成本計算的定額法 (2).ppt

第十四章 成本計算的定額法 第十四章結(jié)構(gòu)框圖 第一節(jié)成本計算定額法的基本內(nèi)容 概念定額法是以產(chǎn)品的品種 或批別 作為成本計算對象 根據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量 計算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費用以及實際費用脫離定額的差異 用完工產(chǎn)品的定額成本 加上或減去定額差異 定額變動差異 從而計算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的一種方法 適用范圍定額法一般適用于產(chǎn)品已經(jīng)定型 產(chǎn)品品種比較穩(wěn)定 各項定額比較齊全 準確 原始記錄健全的企業(yè)采用 公式優(yōu)缺點 第一節(jié)成本計算定額法的基本內(nèi)容 公式產(chǎn)品實際成本 定額成本 定額差異 定額變動優(yōu)缺點采用定額法的優(yōu)點是能及時反映 監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異 加強日常定額管理和成本控制 同時 它還彌補了成本計算其他方法只有在月末后才能確定成本定額差異的缺陷 采用定額法由于能夠及時核算并確定定額成本差異 并分析產(chǎn)生差異的原因 因而 能將成本核算與成本分析 成本控制 成本考核有機地結(jié)合起來 第二節(jié)定額成本的計算 計算方法例子 計算方法 計算公式如下 某產(chǎn)品直接材料定額成本 該產(chǎn)品材料消耗定額 材料計劃單位成本某產(chǎn)品直接工資定額成本 該產(chǎn)品工時定額 計劃小時工資率某產(chǎn)品制造費用定額成本 該產(chǎn)品工時定額 計劃小時費用率某產(chǎn)品的定額成本 直接材料定額成本 直接工資定額成本 制造費用定額成本產(chǎn)品成本計算方法定額成本一般是通過編制 定額成本計算表 的方式進行的 在定額成本計算表中 各成本項目的計算方法如下 直接材料 燃料及動力 項目 應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的消耗定額 材料及燃料的計劃價格計算 直接工資 項目 應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的現(xiàn)行工時消耗定額及每小時的計劃工資率計算 制造費用 項目應(yīng)根據(jù)制造費用預(yù)算數(shù)額以及分配標準來計算 如果制造費用是以定額工時作為分配標準進行分配的 則應(yīng)按現(xiàn)行分配標準和計劃小時制造費用率計算 例子 資料某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 該產(chǎn)品由A B兩個部件組成 A部件由A1 A2 A3 A4四個零件組成 A1零件定額成本計算表如下 見表14 1 其余各零件的定額成本計算表略 根據(jù)各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下 見表14 2 B部件定額成本計算表略 根據(jù)A B兩個部件定額成本計算表 即可匯總編制造甲產(chǎn)品定額成本計算表 見表14 3 表14 1零件定額成本計算表零件名稱 A1 表14 2部件定額成本計算表部件名稱 A部件 表14 3產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 第三節(jié)定額差異的計算 一 直接材料定額差異的核算二 工資定額差異的核算三 制造費用定額差異的核算四 廢品損失差異的核算五 定額差異的處理 第三節(jié)定額差異的計算 一 直接材料定額差異的核算直接材料脫離定額差異的核算一般采用如下三種方法 1 限額領(lǐng)料法2 整批分割法3 盤存法 限額領(lǐng)料法 涵義采用限額領(lǐng)料法來核算材料脫離定額的差異時 一般應(yīng)實行限額領(lǐng)料制度 凡是超過限額的領(lǐng)料 應(yīng)設(shè)置專門的超額領(lǐng)料單等差異憑證 月末時 將限額領(lǐng)料單內(nèi)的材料余額和各種差異憑證進行匯總 即可計算出定額差異 公式某產(chǎn)品直接材料該產(chǎn)品材料該產(chǎn)品材料材料計劃脫離定額的差異 實際耗用量 定額耗用量 單位成本計算本期直接材料的實際消耗量 本期直接材料本期領(lǐng)用期初結(jié)余期末結(jié)余實際消耗量 材料數(shù)量 材料數(shù)量 材料數(shù)量 整批分割法 采用整批分割法時 是按切割材料的批別設(shè)置 材料切割單 進行的 在 材料切割單 內(nèi) 應(yīng)詳細填明送交切割材料的名稱 數(shù)量 成材率 消耗定額 應(yīng)切割成毛批數(shù)量等資料 在材料切割完成后 根據(jù)實際切割成毛批數(shù)量乘上消耗定額計算出材料的定額消耗量 將定額消耗量與材料的實際消耗量進行比較 計算出材料定額差異 并將差異數(shù)額填入材料切割單內(nèi) 同時注明產(chǎn)生差異的原因 采取整批切割法的優(yōu)點是能及時反映和控制材料的耗用情況 但是材料切割單的填制工作量很大 因而只適用于按批核算材料定額差異的一些貴重材料 盤存法 盤存法是根據(jù)定期盤點的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法 計算的時間可以是每天 也可以是每周或每旬 這種方法的核算程序是 首先用本期完工產(chǎn)品數(shù)量加上期末在產(chǎn)品數(shù)量 減去期初在產(chǎn)品數(shù)量 計算出本期投產(chǎn)數(shù)量 其中期末在產(chǎn)品數(shù)量是根據(jù)盤存數(shù)量 或賬面數(shù)量 計算的 其次 根據(jù)材料的消耗定額 計算出產(chǎn)品材料的定額消耗量 然后 根據(jù)材料的定額領(lǐng)料憑證 差異憑證及車間的盤存資料 計算出產(chǎn)品的材料實際消耗量 最后 將產(chǎn)品的實際消耗量和定額消耗量進行比較 計算出材料脫離定額的差異 在按盤存法核算定額差異時 應(yīng)盡量縮短材料定額差異的核算期 只有這樣 才能及時地揭露出差異 控制材料的消耗 找出產(chǎn)生差異的原因 提出進一步改進的措施 同時 能將差異的核算工作分散在平時進行 有利于核算工作的及時性 但采用這種方法計算投產(chǎn)量時 期末盤存數(shù)是通過倒擠的方法進行的 計算結(jié)果不夠準確 這種方法一般適用于連續(xù)式大量生產(chǎn)的企業(yè) 第三節(jié)定額差異的計算 二 工資定額差異的核算工資定額差異的核算 由于企業(yè)所采用的工資形式不同 其核算方法也不一樣 1 計件工資下工資定額差異的核算2 計時工資下工資定額差異的核算 計件工資下工資定額差異的核算 在直接計件工資形式下 如果工資定額不變 則生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率的提高 并不會影響單位產(chǎn)品成本中的工資額 單位產(chǎn)品成本中工資額的變動 可能是由于變更工作條件或支付了補加工資和發(fā)給工人的獎勵工資的變動 以及加班加點津貼而造成的 在這些情況下 為了便于及時查明工資差異的原因 符合定額的生產(chǎn)工人工資 可以反映在產(chǎn)量記錄中 對于脫離定額的差異 應(yīng)該經(jīng)過一定的手續(xù) 反映在專設(shè)的工資差異憑證中 并填明差異原因 以便根據(jù)工資差異憑證進行分析 計時工資下工資定額差異的核算 生產(chǎn)工人工資不直接計入產(chǎn)品成本中的核算 某產(chǎn)品工資脫該產(chǎn)品實際該產(chǎn)品單位產(chǎn)品離定額的差異 生產(chǎn)工人工資 實際產(chǎn)量 定額工資 生產(chǎn)工人工資是根據(jù)實際工時比例分配計入產(chǎn)品成本中的核算 某產(chǎn)品工資脫該產(chǎn)品實際產(chǎn)量實際單位該產(chǎn)品實際產(chǎn)量計劃單位離定額的差異 的實際生產(chǎn)工時 小時工資 的定額生產(chǎn)工時 小時工資實際單位某車間實際生產(chǎn)工人工資總額小時工資 某車間實際生產(chǎn)工時總數(shù)計劃單位某車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資總額小時工資 某車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)計算工時差異 工時差異 實際工時 定額工時 計劃單位小時工資率計算工時率差異 工資率差異 實際小時工資率 定額小時工資率 實際工時 第三節(jié)定額差異的計算 三 制造費用定額差異的核算涵義制造費用屬于間接費用 不能在費用發(fā)生時直接按產(chǎn)品確定其定額的差異 在平時核算時 主要是通過制定費用預(yù)算按照費用的性質(zhì) 下達給各車間 并采用費用限額手冊對各車間的費用支出進行核算和管理 計算費用脫離定額 即費用預(yù)算 的差異額 這項差異一般是在月末實際費用分配到產(chǎn)品之后才能確定 公式 制造費用定額差異公式 公式計算某車間制造費該產(chǎn)品實際該產(chǎn)品實際產(chǎn)計劃小時用定額的差異 的制造費用 量的定額工時 制造費用 影響制造費用高低的因素也分為工時差異和制造費用分配率差異兩個 其計算公式如下 工時差異 實際工時 定額工時 計劃單位小時制造費用率制造費用率差異 實際單位小時制造費用率 計劃單位小時制造費用率 實際工時 第三節(jié)定額差異的計算 四 廢品損失差異的核算涵義 對于廢品數(shù)量及其原因 應(yīng)該采用廢品通知單反映 其中不可修復廢品的成本可以根據(jù)定額成本或各項消耗定額計算 由于廢品損失一般不列入產(chǎn)品的定額成本中 因而它的實際發(fā)生額 通常列作定額差異處理 有的行業(yè) 要消滅廢品還不可能 可根據(jù)歷史資料制定廢品率 作為控制廢品的尺度 這時 班組應(yīng)逐日或定期計算廢品率提高或降低所形成的節(jié)約額 有利差異 或浪費額 不利差異 計算公式如下 節(jié)約或?qū)嶋H廢實際送計劃廢品單位單位廢品浪費額 品數(shù)量 檢數(shù)量 廢品率 定額成本 殘值 第三節(jié)定額差異的計算 五 定額差異的處理處理如果期末在產(chǎn)品數(shù)量較少 占用的成本也較少 為了簡化成本核算工作 可將定額差異全部計入完工產(chǎn)品的成本當中 即在產(chǎn)品按定額成本計算 這樣 不僅簡化了計算手續(xù) 而且產(chǎn)成品成本水平能夠正確地反映當期工作的成果 如果期末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大 占用的成本也較大 則定額差異應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本的比例 在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配 公式 定額差異分配公式 公式定額差異合計定額差異分配率 完工產(chǎn)品定額成本 在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品應(yīng)分攤完工產(chǎn)品定額差異的定額差異 定額成本 分配率在產(chǎn)品應(yīng)分攤在產(chǎn)品定額差異的定額差異 定額成本 分配率或 定額差異合計 完工產(chǎn)品應(yīng)分攤的定額差異 第四節(jié)定額變動差異的計算 概念定額變動差異是指由于對舊定額進行修改而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額 定額變動差異的產(chǎn)生 說明企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平的提高和生產(chǎn)組織的改善對定額的影響程度 定額變動差異的產(chǎn)生 是由于定額本身變動的結(jié)果 與生產(chǎn)費用的節(jié)約或超支無關(guān) 與定額差異的區(qū)別例子 與定額差異的區(qū)別 1 發(fā)生的時間不同定額變動差異不是經(jīng)常發(fā)生的 因而不需要經(jīng)常核算 只有在發(fā)生變動的情況下 才需要核算 一般情況下定額不是經(jīng)常變動 定額差異是經(jīng)常發(fā)生的 因為定額與實際發(fā)生的數(shù)額畢競不會完全一樣 為了及時了解定額差異產(chǎn)生的原因 不斷降低生產(chǎn)費用 應(yīng)及時地對脫離定額的差異進行核算 采用定額法的主要目的就是要核算定額差異 以便于對成本進行及時的控制 2 差異的處理方式不同定額變動差異是與某一產(chǎn)品相聯(lián)系的 對那一種產(chǎn)品的定額進行修改 定額變動差異就可以直接計入該種產(chǎn)品成本中 而不能轉(zhuǎn)入其他產(chǎn)品中 定額差異一般不是由某一種產(chǎn)品所引起的 它是企業(yè)各方面工作的綜合結(jié)果 因而不一定直接計入某種產(chǎn)品的成本中 往往采用分配的方法在各有關(guān)產(chǎn)品當中進行分配 舉例 例子 某企業(yè)月初在產(chǎn)品300件 直接材料定額成本按上月舊定額計算為每件50元 從本月起 每件直接材料定額成本降低為48元 本月投產(chǎn)600件 實際發(fā)生直接材料費用31000元 900件產(chǎn)品本月全部完工 賬務(wù)處理 賬務(wù)處理 其實際成本的計算結(jié)果如下 月初在產(chǎn)品材料定額成本300 50 15000 元 減 月初在產(chǎn)品材料定額成本降低 50 48 300 600 元 加 本月投產(chǎn)產(chǎn)品材料定額成本48 600 28800 元 定額成本合計43200 元 加 材料定額超支差31000 28800 2200 元 加 材料定額變動差異600 元 完工產(chǎn)品材料實際成本46000 元 賬務(wù)處理 當有在產(chǎn)品的情況下 定額變動差異不應(yīng)全部計入當月產(chǎn)品的成本中 而應(yīng)按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本的比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配 公式 定額變動差異合計定額變動差異分配率 完工產(chǎn)品定額成本 在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品應(yīng)負擔完工產(chǎn)品的定額變動差的定額變動差異 定額成本 異分配率在產(chǎn)品應(yīng)負擔的在產(chǎn)品的定額變動差定額變動差異 定額成本 異分配率或 定額變動差異合計 完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的定額變動差異 賬務(wù)處理 按定額法計算產(chǎn)品成本時 材料的日常核算一般都是按計劃成本進行的 這樣 在月末時 還應(yīng)計算完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料成本差異 將材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 公式如下 某產(chǎn)品應(yīng)分配的該產(chǎn)品直接材料直接材料脫離材料成本材料成本差異 的定額成本 定額的差異 差異分配率在定額法下 產(chǎn)品實際成本就是由上述各項目組成的 將其相加 就是完工產(chǎn)品的實際成本 其計算公式如下 產(chǎn)品實際成本 定額成本 定額差異 定額變動 材料成本差異 第五節(jié)產(chǎn)品實際成本的計算 一 定額法下產(chǎn)品實際成本計算的程序二 定額法下產(chǎn)品實際成本計算舉例三 定額法的優(yōu)缺點 第五節(jié)產(chǎn)品實際成本的計算 一 定額法下產(chǎn)品實際成本計算的程序1 設(shè)置產(chǎn)品成本計算單定額法下 應(yīng)按產(chǎn)品別設(shè)置產(chǎn)品成本計算單 在該成本計算單中 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本各欄中 應(yīng)分別設(shè)置 定額成本 定額差異 和 定額變動差異 等欄目 2 計算定額變動差異若本月份定額有變動 則應(yīng)計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異數(shù)額 并填入相應(yīng)的欄目中 一 定額法下產(chǎn)品實際成本計算的程序3 分配費用在本月發(fā)生的費用中 應(yīng)區(qū)別定額成本和定額差異兩部分 對于定額成本 應(yīng)列入本月費用的 定額成本 項目下 對于定額差異 則應(yīng)列入 定額差異 欄中 4 計算費用合計費用合計是在月初在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上 加上本月發(fā)生的費用計算的 在計算時 應(yīng)分別定額成本 定額差異和定額變動差異計算 一 定額法下產(chǎn)品實際成本計算的程序5 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額成本完工產(chǎn)品的定額成本是按完工產(chǎn)品的數(shù)量乘上產(chǎn)品的定額成本計算的 在產(chǎn)品的定額成本是用定額成本合計減去完工產(chǎn)品的定額成本計算的 6 分配定額差異和定額變動差異若定額差異和定額變動差異不大 為了簡化成本核算工作 可將定額差異和定額變動差異全部計入完工產(chǎn)品 由完工產(chǎn)品成本負擔 在產(chǎn)品不負擔定額差異和定額變動差異 若定額差異和定額變動差異較大 則應(yīng)將定額差異和定額變動差異按定額成本的比例 在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配 一 定額法下產(chǎn)品實際成本計算的程序7 計算完工產(chǎn)品的成本將完工產(chǎn)品的定額成本 定額差異和定額變動差異相加 就是完工產(chǎn)品的實際成本 第五節(jié)產(chǎn)品實際成本的計算 二 定額法下產(chǎn)品實際成本計算舉例例子賬務(wù)處理 舉例 例子 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 采用定額法計算產(chǎn)品成本 原材料在開始生產(chǎn)時一次投入 月初在產(chǎn)品10件 月初在產(chǎn)品有關(guān)資料見賬表14 4 賬務(wù)處理 表14 4月初在產(chǎn)品資料 賬務(wù)處理 自本月初起 原材料消耗定額由120千克降低為115千克 工時由140小時降低為130小時 本月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費用為24050元 材料成本差異率為 1 直接工資為2350元 制造費用為1700元 本月投產(chǎn)50件 月末完工45件 根據(jù)上述資料 按定額法計算甲產(chǎn)品成本的結(jié)果如下 月初在產(chǎn)品定額變動差異的計算 直接材料定額變動差異 115 120 4 50 10 225 元 直接工資定額變動差異 130 140 0 37 10 2 18 50 元 制造費用定額變動差異 130 140 0 28 10 2 14 元 本月投產(chǎn)產(chǎn)品定額成本的計算 直接材料定額成本 115 50 4 50 25875 元 直接工資定額成本 130 50 0 37 2405 元 制造費用定額成本 130 50 0 28 1820 元 賬務(wù)處理 脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異 24050 25875 1825 元 應(yīng)分配的材料成本差異 25875 1825 1 240 50 元 脫離定額差異合計 2065 50 元