工程結(jié)算審核基礎(chǔ)【強烈推薦，非常經(jīng)典】

2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 1 工程結(jié)算審核基礎(chǔ) 主講人 姚剛 天職國際會計師事務(wù)所 管理咨詢部主任 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 2 提 綱 一、工程造價審核基礎(chǔ) 二、結(jié)算審核的準(zhǔn)備階段 三、結(jié)算審核實施 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 3 第一部分 工程造價審核基礎(chǔ) 1、工程造價的定義及特點 2、工程造價的計算過程與順序 3、工程造價構(gòu)成 4、工程造價的定額計價方法 5、工程造價的工程量清單計價法 6、相關(guān)法律法規(guī)和財稅規(guī)定 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 4 1. 工程造價定義及特點 工程造價的定義 工程造價是指建設(shè)一項工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部固定資產(chǎn)投資費用。也就是工程投資費用。（從投資者角度定義） 工程造價是指工程價格，即為建成一項工程，預(yù)計或?qū)嶋H在土地市場、設(shè)備市場、技術(shù)市場以及承包市場等交易活動中所形成的建筑安裝工程的價格和建設(shè)工程總價格。 工程造價的特點 大額性、個別性、差異性、動態(tài)性、層次性、兼容性 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 5 2. 工程造價的計算過程和計算順序 分項分部工程單價 單位工程造價 單項工程造價 建設(shè)項目總造價 單項工程，是指具有獨立的設(shè)計文件，在竣工投產(chǎn)后可以獨立發(fā)揮效益或生產(chǎn)設(shè)計能力的產(chǎn)品車間（聯(lián)合企業(yè)的分廠）生產(chǎn)線或獨立工程。單項工程由若干個單位工程組成。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 6 單位工程，是指具備獨立施工條件并能形成獨立使用功能的建筑物及構(gòu)筑物。 分部工程，是建筑物按單位工程的部位、專業(yè)性質(zhì)劃分的，是對單位工程的進一步分解。土建工程按建筑工程的主要部位劃分，如基礎(chǔ)工程，主體工程、裝修工程等；安裝工程按工程的種類劃分，如管道工程、電氣工程等。 分項工程，是分部工程的組成部分，一般按主要工種、材料、施工工藝、設(shè)備類別進行劃分。土建工程的分項工程按建筑的主要工種工程劃分，如土方工程、鋼筋工程、模板工程、混凝土工程等；安裝工程的分項工程按用途或輸送不同介質(zhì)、物料以及設(shè)備組別劃分，如給水工程、排水工程、通風(fēng)工程、制冷工程等。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 7 3. 工程造價構(gòu)成 1、基建工程造價理論構(gòu)成 2、現(xiàn)行工程造價構(gòu)成 1）現(xiàn)行工程造價內(nèi)容 2）建筑安裝工程造價 3、建筑安裝工程造價與工程成本、施工成本關(guān)系 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 8 建設(shè)項目總投資構(gòu)成示意圖 建設(shè) 項目 總 投資 固定資產(chǎn)投資 工程造價 流動資產(chǎn)投資 流動資金 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 9 工程造價全過程示意圖 項 目 建 議 書 可行性 研究 可 行 性 研 究 報 告 設(shè)計階段 初 步 設(shè) 計 階 段 技 術(shù) 設(shè) 計 階 段 施 工 圖 設(shè) 計 階 段 建設(shè) 準(zhǔn)備 招 投標(biāo) 建設(shè) 實施 階段 生產(chǎn) 準(zhǔn)備 階段 竣工 驗收 階段 交付 使用 生產(chǎn) 運營 后 評 價 投資估算 設(shè)計 概算 造價 修正 概算 造價 施工 圖 預(yù)算 造價 承包 合同 價 結(jié) 算 價 實際 造價 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 10 基建工程造價理論構(gòu)成 物質(zhì)消耗支出 +勞動報酬 +盈利 特征 1）沒有流通費用 2）工程造價包含土地價格和為建設(shè)產(chǎn)品發(fā)生的其他費用 3）價格中包含勞動報酬和盈利 4）物質(zhì)消耗支出包括，土地、設(shè)備與工器具、建設(shè)材料與構(gòu)件、施工機械使用費與維修費、折舊、轉(zhuǎn)移費 5）勞動報酬包括，勘探設(shè)計人員、施工企業(yè)、建設(shè)單位的工資、獎金和費用 6）盈利包括，設(shè)計單位、施工單位、建設(shè)單位的利潤和稅金 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 11 工程造價費用構(gòu)成示意圖 工 程 造 價 建筑安裝工程費用 直接工程費 間接費 計劃利潤 稅金 設(shè)備及工、器具 購置費用 設(shè)備購置費 工、器具及生產(chǎn) 家具購置費 設(shè)備原價 設(shè)備運雜費 工程建設(shè)其他費用 預(yù)備費 建設(shè)期貸款利息 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 土地使用費 與項目建設(shè)有關(guān)的其他費用 與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用 基本預(yù)備費 漲價預(yù)備費 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 12 建筑安裝工程費用構(gòu)成明細(xì) 1、直接費 直接工程費 +措施費 1）直接工程費 人工費、材料費、施工機械使用費 2）措施費 環(huán)境保護、文明施工、安全施工、臨時設(shè)施、夜間施工、二次搬運、大型機械設(shè)備進出場及安拆、混凝土和鋼筋混凝土模板及支架、腳手架、已完工程及設(shè)備保護、施工排水及降水 2、間接費 規(guī)費 +企業(yè)管理費 1）規(guī)費 工程排污費、工程定額測定費、社會保障費（養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險）、住房公積金、危險作業(yè)意外傷害保險 2）企業(yè)管理費 管理人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、財產(chǎn)保險費、財務(wù)費、稅金（財產(chǎn)稅及行為稅）、其他費用。 3、利潤 施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。注意計算方法 4、稅金 按稅法規(guī)定應(yīng)計入工程的營業(yè)稅、城鎮(zhèn)稅、教育附加。注意計算方法 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 13 設(shè)備及工、器具購置費用構(gòu)成 1、設(shè)備購置費 =設(shè)備原價 +設(shè)備運雜費 設(shè)備原價是指國產(chǎn)設(shè)備或進口設(shè)備的原價 國產(chǎn)設(shè)備原價 一般是指設(shè)備制造廠的交貨價或訂貨合同價。分為國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價。 非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價 =（材料費 +加工費 +輔助材料費）（ 1+專用工具費率） （ 1+廢品損失率） +外購配套件費 （ 1+包裝費率） -外購配套件費 （ 1+利潤率） +銷項稅金 +非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備設(shè)計費 +外購配套件費 進口設(shè)備原價 的構(gòu)成。進口設(shè)備的原價是指進口設(shè)備的抵岸價。 進口設(shè)備抵岸價 =貨價 +國際運費 +運輸保險費 +銀行財務(wù)費 +外貿(mào)手續(xù)費 +關(guān)稅 +增值稅 +消費稅 +海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費 +車輛購置附加費 設(shè)備運雜費 =設(shè)備原價設(shè)備運雜費率 2、工、器具及生產(chǎn)家具購置費 =設(shè)備購置費定額費率 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 14 工程建設(shè)其他費用 工程建設(shè)其他費用 土地使用費 =土地征用及遷移補償費 +土地使用出讓金） 與建設(shè)項目有關(guān)的其他費用 =建設(shè)單位管理費 +勘察設(shè)計費 +研究試驗費 +建設(shè)單位臨時設(shè)施費 +工程監(jiān)理費 +工程保險費引進技術(shù)和設(shè)備進口項目的其他費用 +工程承包費 與未來生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用 =聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費 +生產(chǎn)準(zhǔn)備費 +辦公和生活家具購置費 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 15 土地使用費用、預(yù)備費用具體內(nèi)容 土地使用費 =土地征用及遷移補償費 （土地補償費 +青苗補償費 +地上的房屋、水井、樹木等附著物補償費 +安置補助費 +繳納的耕地占用稅或城鎮(zhèn)土地使用稅 +土地登記費及征地管理費 +征地動遷費 +水利水電工程水庫淹沒處理補償費） +土地使用權(quán)出讓金 預(yù)備費 =基本預(yù)備費 （設(shè)備及工器具購置費 +建筑安裝工程費用 +工程建設(shè)其他費用）基本預(yù)備費率 +漲價預(yù)備費 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 16 停征的費用 現(xiàn)行工程 造價構(gòu)成（固定資產(chǎn)投資）中 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已停征 工程其他建設(shè)費用中的供電貼費、施工機械遷移費已停止征收 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 17 4. 工程造價的定額計價方法 定額 ：是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時在人力、物力、財力消耗方面所應(yīng)遵守或達到的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。 工程建設(shè)定額 ，是指工程建設(shè)中單位產(chǎn)品上人工、材料、機械、資金消耗的規(guī)定額度。按反映的 生產(chǎn) 要素 消耗內(nèi)容分為勞動消耗定額、機械消耗定額、材料消耗定額；按定額的 編制程序和用途 分為施工定額、預(yù)算定額、概算定額、概算指標(biāo)、投資估算指標(biāo)；按 投資的費用性質(zhì) 分為建筑工程定額、設(shè)備安裝工程定額、建筑安裝工程費用定額、工器具定額、工程建設(shè)其他費用定額；按 專業(yè) 分為全國通用定額、行業(yè)通用定額和專業(yè)專用定額三種；按 主編單位和管理權(quán)限 分為全國統(tǒng)一定額、行業(yè)統(tǒng)一定額、地區(qū)統(tǒng)一定額、企業(yè)定額、補充定額 預(yù)算定額 ，是以建筑物或構(gòu)筑物各個分部分項工程為對象編制的定額。是在編制施工圖預(yù)算階段，計算工程造價和計算工程中的勞動、機械臺班材料需要量時使用，是調(diào)整工程預(yù)算和工程造價的重要基礎(chǔ)。換句話說， 是規(guī)定消耗在合格質(zhì)量的單位工程基本構(gòu)造要素上的人工、材料和機械臺班的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 18 概算定額 ，是以擴大的分部分項工程為對象編制的，是編制擴大初步設(shè)計概算、確定建設(shè)項目投資額的依據(jù)。 概算指標(biāo) ，是概算定額的擴大與合并，它是以整個建筑物和構(gòu)筑物為對象，以更為擴大的計量單位來編制 投資估算指標(biāo) ，是在項目建議書和可行性研究階段編制投資估算、計算投資需要量時使用的一種定額。是以獨立的單項工程或完整的工程項目為計算對象，編制內(nèi)容是所有項目費用之和。通常以建筑面積、體積或成套設(shè)備裝置的臺或組為計量單位而規(guī)定的人工、材料、機械臺班的消耗量標(biāo)準(zhǔn)和造價指標(biāo)。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 19 定額計價的基本程序：按預(yù)算定額的分部分項子目，逐項計算工程量，套用預(yù)算定額單價或單位估價表確定直接費，然后按規(guī)定的取費標(biāo)準(zhǔn)確定其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤和稅金，加上材料調(diào)差系數(shù)和適當(dāng)?shù)牟豢深A(yù)見費，經(jīng)匯總后即為工程預(yù)算或標(biāo)底。利用工程定額計算工程造價，其價格介于國家指導(dǎo)價和國家調(diào)控價之間。 定額計價的發(fā)展階段，第一階段為國家定價階段，分為設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、工程費用簽證和竣工結(jié)算，此階段工程量由國家控制，人工、機械、材料價格由國家出臺指導(dǎo)價格；第二階段為國家指導(dǎo)價格階段，其核心是對工程造價計價方式的改革，由政府主管部門推行工程量清單計價制度，招標(biāo)者填單價，單價依據(jù)企業(yè)能力確定，與市場經(jīng)濟相適應(yīng)。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 20 工程單價，是指建筑安裝工程的預(yù)算單價和概算單價。 單位估價表（工程預(yù)算單價表），是根據(jù)預(yù)算定額所確定的人工、材料和機械臺班消耗數(shù)量乘以人工工資單價、材料預(yù)算價格和機械臺班預(yù)算價格匯總而成。單位估價表由兩部分組成，一是預(yù)算定額規(guī)定的工、料、機數(shù)量；二是地區(qū)預(yù)算價格 概算定額與預(yù)算定額之間的關(guān)系：二者均以建筑物各個結(jié)構(gòu)部分和分部分項工程為單位表示，包括人工、材料、機械臺班使用量定額；二者區(qū)別是在于項目劃分和綜合擴大程度上的差異；概算定額加權(quán)平均水平比綜合預(yù)算定額增加造價 2.06%。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 21 單價法編制施工圖預(yù)算步驟 搜集各種 編制依據(jù) 熟悉施工 圖紙和定額 計算 工程量 套用預(yù)算 定額單價 編制工料 分析表 計算其他 各項費用 匯總造價 復(fù)核 編制說明 填寫封面 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 22 實物法編制施工圖預(yù)算步驟 搜集各種 編制依據(jù) 熟悉施工 圖紙和定額 計算 工程量 套用預(yù)算 人工機械 定額用量 求出各分項 人工機械材料 消耗數(shù)量 按當(dāng)時當(dāng)?shù)?人工材料機械 單價匯總 人工費 材料費機械費 計算其他 各項費用 匯總造價 復(fù)核 編制說明 填寫封面 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 23 5. 工程量清單計價法 1、工程量清單的概念 2、工程量清單的內(nèi)容 3、工程量清單的編制 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 24 概念和內(nèi)容 工程量清單 是表現(xiàn)擬建工程的分部分項工程項目、措施項目、其他項目名稱和相應(yīng)數(shù)量的明細(xì)清單。是按照招標(biāo)要求和施工設(shè)計圖紙要求規(guī)定將擬建招標(biāo)工程的全部項目和內(nèi)容，依據(jù)統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則、統(tǒng)一的工程量清單項目編制規(guī)則要求，計算擬建招標(biāo)工程的分部分項工程數(shù)量的表格。 工程量清單是招標(biāo)文件的組成部分。是由招標(biāo)人發(fā)出的一套注有擬建工程各實物工程名稱、性質(zhì)、特征、單位、數(shù)量及開辦項目、稅費等相關(guān)表格組成的文件。一旦中標(biāo)且簽訂合同，清單成為合同的組成部分。也是編制招標(biāo)工程標(biāo)底的投標(biāo)報價的依據(jù)，是支付工程進度款和竣工結(jié)算時調(diào)整工程量的依據(jù)。 工程量清單內(nèi)容 ，包括工程量清單說明和工程量清單表兩部分。 清單說明主要是招標(biāo)工程的工程量清單的編制依據(jù)，明確工程量清單中的工程量作為報價的基礎(chǔ)，是估算出來的，結(jié)算時應(yīng)按實際完成量為依據(jù)。 工程量清單表格作為清單項目和工程數(shù)量的載體，是工程量清單的重要組成部分。對于招標(biāo)人來講，工程量清單表是進行投資控制的前提和基礎(chǔ)，工程量清單表編制的質(zhì)量直接關(guān)系和影響到工程建設(shè)的最終結(jié)果。 清單表共分五欄，序號、編號、項目名稱、計量單位和工程量。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 25 工程量清單計價原理和過程 工程量清單計價的基本原理及過程：在統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上，制定工程量清單項目設(shè)置規(guī)則，根據(jù)具體工程的施工圖計算出各個清單項目的工程量，再根據(jù)各種渠道所獲得的工程造價信息和經(jīng)驗數(shù)據(jù)計算得到的工程造價。具體計算過程為： 1、分部分項工程費 =分部分項工程量分部分項工程單價。分部分項工程費是指為完成分部分項工程量所需的實體項目費用。其中分部分項工程單價由人工費、材料費、機械費、管理費、利潤等組成，并考慮風(fēng)險費用。 2、措施項目費 = 措施項目工程量措施項目綜合單價。措施項目費是指分部分項工程費以外，為完成該工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中技術(shù)、生活、安全等方面的非工程實體項目所需的費用。其中措施項目包括通用項目、建筑工程措施項目、安裝工程措施項目和市政工程措施項目，措施項目綜合單價的構(gòu)成與分部分項工程單價構(gòu)成類似。 3、單位工程報價 =分部分項工程費 +措施項目費 +其他項目費 +規(guī)費 +稅金。其他項目費是指分部分項工程費和措施項目費以外，該工程項目施工中可能發(fā)生的其他費用。 4、 單項工程報價 = 單位工程報價 5、建設(shè)項目總報價 = 單項工程報價 根據(jù)我國現(xiàn)行的工程量清單計價辦法，單價采用的是綜合單價 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 26 工程量清單計價過程示意圖 統(tǒng)一 的工 程量 清單 計量 規(guī)則 統(tǒng)一的 工程量 清單標(biāo)準(zhǔn) 格式 統(tǒng)一的工 程量清單 項目 設(shè)置規(guī)則 招標(biāo)要 求和施 工設(shè) 計圖紙 國家、地區(qū)或 行業(yè)的定額資料 工程量清單 工程造價各種 信息、資料 和指數(shù) 企業(yè)定額 建設(shè)項目的 標(biāo)底 建設(shè)項目的 投標(biāo)報價 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 27 工程量清單計價的特點 1、特點 （ 1）滿足競爭的需要；（ 2）提供了一個平等的競爭條件；（ 3）有利于工程款的撥付和工程造價的最終確定；（ 4）有利于實現(xiàn)風(fēng)險的合理分擔(dān)；（ 5）有利于對業(yè)主投資的控制 2、存在問題：企業(yè)缺乏自主報價能力；缺乏與工程量清單計價相配套的工程造價管理制度；對工程量計價模式本身的認(rèn)識還有所欠缺 3、應(yīng)加強的工作：加快施工招標(biāo)機構(gòu)的自身建設(shè)；加快建設(shè)市場中介組織的建設(shè)；加強法律、制度建設(shè)和宣傳教育工作。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 28 工程量清單計價的審計 審計時關(guān)注： 是否有漏項、錯項和重復(fù)列項； 編號與分部分項工程或計價工程的名稱是否一一對應(yīng)； 計量單位是否與工程定額中的分部分項工程的計量一致。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 29 6.工程建設(shè)相關(guān)法律及財稅規(guī)定 1）建筑法 建設(shè)單位在開工前申請建筑工程施工許可（ 15天內(nèi)批），許可后 3個月內(nèi)施工，中止施工應(yīng)報審批機關(guān)，中止 1年以上重新申請許可；聘請監(jiān)理機構(gòu)規(guī)定：國家重點建設(shè)工程、大中型公用事業(yè)工程、成片開發(fā)建設(shè)的住宅小區(qū)工程、利用外國政府或國際組織貸款及援助資金工程。 2）招投標(biāo)法 必須進行招投標(biāo)的工程：大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公眾利益、公眾安全的項目，全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項目，使用國際組織或外國政府貸款及援助資金的項目 3）政府采購法 ：當(dāng)采購人是政府機關(guān)時涉及提供貨物、工程服務(wù)時需要執(zhí)行采購法 4）價格法 5）土地管理法 ：占用耕地的負(fù)責(zé)開墾占用相當(dāng)?shù)母?，沒有能力開墾地的繳納耕地開墾費；建設(shè)占用土地，涉及農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，應(yīng)當(dāng)辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)；征用下列土地的，由國務(wù)院批準(zhǔn) 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 30 5）土地管理法 ：占用耕地的負(fù)責(zé)開墾占用相當(dāng)?shù)母?，沒有能力開墾地的繳納耕地開墾費；建設(shè)占用土地，涉及農(nóng)用地轉(zhuǎn)為建設(shè)用地的，應(yīng)當(dāng)辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)；征用下列土地的，由國務(wù)院批準(zhǔn) （ 1）基本農(nóng)田；（ 2）基本農(nóng)田以外的耕地超過 35公頃的；（ 3）其他土地超過 70公頃的。征用耕地補償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗的補償費。 6）城市房地產(chǎn)管理法 ：土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)劃撥；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押時，房屋的所有權(quán)與該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時轉(zhuǎn)讓、抵押。 7）保險法 ：建筑工程和安裝工程的保險，屬于財產(chǎn)險。 8）環(huán)境影響評價法 ：土地利用的有關(guān)規(guī)劃、區(qū)域、流域、海域的建設(shè)、開發(fā)利用規(guī)劃，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、林業(yè)、能源、水利、交通、城市建設(shè)、旅游、自然資源開發(fā)的有關(guān)專項規(guī)劃等需要進行環(huán)境影響評價。建設(shè)項目環(huán)境評價文件由具有相應(yīng)資質(zhì)單位編制，由環(huán)境保護行政主管部門審批。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 31 財稅規(guī)定 1）與工程相關(guān)的重要稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征但稅種存在）、房產(chǎn)稅、土地增值稅 2）與施工單位有關(guān)的稅種 流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅（建筑業(yè) 3%）、增值稅 所得稅 土地增值稅 （每級距的土地增值稅適用稅率），實行四級超額累進稅率，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額計算，增值稅 =轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的收入 -規(guī)定的各項扣除項目金額 城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅 教育費附加 上述稅種主要是施工單位的應(yīng)納稅種，在審計時應(yīng)考慮稅金計算是否正確 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 32 建設(shè)單位涉及的稅種： 自建自用 1）全部外包，需要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）、印花稅； 2）自購材料、設(shè)備，需要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、增值稅、城建稅、教育費附加。 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅、城建稅、教育費附加 施工單位涉及的稅種： 營業(yè)稅、印花稅、所得稅、城建稅、教育費附加。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 33 第二部分 結(jié)算審核準(zhǔn)備階段 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 34 工程項目預(yù)結(jié)決算審核了解情況階段 1、了解情況 2、施工圖預(yù)算編制 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 35 了解情況 1、了解的對象 建設(shè)單位情況與工程情況 2、了解的內(nèi)容 兩個方面 13項內(nèi)容 3、了解的方法 詢問、現(xiàn)場查看與審前會商 4、獲取審核資料（ 14項） 5、確定審核范圍 應(yīng)考慮的因素 5項 編制審核計劃總體審核計劃的內(nèi)容（ 7項） 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 36 了解的內(nèi)容 1）對建設(shè)單位審核應(yīng)了解的內(nèi)容（ 5項） 編制預(yù)結(jié)決算的經(jīng)驗與能力；建設(shè)的行業(yè)性質(zhì)與歷史背景；工程項目資金來源；工程項目法人單位組建情況，對工程的監(jiān)管方式；工程項目批準(zhǔn)建設(shè)情況，結(jié)算情況，竣工決算編制情況 2）對工程項目應(yīng)了解的情況（ 8項） 工程項目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式； 審計所需的相關(guān)資料的可獲得性； 工程材料的供應(yīng)方式 工程價款結(jié)算情況 工程項目預(yù)結(jié)決算已審核情況及審核結(jié)果的處理 工程項目現(xiàn)場施工條件 建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價、取費標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況 其他 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 37 審核中應(yīng)獲取的資料 工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件 概算資料及招投標(biāo)文件 合同、協(xié)議 施工圖或竣工圖 工程量計算書 材料費用資料 取費資料 付款資料 有關(guān)證明 施工組織設(shè)計 工程變更簽證資料 隱蔽工程資料 工程決算以及財務(wù)資料 其他資料 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 38 確定審核范圍應(yīng)考慮的因素 編制基本建設(shè)工程預(yù)結(jié)決算的經(jīng)驗和能力 編制基本建設(shè)工程預(yù)結(jié)決算的程序 基本建設(shè)工程預(yù)結(jié)決算的目的與范圍 基本建設(shè)工程建設(shè)時間的長短 基本建設(shè)工程項目承建方式 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 39 審核業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容及簽署 基本要求：在接受委托前，審核人員應(yīng)當(dāng)了解被審核單位及基本建設(shè)工程項目的基本情況，并考慮自身專業(yè)勝任能力和獨立性，初步評估審核風(fēng)險，以確定是否接受委托。 如接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核目的與范圍，雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項進行商議，達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容 （ 1）審核范圍與目的； 2）甲方的責(zé)任與義務(wù)； 3）乙方的責(zé)任與義務(wù)； 4）審核收費； 5）審核報告的使用責(zé)任； 6）約定書的有效期間； 7）約定事項的變更； 8）違約責(zé)任； 9）甲乙雙方對其他有關(guān)事項的約定。具體參考格式見附錄。 基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核應(yīng)分別制訂和簽署約定書，由事務(wù)所法定代表人或授權(quán)代表簽署。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 40 審核計劃編制 審核計劃內(nèi)容包括： 1、被審核單位及工程基本情況； 2、審核目的、審核范圍及審核策略； 3、重點審核領(lǐng)域； 4、審核小組組成及人員分工； 5、審核風(fēng)險的評估； 6、對專家、其他審核人員工作的利用。 參考格式見附錄。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 41 審核工作底稿 基本要求： 審核人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復(fù)核。 審核工作底稿參考格式見附錄。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 42 第三部分 結(jié)算審核實施 1. 審核內(nèi)容 2. 審核依據(jù) 3. 審核程序 4. 審核方法 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 43 工程價款結(jié)算 是指承包商在工程實施過程中，依據(jù)承包合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按照規(guī)定的程序向建設(shè)單位收取工程價款的一項經(jīng)濟活動。根據(jù)不同情況可采取按月結(jié)算、竣工后一次結(jié)算、分段結(jié)算、目標(biāo)結(jié)款方式等。 一般建筑工程預(yù)付備料的限額不應(yīng)超過當(dāng)年建筑工作量，包括水電暖的 30%；安裝工程按年安裝工作量的 10%；材料占比重較多的安裝工程按年計劃產(chǎn)值的 15%撥付。 工程量的確認(rèn)。注意施工企業(yè)或承包商超出設(shè)計圖紙范圍和（或）因自身原因造成返工的工程量，不預(yù)計量。 工程款預(yù)留尾款作為保修費用。一般當(dāng)工程撥款達到工程款 95%97%時，停止撥付，作為預(yù)留款。 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 44 審核內(nèi)容 結(jié)算審核是在預(yù)算審核基礎(chǔ)上進行，重點審查對工程項目的價格產(chǎn)生影響的下列事項： 工程實施過程中發(fā)生的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證； 工程材料和設(shè)備價格的變化情況； 工程實施過程中的建筑經(jīng)濟政策變化情況； 補充合同的內(nèi)容 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 45 審核依據(jù) 在預(yù)算審核依據(jù)基礎(chǔ)上增加以下內(nèi)容 經(jīng)過審核的工程預(yù)算書 施工單位繪制，建設(shè)單位簽證的工程竣工圖紙 變更設(shè)計圖紙 工程施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證 設(shè)備、材料購貨物合同 建設(shè)工程施工補充合同或補充協(xié)議 施工過程中建設(shè)單位與施工單位有關(guān)建設(shè)工程實施的會議紀(jì)要 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 46 審核程序 經(jīng)濟簽證審核 工程材料和設(shè)備價格變化的審核 依據(jù)當(dāng)期建經(jīng)政策調(diào)整文件，復(fù)核工程取費基數(shù)和費率變化是否真實可靠 對照建設(shè)工程施工合同條款，檢驗補充合同或補充協(xié)議內(nèi)容的真實、可行性 對審核結(jié)算中發(fā)現(xiàn)的難以確定的事項，到現(xiàn)場實際戡查 整理審核工作底稿與建設(shè)單位、施工單位進行核對會審 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 47 審核方法 1、逐項審查法 2、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法 3、分組計算審查法 4、對比審查法 5、篩選法 6、重點審查法 7、利用手冊審查法 8、分解對比法 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 48 參考資料：基建審核相關(guān)法規(guī)制度目錄 1 中華人民共和國預(yù)算法 2 中華人民共和國預(yù)算法實施條例 3 中華人民共和國建筑法 4 中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法 5 中華人民共和國土地管理法 6 中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理辦法 7 中華人民共和國城市規(guī)劃法 8 中華人民共和國工程設(shè)計法 9 中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法 10 中華人民共和國市政公用事業(yè)法 11 中華人民共和國住宅法 12 中華人民共和國風(fēng)景名勝區(qū)法 13 中華人民共和國村鎮(zhèn)建設(shè)法 14 中華人民共和國合同法 15 關(guān)于基本建設(shè)程序的若干規(guī)定 2014/12/31 北京國家會計學(xué)院講義 49 參考資料：基建審核相關(guān)法規(guī)制度目錄 16 關(guān)于建設(shè)項目經(jīng)濟評價工作若干規(guī)定 17 關(guān)于建設(shè)項目進行可行性研究的試行管理辦法 18 關(guān)于編制 、 審批境外投資項目的項目建議書和可行性研究報告的規(guī)定 19 國家計委關(guān)于大中型和限額以上