企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險管理(幻燈).ppt

企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險管理 張繼洪 稅收籌劃就是避稅 或者合法避稅 合理避稅 稅收籌劃就是節(jié)稅 稅收籌劃就是鉆稅法的漏洞 打擦邊球 與稅務(wù)機關(guān)玩貓抓老鼠的游戲 稅收籌劃的目的就是要盡可能少繳稅 稅收籌劃是財務(wù)人員的事情 主要是進行一些帳務(wù)調(diào)整 社會上對稅收籌劃的一些認識 生產(chǎn)銷售 批發(fā) 消費 零售 生產(chǎn) 消費稅 銷售 政策作用點 低價轉(zhuǎn)讓 企業(yè)的籌資方案 長江大曲劇場 長江酒業(yè)劇場 法律環(huán)境 金融市場環(huán)境 經(jīng)濟環(huán)境 政治環(huán)境 企業(yè)理財環(huán)境 稅收環(huán)境 稅收利益的存在 多種納稅方案的存在 稅收環(huán)境 企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險的存在 納稅成本的存在 稅務(wù)爭議的存在 稅收對償債能力的影響 稅收對定價策略的影響 A公司 B公司 母子公司 盈虧不能互抵分別繳納所得稅稅后合并利潤 C公司 總分公司 盈虧可以互抵合并繳納所得稅稅前合并利潤 A B 銷售 工資 傭金 傭金 工資 某教授到外地某企業(yè)講課5天 實際往返7天 關(guān)于講課的勞務(wù)報酬 該教授面臨著兩種選擇 方案一 企業(yè)給教授支付講課費35000元人民幣 包括課酬25000元 往返飛機票5000元 住宿費3500元 6天 伙食費1500元 7天 等應(yīng)納稅所得額 35000 1 20 28000元查3級超額累進稅率表 適用稅率為30 速算扣除數(shù)為2000元應(yīng)納稅額 28000 30 2000 6400元 勞務(wù)報酬的籌劃 方案二 企業(yè)支付教授講課費25000元 往返交通費 住宿費 伙食費等全部由企業(yè)負責(zé) 應(yīng)納稅所得額 25000 1 20 20000元查3級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數(shù)為0元應(yīng)納稅額 28000 20 0 4000元 月薪 年薪 股票期權(quán)所得 如何節(jié)稅 如何用好人 激勵人 約束人 限制性股票所得 股票增值權(quán)所得 非貨幣性福利 年終獎 提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)闹苯幽康暮突境霭l(fā)點 可以說 提高獲利能力是企業(yè)財務(wù)管理目標實現(xiàn)的本源 而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財務(wù)管理目標順利達成的行為依托 從企業(yè)的角度來看 償債壓力主要有兩類 一類是商業(yè)債務(wù)的清償 包括營業(yè)性債務(wù)本息的償還和股息 紅利的分派 另一類是納稅 公共債務(wù) 的清償 這兩類債務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的 相對于一般性商業(yè)債務(wù) 納稅 公共債務(wù) 具有剛性 單向性 貨幣性等特征 對企業(yè)的影響更大 一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時 就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失 一方面是來自稅務(wù)機關(guān)直接性的經(jīng)濟懲罰 如滯納金罰款 被要求提供納稅擔保或?qū)嵭屑{稅抵押等 另一方面 企業(yè)的信譽形象也可能因此降低 給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失 稅收征收管理法的相關(guān)條款 第44條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的 應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款 滯納金或者提供擔保 未結(jié)清稅款 滯納金 又不提供擔保的 稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境 第45條第1款 稅務(wù)機關(guān)征收稅款 稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán) 法律另有規(guī)定的除外 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押 質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的 稅收應(yīng)當先于抵押權(quán) 質(zhì)權(quán) 留置權(quán)執(zhí)行 第45條第3款 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告 第46條 納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押 質(zhì)押的 應(yīng)當向抵押權(quán)人 質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況 抵押權(quán)人 質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況 第49條 欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前 應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告 A B C 欠稅100萬元 30 的資產(chǎn)30 的欠稅 70 的資產(chǎn)70 的欠稅 連帶清償責(zé)任 我國 增值稅暫行條例 第3條規(guī)定 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 未分別核算銷售額的 從高適用稅率 營業(yè)稅暫行條例 第3條規(guī)定 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當繳納營業(yè)稅的勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn) 應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額 轉(zhuǎn)讓額 銷售額 未分別核算營業(yè)額的 從高適用稅率 稅收征管法 第69條規(guī)定 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣 應(yīng)收而不收稅款的 由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款 對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣 應(yīng)收未收稅款50 以上3倍以下的罰款 稅收征收管理法實施細則 第98條規(guī)定 稅務(wù)代理人違反稅收法律 行政法規(guī) 造成納稅人未繳或者少繳稅款的 除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款 滯納金外 對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50 以上3倍以下的罰款 公民李某2006年1月取得2005年年終獎60000元 計算其該月應(yīng)納個人所得稅 確定稅率 60000 12 5000元查9級超額累進稅率表 適用稅率為15 速算扣除數(shù)為125元應(yīng)納所得稅 60000 15 125 8875元如果李某2006年1月取得2005年年終獎60001元 計算其該月應(yīng)納個人所得稅 確定稅率 60001 12 5000 08元查9級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數(shù)為375元應(yīng)納所得稅 60001 20 375 11625 2元兩種情況稅負相差2750 2元 假設(shè)公民王某全年工薪所得為100000元方案一 每月工資為2000元 年終一次性獎金為76000元 月薪應(yīng)納個人所得稅 1 應(yīng)納稅所得額 2000 2000 0元 2 全年工資應(yīng)納稅額 0元年終獎金應(yīng)納個人所得稅 1 確定稅率 76000 12 6333 33元查9級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數(shù)為375元 2 應(yīng)納所得稅 76000 20 375 14825元全年稅收 14825元稅負 14 8 薪酬方案的籌劃 方案二 每月工資為2000元 7月份發(fā)放半年獎38000元 年終獎金為38000元 11個月工資應(yīng)納個人所得稅 0元7月份應(yīng)納個人所得稅 1 應(yīng)納稅所得額 2000 38000 2000 38000元查9級超額累進稅率表 適用稅率為25 速算扣除數(shù)為1375元 2 7月份應(yīng)納稅額 38000 25 1375元 8125元年終獎金應(yīng)納個人所得稅 1 確定稅率 38000 12 3166 67元查9級超額累進稅率表 適用稅率為15 速算扣除數(shù)為125元 2 應(yīng)納所得稅 38000 15 125 5575元全年稅收 0 8125 5575 13700元節(jié)稅 14825 13700 1125元 方案三 月工資調(diào)整為8333 33元 沒有年終一次性獎金 全年所得不變 仍為100000元 月薪應(yīng)納個人所得稅 1 應(yīng)納稅所得額 8333 33 2000 6333 33元查9級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數(shù)為375元 2 每月應(yīng)納稅額 6333 33 20 375元 891 67元 3 全年工資應(yīng)納稅額 891 67 12 10700 04元全年稅負 10700 04元節(jié)稅 14825 10700 04 4124 96元 方案四 月工資和獎金為4166 67元 年終獎金為24000元 全年所得合計仍為74000元 月工資應(yīng)納個人所得稅 1 應(yīng)納稅所得額 6333 33 2000 4333 33元查9級超額累進稅率表 適用稅率為15 速算扣除數(shù)為125元 2 月工資應(yīng)納稅額 4333 33 15 125元 12 6299 99元年終獎金應(yīng)納個人所得稅 1 確定稅率 24000 12 2000元查9級超額累進稅率表 適用稅率為10 速算扣除數(shù)為25元 2 應(yīng)納所得稅 24000 10 25 2375元全年稅負 6299 99 2375 8674 99元節(jié)稅 14825 4775 6150 01元 薪酬方案比較 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 工資薪金所得適用的9級累進稅率 增值稅 加工費 17 進項稅金印花稅 加工費 0 5 代收代繳消費稅 卷煙銷售收入繳納增值稅 增值稅 煙絲銷售額 17 進項稅金印花稅 煙絲銷售額 0 3 消費稅 煙絲銷售額 30 卷煙銷售收入繳納增值稅 一車間 二車間 三車間 低價出售 出售 出售 定期減免 定期減免 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 國稅發(fā) 1994 229號 國家稅務(wù)總局 1994年10年24日 第6條 新辦企業(yè)必須符合下列條件 從無到有組建起來的 原有企業(yè)一分為幾 改組 擴建 搬遷 轉(zhuǎn)產(chǎn) 合并后繼續(xù)經(jīng)營 或者吸收新成員 改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 改變企業(yè)名稱的 都不能視為新辦企業(yè) 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知 財稅 2006 1號 財政部國家稅務(wù)總局 2006 01 09 1 按照國家法律 法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記 新注冊成立的企業(yè) 2 新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人 股東或其他權(quán)益投資方 實際出資中固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25 3 新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25 的 將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠 國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知 國稅發(fā) 2006 103號 2006 07 13 辦理設(shè)立登記的企業(yè) 在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置 租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25 的 不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策 主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則 做如下處理 符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的 轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 符合條件的新辦企業(yè) 其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的 其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策調(diào)整 關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 財稅 2008 174號 關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 財稅 2009 157號 普通住房的標準 辦理免稅的程序 購買房屋的時間 差額征稅扣除憑證 母公司 子公司 財務(wù)公司 高稅區(qū) 關(guān)聯(lián)關(guān)系 投資1000萬元 原計劃投資4000萬元 資本弱化避稅 關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為 金融企業(yè)為5 1其他企業(yè)為2 1企業(yè)如果能夠按照稅法規(guī)定提供相關(guān)資料 并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的 或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出 在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 2008 121號 內(nèi)地某村村委會 香港投資者 10000平方米 20000平方米 合資倉儲企業(yè) 資金 投資 租賃 紅利 租金 某村2組 某村1組 原外資企業(yè) C A B 中國內(nèi)地 薩摩亞 中國內(nèi)地 關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中 受益所有人 的通知 國稅函 2009 601號 受益所有人 是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人 受益所有人 一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動 可以是個人 公司或其他任何團體 代理人 導(dǎo)管公司等不屬于 受益所有人 導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收 轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司 這類公司僅在所在國登記注冊 以滿足法律所要求的組織形式 而不從事制造 經(jīng)銷 管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動 下列因素不利于對申請人 受益所有人 身份的認定 申請人有義務(wù)在規(guī)定時間 比如在收到所得的12個月 內(nèi)將所得的全部或絕大部分 比如60 以上 支付或派發(fā)給第三國 地區(qū) 居民 除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外 申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動 在申請人是公司等實體的情況下 申請人的資產(chǎn) 規(guī)模和人員配置較小 或少 與所得數(shù)額難以匹配 對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利 申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán) 也不承擔或很少承擔風(fēng)險 締約對方國家 地區(qū) 對有關(guān)所得不征稅或免稅 或征稅但實際稅率極低 在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外 存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額 利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同 在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán) 專利 技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外 存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán) 專利 技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同 特別納稅調(diào)整實施辦法 國稅發(fā) 2009 2號 1 轉(zhuǎn)讓定價管理 2 預(yù)約定價安排管理 3 成本分攤協(xié)議管理 4 受控外國企業(yè)管理 5 資本弱化管理 6 一般反避稅管理 低稅區(qū) 高稅區(qū) A D C B 抬高購進價格 壓低銷售價格 關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅 A B 有形財產(chǎn)購銷 轉(zhuǎn)讓和租賃 無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 提供勞務(wù) C D 共同開發(fā)技術(shù) 提供勞務(wù) 提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 反避稅的主要調(diào)查對象 香港 中國內(nèi)地 關(guān)聯(lián)交易定價 A B 定價被認定偏低 導(dǎo)致被重復(fù)征稅 按照補交稅額加征利息 向以前年度追溯調(diào)整10年 未按規(guī)定提交有關(guān)資料被核定征稅 關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅務(wù)風(fēng)險點 關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知 國稅函 2009 188號 2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整案件 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理 企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供年度同期資料 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)同期資料和納稅申報資料做好分析 評估工作 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅 2009 59號 企業(yè)重組時適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件 1 具有合理的商業(yè)目的