高效的現代企業(yè)制度的內在要求。顯然，我國的監(jiān)管當局已經充分意識到加強內部控制和企業(yè)風險管理建設的重要性。2005年10月，自證監(jiān)會關于提高上市公司質量意見出臺起，我國集中出臺了一系列與內部控制和企業(yè)風險管理相關的制度。相比美國薩班斯法案的出臺過程，我國關于內部控制建設和風險管理方面法規(guī)出臺的密度和力度引起世人矚目。 第一章 內部控制的理論研究一、內部控制制定目的和目標內部控制的目的是為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經濟秩序。這是內部會計控制規(guī)范的總體目標，它對所有的內部會計控制規(guī)范都是適用的企業(yè)內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是企業(yè)內部控制的目標。二、內部控制的功能內部控制功能就是單位內的管理人員為了保證管理活動按預定計劃進行而采取的事前、事中和事后的管理措施。管理過程中的控制,是對人和物的控制,主要是對人的控制。在縱的方面,對職能部門施以控制;在橫的方面,對管理機能施以控制。為促進各機構作業(yè)的健全合理,人與事、人與物的有效配合,使各自的機能與活動隨時受整體目標、計劃、方針、組織及經營準則的指導,構成綜合連鎖而且有相互牽制作用的集體活動。三、內部控制的重要性隨著資本市場接連出現的一系列觸目驚心的會計信息造假事件，企業(yè)內部控制制度己成為理論界和實務界廣泛關注的熱點問題?，F在就幾個典型的案例進行分析：背景主要問題安然美國最大的能源公司，美國企業(yè)500強，2001年度排名第七；2001年12月突然申請破產；導致五大會計師事務所之一安達信會計師事務所關閉公司文化重視短期業(yè)績；公司管理層不重視，推動內部控制；董事及審計委員會采取不干預政策，缺乏對管理層監(jiān)督；管理層獲得股利直接與公司股價掛鉤中航油曾有國內同行診斷“收購新加坡石油二成股權中航油劍指石油巨頭”，“收購新加坡國家石油公司20.6股權中航油曲線挑戰(zhàn)三大石油集團”內部監(jiān)督機制形同虛設；集團公司控制不了下屬的“人”權；風險管理制度抵抗不了風險長虹1994年在上海證券交易所上市，曾是國內股市中少有的績優(yōu)股；2004年12月28日，發(fā)布了自上市十年來首次預虧公告；虧損源于美國apex公司的應收賬款對主要經銷商缺乏充分了解，對運營風險掌握不足；缺乏有效內部控制，在應收賬款回收方面存在諸多問題；管理者刻意隱瞞已發(fā)生的損失； 通過這幾個事例可以看出，由于內控存在的諸多問題而導致有如此背景的大企業(yè)出現了會計造假丑聞，導致內部控制形同虛設、流于形式，與企業(yè)內部控制制度所要達到的基本目標及要求背道而馳。尤其安然事件后，各國開始意識到內控的重要性，紛紛采取措施來加強內控。與此相比，我國目前尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系。在最近的幾十年里， 伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入， 國有企業(yè)的深層次問題現得越來越突出， 如何建立健全公司治理結構， 優(yōu)化內部控制、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費， 已成為當前全社會面臨的重大課題， 尤其是最近兩上市公司舞弊案的層出不窮， 從早期的紅塔集團高管腐敗， 到近年四川長虹國有資產轉移， 到三九集團的瀕臨崩潰， 這一系列駭人聽聞的經濟大案后面，無不隱射出一個共同的問題， 那就是企業(yè)內部控制存在嚴重缺失， 更使大家認識到： 只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)， 才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當問題。由上述可以看出，我國內部控制的必要性體現在以下四個方面：1、建立健全內部控制是貫徹會計法等法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求；2、建立健全內部控制是加入wto，參與國際競爭的迫切需要；3、建立健全內部控制是轉換經營機制，建立現代企業(yè)制度，切實加強企業(yè)管理，提高單位經濟效益的客觀需要；4、建立健全內部控制有利于與國際慣例接軌。第二章 我國企業(yè)內部控制存在的問題及原因分析一、我國企業(yè)內部控制存在問題（一）內部控制環(huán)境不理想任何內控系統(tǒng)，無論其設計和運行多么完善，對實現管理層和董事會的控制目標都只能提供合理的、而非絕對的保證。這些控制目標的達成受限于內控系統(tǒng)的固有局限性。這些局限性包括：決策過程中的錯誤判斷、執(zhí)行過程中的錯誤過失。近年來，我國盡管制定了較全面地內部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現，大多數企業(yè)存在做假賬的現象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產不實的問題，共虛列資產37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現象的原因之一就是內部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。（二）內部控制與內部審計存在的問題目前，我國企業(yè)內部控制方面存在的問題主要有以下幾方面。1、企業(yè)未能正確認識內部控制很多國內企業(yè)對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，有的企業(yè)對內部控制的認識還未理性化。2、內部治理機制不完善內部控制作為管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。3、管理權責不清在我國的企業(yè)中權責不清現象嚴重，內部審計獨立性不強，影響內部審計工作權威性，內部審計員工素質偏低，與現代企業(yè)制度的要求不相適應。4、內部審計機構設置不合理，隸屬關系不清，具體業(yè)務缺乏指導。我國企業(yè)的內審機構表面上是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性太差。（三）內控存在實施障礙 用內部控制來提升企業(yè)價值已經成為全球化趨勢，過半數公司已經建立了良好的內控機制，但仍有很多上市公司尚未建立內控機制，或者存在各類實施障礙。調查顯示，不少上市公司并沒有相應地加大其對實施內控機制的投入，過半數的公司存在企業(yè)高層對內控的重視程度不夠，缺乏有效監(jiān)督考核機制，公司治理結構形同虛設，內控工作流于形式等問題。 二、對我國企業(yè)內部控制存在問題的原因的分析隨著我國資本市場接連出現的一系列觸目驚心的會計信息造假事件，企業(yè)內部控制制度己成為理論界和實務界廣泛關注的熱點問題。本文借鑒coso報告對內部控制的概念來分析現代企業(yè)治理機制下的內部控制制度的現狀及成因，并提出進一步完善企業(yè)內部控制制度的一些建議。 （一）企業(yè)內控制度制定環(huán)節(jié)存在不足 現在，有相當一部分企業(yè)管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內部控制就是對企業(yè)經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區(qū)。 （二）企業(yè)管理者越權現象比較嚴重 由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。據調查，上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會在很大程度主掌握在內部人手中，董事會、監(jiān)事會仍流于形式，形同虛設，職能的發(fā)揮有限，根本沒有實現所有權與決策權的分離。這種責權不分的公司治理結構，導致內部控制如“空中樓閣”，形同虛設，從而使得對經營者的監(jiān)督約束機制缺乏，“放權”最終也成了放任自流。例如：成立于1993年的中國航油（新加坡）股份有限公司，公司成立之初一度瀕臨破產，后在總裁陳久霖的帶領下，一舉扭虧為盈，成為中國首家利用海外自有資產在國外上市的中資企業(yè)。然而就在2004年12月，該公司卻因石油衍生產品交易，總計虧損5.5億美元，不得不申請破產。通過分析造成這一慘痛事實的原因，我們發(fā)現，陳久霖在位期間，“股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層”四種身份竟然由他“一肩挑”，不存在制衡與監(jiān)管，其個人意志可以一統(tǒng)天下。分析結果證實，正是由于公司法人治理結構方面嚴重缺失、內部控制環(huán)境惡劣，致使內控制度實施無效，公司總部不能及時發(fā)現和規(guī)避經營風險，最終導致該企業(yè)出現巨額虧損，造成國有資產大量流失。 由此可見：公司高層的舞弊活動大大限制了現有內部控制作用的發(fā)揮。這說明內部控制的控制域目前存在著盲控區(qū)或弱控區(qū)，即無法從源頭上杜絕虛假會計信息和經濟舞弊行為的發(fā)生。要實現內控基本目標，僅靠內部控制制度還不夠，必須完善公司治理結構；營造和優(yōu)化內部控制環(huán)境，將內部會計控制制度的構建與公司法人治理機構進行有效地對接及健全內控評審監(jiān)督機制，才能保證設計良好的內部控制制度得以有效地實施，才能為企業(yè)提供真實、可靠的信息，及時防范規(guī)避財務與經營風險，實現企業(yè)目標，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。否則，內控目標的實現無異于空中樓閣。 （三）會計人員素質有限 一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業(yè)道德，對單位領導及其他業(yè)務經辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內部控制的建設，使內部控制流于形式。（四）內部審計薄弱 當前我國企業(yè)內部審計主要將大部分精力用于財務數據的真實性、合法性的查證和生產經營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。本文認為主要表現為：1、企業(yè)內審定位不準確，造成對內審職能認識模糊。2、內部審計獨立性不強，影響內部審計工作權威性。3、內部審計員工素質偏低，與現代企業(yè)制度的要求不相適應。（五）內部控制的固有局限性目前規(guī)模較大、管理比較規(guī)范的企業(yè)已經按照有關法規(guī)的要求，建立起較完善的內部控制制度。但是實際控制效果到底如何呢？筆者認為很不盡如人意。美國曾是現代內部控制的策源地，也是實行內部控制制度時間較長、相對較完善的國家，然而近年來安然、世通等財務丑聞事件的發(fā)生，證明內部控制制度在實現其最基本的目標即會計信息真實性方面是力不從心的；我國一些企業(yè)包括上市公司雖然規(guī)模較大、內部控制制度相對健全，但同樣也存在著利用改制、改組、拍賣、租賃、擔保等手段侵吞企業(yè)資產及制造虛假會計信息、損害中小股東利益的現象和行為?？梢姛o論是美國安然、世通的會計丑聞或是我國幾年前的鄭百文案，到最近發(fā)生的中航油巨額虧損案等，這些公司盡管都制定了較為完善的內控制度，但公司管理層的關鍵人物凌駕于內部控制之上恣意踐踏，導致內部控制形同虛設、流于形式，與企業(yè)內部控制制度所要達到的基本目標及要求背道而馳。這不得不使我們對內部控制制度的效果產生疑問和反思：現有的內控制度能否實現其預定的控制目標？如果不能，那么原因何在？ 第三章 完善及創(chuàng)新企業(yè)內部控制制度的幾點建議我國的內部控制還存在著很大的漏洞。內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強，失控則弱，無控則亂。加強和完善企業(yè)內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。保證財務報告可靠性，防止會計信息失真始終是內部控制的一項重要目標。因此完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息的質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。一、完善內部控制環(huán)境按照coso的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的道德觀、管理理念和經營風格、董事會和審計委員會、組織結構和權責分配以及人力資源政策等。企業(yè)文化的凝聚功能，使員工對企業(yè)的價值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標等產生認同感，協調人際關系又使員工產生歸屬感?？刂骗h(huán)境對企業(yè)內部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業(yè)只注重建設監(jiān)管當局要求的內部控制，而普遍缺乏強化內部控制環(huán)境方面的建設。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉變觀念，增強內部控制環(huán)境建設。 二、提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質，提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質是內部控制機制得以順利運行的前提。對內部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監(jiān)督作用。三、處理好內部控制與內部審計的關系內部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業(yè)經營機制，規(guī)范內部管理，是提高經濟效益建立現代企業(yè)制度的客觀要求。是健全內部控制制度的重要內容，同時內部審計還能為改進內部控制提供建設性的建議。1、內部審計應具有獨立性和必備的權力。2、切實轉變內審職能。隨著企業(yè)內控制度的逐步建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會計電算化的普及，內審職能應從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監(jiān)控型。3、努力改進內審方式。內審方式應由事后審計為主轉向以事前審計和事中審計為主，以切實加強對企業(yè)生產經營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。四、強化外部監(jiān)督與約束機制1、發(fā)揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。2、中介組織依據獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業(yè)實施會計控制。五、完善公司法人治理結構完善公司法人治理結構只要規(guī)范運作，必然帶來制衡和監(jiān)督約束的功能，而我國目前的法人治理機構往往徒有虛名。要想解決這問題，必須理順現有管理體制，推行獨立董事制度，獨立董事作為董事會重要成員，擔負著公司戰(zhàn)略規(guī)劃與決策的重任。