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集團公司財務(wù)稽核研究 上海德寰置業(yè)有限公司韓紅權(quán) 目前一些大型企業(yè)建立財務(wù)稽核部或稽核崗，對總部財務(wù)部門和下屬單位的財務(wù)工作進行檢查、監(jiān)督，行使財務(wù)稽核職能。但由于財務(wù)稽核在理論上尚不成熟，制度上不健全，稽核手段單一等原因，財務(wù)稽核制度沒有形成完整有效的方式方法。有鑒于此，本文主要對集團公司如何建立財務(wù)稽核制度進行探討。 一、財務(wù)稽核與內(nèi)部審計關(guān)系 1.檢查依據(jù)不同。內(nèi)部審計有比較完善的法規(guī)或規(guī)定，如審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定、內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計準則實務(wù)指南等。對財務(wù)稽核規(guī)定較少。會計法第三十七條規(guī)定，會計機構(gòu)內(nèi)部應當建立稽核制度。 2.檢查范圍不同。內(nèi)部審計側(cè)重于檢查經(jīng)營成果的真實性，財務(wù)收支的合規(guī)性，內(nèi)部控制的有效性，以及對公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃和預算的執(zhí)行情況等。 財務(wù)稽核側(cè)重于對財務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范和財務(wù)內(nèi)部控制的檢查，更深入、細致，但寬不及內(nèi)部審計。 3.管理主體不同。公司內(nèi)部審計機構(gòu)通常向公司風險管理委員會負責。財務(wù)稽核負責人對會計機構(gòu)負責人如首席財務(wù)官、財務(wù)總監(jiān)、總會計師負責，直接向會計機構(gòu)負責人匯報工作。 二、財務(wù)稽核的意義與作用 1.有利于集團財務(wù)管理。改革開放以來，我國經(jīng)濟獲得了突飛猛進的發(fā)展，一些大型企業(yè)集團應運而生。為加強對下屬企業(yè)的管理和控制，集團總部往往派駐關(guān)鍵崗位如財務(wù)總監(jiān)，對財務(wù)工作進行垂直管理，實現(xiàn)財務(wù)關(guān)鍵崗位的集中管理，資金的集中管理和投資的集中管理等。但由于各國家會計準則不盡相同，稅收制度更是千差萬別。不同的行業(yè)對會計政策的具體運用也不一致。 2.有利于提高財務(wù)管理水平。國有企業(yè)還承擔著國有資產(chǎn)保值增值的責任，面臨政府審計的檢查。盡管企業(yè)有內(nèi)審部門，但內(nèi)審部門主要向公司審計風險委員會負責，審計范圍主要是經(jīng)濟責任審計和離任審計等，對會計政策和公司財務(wù)制度的執(zhí)行審計涉及較少。而注冊會計師的審計基于重要性原則的考量和時間性的限制，為了擁有客戶有時迫于被審單位的壓力，對審計報告的結(jié)論不產(chǎn)生實質(zhì)性影響的財務(wù)會計問題往往會忽略。因此建立財務(wù)稽核制度是加強財務(wù)管理，特別是下屬單位財務(wù)管理的重要手段。加強財務(wù)稽核可以促進會計語言的統(tǒng)一，提高會計信息的準確性，完善財務(wù)內(nèi)部風險控制，強化財務(wù)隊伍的純潔性，從而提高整體財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)；可以首先在財務(wù)戰(zhàn)線構(gòu)筑風險防火墻，有效防范或降低財務(wù)內(nèi)控風險，樹立財務(wù)隊伍的權(quán)威性，為公司的健康穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。 三、財務(wù)稽核的現(xiàn)狀與缺陷 1.財務(wù)稽核機制不健全。目前有一些大中型企業(yè)財務(wù)內(nèi)部稽核制度不完善。有的單位財務(wù)稽核制度流于形式。多數(shù)企業(yè)的稽核都停留在狹義的內(nèi)容上。財務(wù)稽核工作沒有形成規(guī)范的工作機制。有些單位稽核崗位與實際業(yè)務(wù)相脫離，造成對實際業(yè)務(wù)中存在的風險及其解決反映不靈敏。之所以會出現(xiàn)這種情況，客觀上是由于有的單位會計人員配備不足；主觀上是對稽核制度的重要性認識不足，內(nèi)部分工不盡合理。特別是一些單位領(lǐng)導和會計負責人認為，內(nèi)部和外部的審計機構(gòu)每年都要進行例行審計，所以財務(wù)部門沒有必要再花精力對財務(wù)進行稽核，這種錯誤觀點對建立會計稽核制度妨礙較大。 2.財務(wù)稽核手段單一。財務(wù)稽核人員素質(zhì)參差不齊，財務(wù)稽核手段落后?；朔椒ㄖ饕獏⒖纪獠孔詴嫀煹膶徲嬍侄魏蛢?nèi)部審計的方法。以賬、表、證的檢查為主，檢查賬實、賬證、賬表、表表相符情況，即主要是審核會計核算、會計基礎(chǔ)工作及財務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。事實上財務(wù)稽核還應包括對財務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查、預算管理工作的審核和對有關(guān)財務(wù)會計內(nèi)部控制的核查。 四、財務(wù)稽核的流程與環(huán)境 1.編制財務(wù)稽核年度計劃。財務(wù)稽核要緊密切合公司戰(zhàn)略和公司年度預算，結(jié)合部門資源，包括年度費用預算，部門稽核人員和本年度需要稽核的單位，制定年度稽核計劃，稽核項目的時間、人員安排等，確定重點稽核及最少需要稽核單位等。 2.下達稽核通知書。按照年度稽核計劃，稽核部門下達稽核通知書和財務(wù)稽核紀律，包括稽核事項和稽核區(qū)間等。目的是保障稽核人員的獨立性，稽核人員除正常的工作餐外不得接受被稽核單位宴請、禮品、娛樂、旅游等，不得在被稽核單位報銷費用等與稽核無關(guān)的要求。 3.收集稽核前期資料。在前期準備階段，應要求被稽核單位提供相關(guān)資料，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預算批復、各董事會決議、重要會議紀要、運營報告、經(jīng)營分析、納稅申報資料、籌資和理財資料、財務(wù)報表、財務(wù)賬冊、會計憑證等。被稽核單位組織架構(gòu)，各財務(wù)崗位說明書或績效計分卡等。被稽核單位制度、流程、主要會計政策等。被稽核單位前期外審、內(nèi)審及稽核報告等。 4.制定稽核方案。稽核小組根據(jù)檢查單位提供的稽核資料，進行初步電話訪談或現(xiàn)場訪談，結(jié)合常規(guī)稽核底稿，制定稽核方案。擬定稽核時間計劃，確定重點稽核方向，分析稽核要點、制定稽核策略，明確小組成員分工等。 5.進行現(xiàn)場稽核。在現(xiàn)場稽核階段，首先依據(jù)稽核底稿進行全面稽核，然后依據(jù)重點稽核方面進行仔細檢查。各小組成員注意收集稽核證據(jù)，稽核項目負責人隨時跟蹤各稽核人員的時間進度和完成質(zhì)量，現(xiàn)場指導稽核工作。各小組成員撰寫自己的稽核底稿，最后由稽核小組負責人匯總、分析再檢查。 6.撰寫稽核報告。首先由各稽核小組成員完成各自分部稽核報告，最后由稽核項目負責人匯總、分析撰寫稽核報告初稿，稽核報告做到論點正確、論據(jù)充分、論證嚴密。 7.溝通稽核報告?；藞蟾嫱瓿珊?，需與被稽核單位現(xiàn)場或以電話、郵件等形式溝通。并強調(diào)一次性溝通，不得反復溝通，否則會造成稽核報告被有意修改，稽核報告的真實性或完整性被削弱。 8.發(fā)布稽核報告?；藞蟾嬉σ詳?shù)據(jù)說話，以法律條文或公司規(guī)章制度為依據(jù)，并陳述造成的結(jié)果。根據(jù)稽核報告的情況，增加原因分析以便于整改。對于稽核發(fā)現(xiàn)的重大問題，在第一時間向公司總部財務(wù)負責人匯報。 9.稽核整改跟蹤?；藞蟾姘l(fā)布后，應要求被稽核單位在規(guī)定時間內(nèi)制定稽核整改計劃和整改方案。整改方案要明確整改事項、具體整改辦法，整改責任人、整改時間等，以便進行整改跟蹤。 10.樹立正確指導思想。企業(yè)管理以財務(wù)管理為核心，有效的財務(wù)管理是公司戰(zhàn)略推進的重要保障，財務(wù)管理的指導思想對財務(wù)稽核有很大影響。財務(wù)稽核需關(guān)注財務(wù)管理的指導思想。如資金管理，首先是為業(yè)務(wù)的發(fā)展提供資金支持，防止流動性風險和利匯率風險等，但過于強調(diào)理財，把理財收益作為資金管理部門的重要業(yè)績體現(xiàn)，一方面可能會無意中妨礙業(yè)務(wù)的發(fā)展，另一方面可能會為做大業(yè)績而承擔一定的財務(wù)風險。 11.建立合理財務(wù)組織架構(gòu)。一些大中型企業(yè)的財務(wù)分工越來越細，有的財務(wù)部門包括會計部、稅務(wù)部、資金部和分析評價部等。分工精細體現(xiàn)了較強的專業(yè)性，但也由此造成部門之間缺乏信息溝通，造成部門壁壘或管理盲區(qū)。財務(wù)稽核需關(guān)注實際執(zhí)行中的管理盲區(qū)，防止存在管理死角。公司所有經(jīng)濟活動最終體現(xiàn)在財務(wù)報表上，財務(wù)稽核應以會計核算為基礎(chǔ)，分析財務(wù)部各部門內(nèi)部的工作銜接，總部財務(wù)部和下屬單位財務(wù)部的工作銜接，財務(wù)部與采購部、生產(chǎn)部、銷售部、的工作銜接等。如會計核算與納稅申報的一致性，資金管理與會計核算的一致性，分析評價與會計核算的統(tǒng)一性等。 12.制定科學的制度流程。公司文化是公司的靈魂。文化積淀影響人們的價值觀和行為，制度是冰尖，文化則是冰尖下的冰山。有的公司其制度或流程非常全面，但對有些制度相關(guān)人員并不熟悉或理解，造成制度手冊更多的是用于應付檢查，而實際執(zhí)行和制度規(guī)范“兩張皮”。流程操作主要靠傳、幫、帶，加以人員不穩(wěn)，實際執(zhí)行可能越來越脫離制度。一些公司的制度或流程往往只能約束中下層員工，對于公司的高管人員無法約束。財務(wù)稽核需要關(guān)注公司的系統(tǒng)性管理風險，對制度或流程進行重新審視，是否存在制度或流程缺失，現(xiàn)有制度或流程是否存在漏洞或瑕疵，規(guī)范的制度或流程是否有效執(zhí)行。 13.建立有效信息系統(tǒng)。目前大中型企業(yè)大都建立起了比較完整的ERP系統(tǒng)，大型企業(yè)運用SAP、ORACLE等ERP軟件，運行成本較昂貴，較小的企業(yè)采用國產(chǎn)ERP系統(tǒng)，運行成本較經(jīng)濟。一些海外機構(gòu)，采用當?shù)赝ㄐ械呢攧?wù)信息系統(tǒng)，與國內(nèi)系統(tǒng)差別更大。同一集團下屬各單位規(guī)模不一，業(yè)態(tài)不一，經(jīng)濟效益不一，ERP系統(tǒng)各不相同，造成公司總部對財務(wù)風險難以集中監(jiān)控。財務(wù)稽核需關(guān)注信息系統(tǒng)對財務(wù)工作的影響。 14.建立穩(wěn)定財務(wù)隊伍。隨著公司的蓬勃發(fā)展，一些單位財務(wù)負責人深感高端財務(wù)人員緊缺，盡管公司引進了大量的財務(wù)專業(yè)人員。但另一方面，一些優(yōu)秀的財務(wù)人員也在學得一技之長后離開。造成離職的原因可能一方面是薪酬待遇不如人意，未來職業(yè)前景不明朗，更重要的可能是與直接主管的管理風格、行為等存在一定的關(guān)系。財務(wù)人員的不穩(wěn)定，將極大地影響財務(wù)工作的連續(xù)性或穩(wěn)定性，也影響會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。財務(wù)稽核需關(guān)注財務(wù)人員的工作交接是否完整，是否存在漏洞等。有的財務(wù)機構(gòu)負責人將主要精力放在投資并購、資金管理、稅務(wù)籌劃和分析評價等財務(wù)高端領(lǐng)域，會計核算上往往配置新員工。事實上會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，會計核算應配置相應比例的骨干員工，否則會干擾財務(wù)分析、資金管理等一系列財務(wù)管理工作，進而影響投資并購等重大經(jīng)濟決策。而且會計核算越來越貼近業(yè)務(wù)，核算人員必須有綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷，才能更好地服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。財務(wù)稽核需關(guān)注財務(wù)負責人的管理風格。 五、財務(wù)稽核管理的對策建議 1.加強財務(wù)稽核工作機制。首先要成立財務(wù)稽核部門，較小的單位可以建立財務(wù)稽核崗位，部門直屬企業(yè)財務(wù)負責人如總會計師、財務(wù)總監(jiān)等。財務(wù)稽核部門要建立以專職稽核人員為主，非專職人員為輔的隊伍，非專職稽核人員包括新聘用的儲備經(jīng)理和潛在的財務(wù)骨干人員。 所有儲備經(jīng)理和后備培養(yǎng)對象必須在財務(wù)稽核部學習、輪崗，特別是一些即將外派的財務(wù)負責人，必須首先領(lǐng)會公司的企業(yè)文化和經(jīng)營理念，熟悉公司的規(guī)章制度，深入了解主要子公司的財務(wù)管理狀況，才能適應外派需要。如經(jīng)過財務(wù)稽核部的鍛煉，這些畢業(yè)生才會在各自的財務(wù)部門知道如何加強財務(wù)基礎(chǔ)工作或內(nèi)部控制，從而有利于財務(wù)團隊能力的系統(tǒng)提升，有利于財務(wù)制度的統(tǒng)一和規(guī)范。否則到具體的單位后，會逐步偏離公司的管理風格。儲備經(jīng)理一般會以以前單位的工作經(jīng)驗為基礎(chǔ)，審視現(xiàn)在企業(yè)的做法，這樣相互碰撞，有利于發(fā)現(xiàn)新的問題。專職稽核人員一般由有培養(yǎng)前途的財務(wù)骨干選派，有比較成熟的稽核方法，也熟悉公司的各項管理制度、流程，這樣專職稽核人員和非專職稽核人員相互取長不短，有利于提高稽核質(zhì)量。同時人力資源部對所有專職稽核人員和非專職稽核人員需有相對長遠的職業(yè)規(guī)劃，并作為重點培養(yǎng)對象，大大發(fā)揮財務(wù)稽核的職能。 專項稽核和全面稽核相結(jié)合，現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核相結(jié)合。對于初次稽核的單位或長期未進行稽核的單位，應采用全面稽核的方式，對被稽核單位財務(wù)工作進行體檢，逐項排查。待被稽核單位相對制度、流程相對完善后，可采用專項稽核的方式。對于重大稽核項目，可采用現(xiàn)場稽核的方式。 建立與內(nèi)審、外審的協(xié)同機制。財務(wù)稽核需要借鑒和吸收內(nèi)部審計和外部審計的某些方法，可以努力建立和內(nèi)部審計、外部審計的協(xié)同機制。一方面財務(wù)稽核人員可以與內(nèi)審人員、外審人員相互學習、借鑒和分享，提高檢查能力，可以有針對性地進行專項檢查，避免重復工作，提高檢查效率；另一方面可以減少總部出差頻率，降低差旅費，避免被檢單位多次準備迎檢工作，被檢單位可以把更多的精力專注在經(jīng)營上。 2.加強財務(wù)稽核隊伍建設(shè)。稽核團隊的專業(yè)性是財務(wù)稽核的基礎(chǔ)。沒有一定的專業(yè)能力，稽核質(zhì)量根本不可能得到保障或提高，更無法從歷史的高度揭示存在的問題，提出整改的建議?；藞F隊既要加強自身的專業(yè)學習，也要加強非專業(yè)的學習，稽查成員之間也要相互多學習、交流。不斷豐富和完善稽核方法或流程，隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，組織架構(gòu)的變遷，制度流程的改變，稽核人員需要持續(xù)地學習，不斷地補充新知識。財務(wù)稽核工作底稿要持續(xù)不斷地完善。實現(xiàn)現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合，全面稽核和專項稽核相結(jié)合，抽樣稽核和詳