新作業(yè)成本法1.ppt

作業(yè)成本法介紹 傳統(tǒng)成本計(jì)算的不足 傳統(tǒng)成本計(jì)算是以數(shù)量為基礎(chǔ) 許多制造費(fèi)用并不與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)聯(lián)傳統(tǒng)成本準(zhǔn)確性值得懷疑傳統(tǒng)成本信息決策相關(guān)性差 所謂決策相關(guān)性是指在現(xiàn)代制造業(yè)中 成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求應(yīng)是多方面的 主要包括 1 成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定期末存貨的價(jià)值 從而有助于提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 2 成本信息應(yīng)有助于相對(duì)準(zhǔn)確地確定已銷商品成本 從而有助于核定企業(yè)的期間損益 3 在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí) 成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價(jià)格 4 成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績(jī) 衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)并進(jìn)一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù) 好的成本核算體系 能正確核算成本 盡量降低成本扭曲成本信息與管理相關(guān)成本核算的根本步驟 歸集 分配 核算準(zhǔn)確的關(guān)鍵在于體系設(shè)計(jì)好分配標(biāo)準(zhǔn)靈活盡量直接計(jì)入避免間接分配 作業(yè)成本法的產(chǎn)生1953 1954年 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文 收益的會(huì)計(jì)概念 揭開(kāi)了全面研究 決策有用性目標(biāo) 的序幕 這對(duì)作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義 斯托布斯之后 世界各國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法 其中 美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓 庫(kù)珀 RobinCooper 和羅伯特 卡普蘭 RobertKaplan 發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著 并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC Activity basedCosting 從此 ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟 作業(yè)成本法定義 作業(yè)成本法 Activity basedcosting ABC 是以作業(yè)為中心 通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn) 計(jì)量 最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法 作業(yè)成本法基本原理圖 產(chǎn)品消耗作業(yè) 作業(yè)消耗資源生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生 作業(yè)導(dǎo)致間接成本發(fā)生 作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的中介 例 生產(chǎn)一件產(chǎn)品 需要材料10元 加工一次 檢驗(yàn)三次 每加工一次需要人工0 2小時(shí) 設(shè)備2小時(shí) 電力2度 檢驗(yàn)一次需要人工0 3小時(shí) 完成一批產(chǎn)品需要生產(chǎn)準(zhǔn)備一次 生產(chǎn)準(zhǔn)備一次需要人工2小時(shí) 這里產(chǎn)品消耗人工 設(shè)備是通過(guò)加工 檢驗(yàn) 生產(chǎn)準(zhǔn)備這些作業(yè)為中介來(lái)表達(dá) 基本的概念 資源 資源是企業(yè)的各種耗費(fèi) 也就是計(jì)入產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用 包括直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 基本的概念 作業(yè) 作業(yè)又可稱為活動(dòng) 是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各種活動(dòng) 作業(yè)一般是有人參與的活動(dòng) 用動(dòng)賓詞組描述 常見(jiàn)作業(yè)類型有 啟動(dòng)準(zhǔn)備 購(gòu)貨訂單 材料采購(gòu) 物料處理 設(shè)備維修 質(zhì)量控制 生產(chǎn)計(jì)劃 工程處理 動(dòng)力消耗 存貨移動(dòng) 裝運(yùn)發(fā)貨 管理協(xié)調(diào)等 作業(yè)的分類 1 單位層次的作業(yè) 這一類型的作業(yè)是生產(chǎn)每一單位的產(chǎn)品都必須發(fā)生的 2 批層次的作業(yè) 這一類型的作業(yè)是為每一批產(chǎn)品而不是為每一單位產(chǎn)品必須完成的 3 產(chǎn)品層次的作業(yè) 這一類型的作業(yè)是為維護(hù)一條生產(chǎn)線的整體而運(yùn)作的 4 綜合能力維持層次 設(shè)備級(jí) 管理級(jí) 的作業(yè) 適用于維持整個(gè)生產(chǎn)程序得以正常運(yùn)行的作業(yè) 作業(yè)類別模型 基本的概念 成本對(duì)象 成本對(duì)象就是指企業(yè)的產(chǎn)出 是成本分配的目標(biāo) 制造企業(yè)的成本對(duì)象就是產(chǎn)品 成本對(duì)象也可以是服務(wù) 基本的概念 成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的因素 成本動(dòng)因分為作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因 資源動(dòng)因 決定作業(yè)消耗資源的因素 反映作業(yè)量與資源消耗的因果關(guān)系作業(yè)動(dòng)因 將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn) 成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇 1 成本動(dòng)因與資源消耗及 或 支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系 2 有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的 成本動(dòng)因舉例 鉆孔作業(yè) 人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè) 電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè) 折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入 分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量 小時(shí)是資源動(dòng)因 鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)中心是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合 作業(yè)中心既是成本匯集中心 也是責(zé)任考核中心 基本的概念 作業(yè)中心 一般說(shuō)來(lái) 作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門(mén)以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的 傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程被習(xí)慣地分為材料采購(gòu) 產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié) 而按照作業(yè)成本計(jì)算理論 這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心 ppc公司為公用事業(yè)公司 其開(kāi)單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù) 目前有120000個(gè)居民戶和20000個(gè)商業(yè)戶 案例一 兩個(gè)因素正影響公司的獲利能力 一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇 收費(fèi)更低 要想獲利必須降低成本 二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大 預(yù)計(jì)居民戶上升50 商業(yè)戶上升10 而公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn) 需有良策對(duì)應(yīng) 現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3 5元 不分帳戶類型 提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù) 為此 PPC公司對(duì)兩類客戶單位成本進(jìn)行測(cè)試 發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算 有關(guān)計(jì)算如下圖1 以統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)的當(dāng)前成本計(jì)算 總成本565340元 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算 結(jié)果如下 對(duì)于上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問(wèn)題 一是按此結(jié)果進(jìn)行決策 由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià) 因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益 但公司經(jīng)營(yíng)將空心化 二是管理局認(rèn)為 由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21 74 如商業(yè)戶平均每張帳單50行 而居民戶平均每張只有12行 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性 釆用作業(yè)成本計(jì)算法 首先 管理局為開(kāi)單部確定了四個(gè)作業(yè)中心 其次 制作一個(gè)描述作業(yè)流程 資源及其相互關(guān)系的流程圖 圖2 再次 收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù) 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量 如下圖中開(kāi)單作業(yè)的可追溯成本為235777元 包括打印機(jī)成本 55000元 加支持開(kāi)單活動(dòng)的其他資源成本 紙張 占地 計(jì)算機(jī) 開(kāi)單人工 圖中各作業(yè)成本總額為205332 35384 235777 88847 565340元 等于圖1中的間接成本總額 最后 計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息 通過(guò)對(duì)成本的重分類和計(jì)算 形成作業(yè)成本計(jì)算研究的關(guān)鍵結(jié)果 居民戶單位帳戶成本2 28元比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本3 69元低1 41元 而商業(yè)戶單位帳戶成本14 57元傳統(tǒng)會(huì)計(jì)時(shí)的單位帳戶成本6 15元高8 42元 管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實(shí) 作業(yè)成本分配 成本分配分三步進(jìn)行資源分配到產(chǎn)品 直接消耗的材料人工 資源分配到作業(yè) 作業(yè)成本分配到產(chǎn)品 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) 提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息 使產(chǎn)品定價(jià)及策略建立在科學(xué)基礎(chǔ)上 幫助企業(yè)做出正確的決策 提高企業(yè)的效益有助于提高預(yù)算制定的科學(xué)性有助于降低成本 加強(qiáng)成本控制 實(shí)施作業(yè)成本法的環(huán)境 企業(yè)自動(dòng)化程度大 技術(shù)先進(jìn) 反映為制造費(fèi)用占總成本比例大 企業(yè)規(guī)模大 產(chǎn)品種類繁多 品種之間數(shù)量差異大 品種之間成本差異大 各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同 即技術(shù)層次不同 現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求 現(xiàn)行成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑 企業(yè)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈 越是競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價(jià)格策略 而正確的成本信息是制定價(jià)格政策所不可缺少的 企業(yè)的成本分析出現(xiàn)盲點(diǎn) 需要利用 法來(lái)確立正確的成本 一定的信息化水平 便于數(shù)據(jù)采集與分析 EPW廠是一家國(guó)有中型電器制造廠 技術(shù)力量雄厚 產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬 生產(chǎn)過(guò)程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格 但是近年來(lái) EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品LA的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈 為便企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上取得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力 EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過(guò)程為重點(diǎn)的成本管理范圍 應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作 企業(yè)對(duì)LA產(chǎn)品開(kāi)展市場(chǎng)需求分析 相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析 并在此基礎(chǔ)上 研究LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本 供應(yīng)商成本 顧客的使用成本和售后服務(wù)成本 案例二 EPW廠通過(guò)ABC法實(shí)證研究 發(fā)現(xiàn)浪費(fèi) 找到降低成本機(jī)會(huì)所在 提高作業(yè)活動(dòng)效率 完善定價(jià)決策 為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值 下面著重介紹ABC法在EPW廠實(shí)際運(yùn)用的情況 1 樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源選擇EPW廠的A部門(mén)作為ABC法研究的樣本 A部門(mén)生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型LA 以下簡(jiǎn)稱H型產(chǎn)品 和ZH10型LA 簡(jiǎn)稱ZH型產(chǎn)品 H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品 市場(chǎng)價(jià)150元 只 ZH型產(chǎn)品是新型 復(fù)雜的產(chǎn)品 市場(chǎng)價(jià)250元 只 這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造 單獨(dú)生產(chǎn)H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只 而單獨(dú)生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只 數(shù)據(jù)來(lái)自EPW廠2000年3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表 另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述 研究設(shè)計(jì) 2 研究假設(shè) 1 假設(shè)A部門(mén)符合作業(yè)成本法的適用要求 理由有以下幾點(diǎn) A部門(mén)有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng) A部門(mén)人員經(jīng)過(guò)多次精簡(jiǎn) 直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20 H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品 H型產(chǎn)品產(chǎn)量大 工藝復(fù)雜程度低 而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小 復(fù)雜程度高 產(chǎn)品零庫(kù)存 因?yàn)镠型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求 不存在成本沉淀到會(huì)計(jì)分期中去的問(wèn)題 A部門(mén)管理水平較高 員工成本意識(shí)均較強(qiáng) 成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確 2 假設(shè) H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本計(jì)算法不合理 制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整 ABC法重新計(jì)算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理 ABC法對(duì)H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價(jià)決策和發(fā)現(xiàn)降低成本重點(diǎn)所在 二 驗(yàn)證 2000年3月份A部門(mén)生產(chǎn)了ZH型產(chǎn)品400只 同時(shí)生產(chǎn)了H型產(chǎn)品6000只 有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表1所示 成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)H型產(chǎn)品116 091 4976 571 53341 235 89533 898 91ZH型產(chǎn)品8 859 438 496 8437 872 9855 229 25合計(jì)124 950 9285 068 37379 108 87589 128 16 按傳統(tǒng)成本法計(jì)算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本 計(jì)算結(jié)果如表2所示 EPW廠A部門(mén)產(chǎn)品單位成本表單位 元成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)H型產(chǎn)品 6000只 19 3512 7656 8788 98ZH型產(chǎn)品 400只 22 1521 2494 68138 07 上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法 按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用 而制造費(fèi)用是直接人工成本的445 65 這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作 但分配直接人工成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4 5倍 可能扭曲成本數(shù)據(jù) 不利于對(duì)制造費(fèi)用采取針對(duì)性控制措施和以成本進(jìn)行的定價(jià)決策 根據(jù)ABC法的實(shí)施步驟 EPW廠組織會(huì)計(jì) 技術(shù) 生產(chǎn)和采購(gòu)等專業(yè)人員對(duì)該月A部門(mén)的制造費(fèi)用進(jìn)行分析 并按ABC法重新計(jì)算H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本 首先 通過(guò)會(huì)計(jì) 工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門(mén)技術(shù)人員 生產(chǎn)工人的談話了解 列出了制造費(fèi)用的詳細(xì)清單如下表 238 995 90 140 112 97 其次 對(duì)清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析 將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下 1 H型和ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為 1 12 2 每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準(zhǔn)備工作 H型產(chǎn)品每批6只 ZH產(chǎn)品每批1只 3 H型進(jìn)料12批 月 每批移動(dòng)4次 ZH型進(jìn)料4批 月 每批移動(dòng)4次 4 每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為 H型產(chǎn)品每批2只 ZH型產(chǎn)品每批1只 5 H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運(yùn)輸進(jìn)倉(cāng)的次數(shù)分別為24次和6次 第三 在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上 根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理 按照單位級(jí)作業(yè) 批量級(jí)作業(yè) 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和管理級(jí)作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用 1 單位級(jí)作業(yè)層次 1 直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同 2 機(jī)器動(dòng)力成本按一定比率進(jìn)行分配 分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品 計(jì)算過(guò)程如表4 表4 機(jī)器動(dòng)力成本分配表單位 元 產(chǎn)品名稱使用比例數(shù)量合計(jì)分配比率分配額H產(chǎn)品1600060007 943347 660 09ZH產(chǎn)品1240048007 943338 128 07合計(jì) 108007 943385 788 16 2 批量級(jí)作業(yè)層次 1 準(zhǔn)備工作成本根據(jù)準(zhǔn)備次數(shù)為基準(zhǔn)進(jìn)行分配 H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只 生產(chǎn)6000只 H型產(chǎn)品共準(zhǔn)備6000 6 1000 次 型產(chǎn)品共準(zhǔn)備400次 計(jì)算過(guò)程如表5 產(chǎn)品名稱準(zhǔn)備次數(shù)分配比率分配額H型產(chǎn)品1000次17 98517 985 40ZH型產(chǎn)品400次17 8957 194 21合計(jì)1400次17 98525 179 61 表5 準(zhǔn)備成本分配表單元 元 2 材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配 計(jì)算過(guò)程如表6 表6 材料處理成本分配表單位 元 品名批次每批移動(dòng)次數(shù)合計(jì)分配比率分配額H型產(chǎn)品12448386 9618574 20ZH型產(chǎn)品4416386 966191 36合計(jì) 64386 9624 765 56 3 產(chǎn)品檢驗(yàn)成本按照檢驗(yàn)次數(shù)分配 H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為6000 6 1000次 ZH型產(chǎn)品 每批1只 每1只檢驗(yàn)1次 檢驗(yàn)批次為400次 計(jì)算過(guò)程如表7 表7 檢驗(yàn)成本分配表單位 元品名批次每次檢驗(yàn)合計(jì)分配比率分配額H產(chǎn)品10002200026 7853562 66ZH產(chǎn)品400140026 7810 712 53合計(jì) 240026 7864 275 19 3 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)層次產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配 計(jì)算過(guò)程如表 表8 產(chǎn)品分類成本表單位 元產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配比率分配額H產(chǎn)品24647 30515 535 32ZH產(chǎn)品6647 3053 883 83合計(jì)30647 30519 419 15 4 管理級(jí)作業(yè)層次 1 設(shè)備折舊屬管理級(jí)作業(yè) 但該部門(mén)主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備 生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的80 且一直是滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn) 故將約80 的機(jī)器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品使用機(jī)器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示 表9生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表單位 元品名使用比例數(shù)量合計(jì)分配率分配額H產(chǎn)品1600060007 48544 914 80ZH產(chǎn)品1240048007 48535 932 04合計(jì) 108007 48580 846 84 2 管理級(jí)作業(yè)以直接成本 直接材料成本 直接人工成本 為基礎(chǔ)分配 H型和ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為 19 35 12 76 32 11元和 22 15 21 24 43 39元 表10管理級(jí)總成本分配表單位 元產(chǎn)品單位直接成本產(chǎn)量總計(jì)分配率分配額H產(chǎn)品32 1160001926600 375372 319 38ZH產(chǎn)品43 3940017 3560 37536 514 98合計(jì)210 0160 375378 834 36 注 管理級(jí)總成本歸集如下 管理人員工資6 473 46房屋占用34 976 62設(shè)備折舊的20 20 211 71 由101 058 55 20 計(jì)算所得 通風(fēng) 照明12 922 57材料儲(chǔ)存和領(lǐng)用的管理4 250 00合計(jì)78 834 36 在以上成本動(dòng)因分析 并ABC法對(duì)四個(gè)作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費(fèi)用后 H型和ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?1 表11EPW廠A部門(mén)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位 元作業(yè)成本項(xiàng)目H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位成本總成本單位成本總成本單位級(jí)作業(yè)直接材料19 35116 100 0022 158 860 00直接人工12 7676 560 0021 248 496 00動(dòng)力成本7 9447 640 0095 3238 128 00小計(jì)40 05240 300 00138 7155 484 00 批量級(jí)作業(yè)準(zhǔn)備工作2 9917 940 0017 997 196 00材料處理3 1018 600 0015 486 192 00檢驗(yàn)8 9353 580 0026 7810 712 00小計(jì)15 0290 120 0060 2524 100 00 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)2 5915 540 009 713 884 00管理級(jí)作業(yè)設(shè)備折舊7 4944 94089 8335 932管理折舊12 0572 30016 296 516小計(jì)19 54117 240106 1242 448合計(jì)77 20463 200314 79125 916 傳統(tǒng)成本法 H型產(chǎn)品 6000只 88 98ZH型產(chǎn)品 400只 138 07 對(duì)比 ABC成本法 H型產(chǎn)品 6000只 77 20ZH型產(chǎn)品 400只 314 79 3 研究結(jié)論從以上實(shí)例研究中發(fā)現(xiàn) ABC法計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別 EPW廠生產(chǎn)的H型和ZH型產(chǎn)品原先的銷售成本率 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 銷售單價(jià) 分別為 59 32 和55 23 但采用ABC法計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先H型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15 26 而ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56 14 主要原因是ABC法認(rèn)識(shí)到新型 復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力 準(zhǔn)備次數(shù) 材料處理 產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比H型產(chǎn)品多 由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè) 所以在傳統(tǒng)成本法下普通的H型產(chǎn)品為新型 復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費(fèi)用 可見(jiàn) ABC法的應(yīng)用 使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目 糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來(lái)的成本信息失真 從而也為降低成本的努力指出方向 ABC法揭示了低產(chǎn) 有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高 這里ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來(lái)成本的2 28倍 并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)成本偏高 這個(gè)實(shí)例中ZH型產(chǎn)品的單位級(jí)作業(yè)中機(jī)器動(dòng)力成本 批量級(jí)作業(yè)中準(zhǔn)備工作的成本和管理級(jí)作業(yè)中生產(chǎn)設(shè)備折舊成本皆明顯偏高 降低成本工作應(yīng)抓住這幾個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行 對(duì)EPW廠A部門(mén)ABC法進(jìn)行計(jì)算后 發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來(lái)制造成本法下該產(chǎn)品成本的2 28倍 達(dá)314 79元 只 遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià) 大大出乎所有人的意料 雖然很多人對(duì)原來(lái)的ZH型產(chǎn)品的銷售成本率比H型產(chǎn)品的銷售成本率低持懷疑態(tài)度 但沒(méi)料到差異如此之大 EPW廠組織技術(shù) 裝備 會(huì)計(jì)和A部門(mén)的管理人員對(duì)ZH型產(chǎn)品的成本問(wèn)題作專題研究 其他 首先 利用ABC法提供的詳細(xì)資料在同質(zhì)性作業(yè)中對(duì)比分析 立刻發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高 明確了降低ZH型產(chǎn)品的成本 主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)進(jìn)行 其次 進(jìn)一步分析ABC法的計(jì)算過(guò)程 發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因是由一個(gè)共同的因素引起 即ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多 為H型產(chǎn)品的12倍 這就使ZH型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確 降低ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)就能大幅度地降低ZH型產(chǎn)品的單位成本 接著EPW廠成立以技術(shù)和裝備人員為主的項(xiàng)目組 就如何降低ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開(kāi)展工作 經(jīng)分析和研究發(fā)