企業(yè)集團會計報表審計指導(dǎo)意見.doc

企業(yè)集團會計報表審計指導(dǎo)意見 第一章總則 第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)集團(以下簡稱集團)會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準則，制定本指導(dǎo)意見。 第二條本指導(dǎo)意見使用的下列術(shù)語含義為： (一)集團會計報表，是指通過合并程序、權(quán)益法或匯總程序?qū)蓚€以上(含兩個)組成部分會 計信息包括在內(nèi)的會計報表。 (二)組成部分，是指集團總部、母公司、分部、分公司、子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及 其他需要按照合并程序、權(quán)益法或匯總程序納入集團會計報表的主體。 (三)集團管理當局，是指負責(zé)編制集團會計報表的管理當局。 (四)組成部分管理當局，是指負責(zé)編制組成部分會計信息的管理當局。 (五)集團注冊會計師，是指負責(zé)對集團會計報表實施審計、并在審計報告上簽字和蓋章的注 冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所。 (六)其他注冊會計師，是指負責(zé)對組成部分會計信息實施審計、除集團注冊會計師之外的注 冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所。 第三條集團管理當局的責(zé)任是按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制集團會計報表，公允反映集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證與集團會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。 集團注冊會計師的責(zé)任是對集團會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。 第四條如果決定利用其他注冊會計師的工作，集團注冊會計師應(yīng)當確定其他注冊會計師的工作對集團會計報表審計的影響。 第五條其他注冊會計師應(yīng)當配合集團注冊會計師的工作，并在征得組成部分管理當局同意后，提供集團注冊會計師需要的信息。 第六條在對集團會計報表發(fā)表審計意見時，集團注冊會計師應(yīng)當對審計意見獨自承擔責(zé)任，除第二十九條規(guī)定的情形外，不應(yīng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。 第二章接受業(yè)務(wù)委托 第七條在承接集團會計報表審計業(yè)務(wù)之前，集團注冊會計師應(yīng)當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責(zé)任。 在確定對集團會計報表直接審計的程度時，集團注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素的影響： (一)集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重是否占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50以上； (二)是否存在可能導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報的組成部分，以及這些組成部分的會計信 息是否由其他注冊會計師審計； (三)集團會計報表的復(fù)雜程度； (四)集團注冊會計師對其他注冊會計師的職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、審計資源以及 質(zhì)量控制程序的初步了解； (五)集團管理當局和組成部分管理當局是否允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當 局、組成部分管理當局、組成部分的信息或其他注冊會計師(包括審計工作底稿)，是否允許集團注冊會計師在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計； (六)集團管理當局聘用其他注冊會計師審計組成部分會計信息的理念。 第八條如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團注冊會計師應(yīng)當考慮能否通過適當參與其他注冊會計師的工作得到解決。 集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： (一)與組成部分管理當局會談； (二)直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序； (三)參與其他注冊會計師評價審計證據(jù)的過程； (四)參與其他注冊會計師和組成部分管理當局之間舉行的重要會議； (五)復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿。 如果無法適當參與其他注冊會計師的工作，集團注冊會計師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。 第九條集團注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，除按照獨立審計具體準則第2 號審計業(yè)務(wù)約定書的要求就有關(guān)事項與集團管理當局達成一致意見外，還應(yīng)當在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項： (一)集團注冊會計師和其他注冊會計師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制； (二)如果集團管理當局、組成部分管理當局或客觀環(huán)境對其他注冊會計師實施審計的范圍施 加了限制，集團管理當局和組成部分管理當局應(yīng)當及時告知集團注冊會計師； (三)集團注冊會計師應(yīng)當及時獲悉其他注冊會計師與組成部分管理當局之間的重要溝通(包 括就內(nèi)部控制重大缺陷進行的溝通)； (四)集團注冊會計師應(yīng)當及時獲悉組成部分管理當局與監(jiān)管機構(gòu)就財務(wù)報告事項進行的重要 溝通； (五)集團管理當局應(yīng)當在集團注冊會計師認為必要時允許其接觸組成部分的信息、組成部分 管理當局或其他注冊會計師(包括審計工作底稿)，并允許其對組成部分會計信息實施審計程序。 第三章確定工作范圍 第十條集團注冊會計師應(yīng)當針對評估的集團會計報表重大錯報風(fēng)險，確定對報表合并所需實施的審計程序，以及需要對組成部分會計信息直接實施、或由其他注冊會計師實施的工作范圍。 第十一條在確定對組成部分會計信息所需實施的工作范圍時，集團注冊會計師應(yīng)當識別單個組成部分是否具有財務(wù)重大性，即組成部分是否占集團財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的較大比重。例如，組成部分是否占集團資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入或凈利潤的10以上。 如果單個組成部分具有財務(wù)重大性，集團注冊會計師應(yīng)當對組成部分會計信息直接實施審計 ，或要求其他注冊會計師根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性實施審計。 第十二條如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，集團注冊會計師應(yīng)當識別該組成部分是否可能導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。例如，某組成部分負責(zé)從事期貨、外匯等高風(fēng)險領(lǐng)域的經(jīng)濟交易，即使不具有財務(wù)重大性，也可能導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重 大錯報風(fēng)險。 如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，但可能導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，集團注 冊會計師應(yīng)當直接實施、或要求其他注冊會計師實施以下一項或多項工作： (一)根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計； (二)針對特定賬戶余額實施特殊目的審計； (三)針對重大風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲嫵绦颉?第十三條如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，且很可能不會導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，但與其他類似的組成部分累積在一起時，可能具有財務(wù)重大性，或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，集團注冊會計師應(yīng)當考慮直接實施、或要求其他注 冊會計師實施以下一項或多項工作： (一)根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計； (二)針對重大風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲嫵绦颍?(三)對組成部分會計信息進行審閱； (四)在集團層次實施分析性程序。 第十四條如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，也很可能不會導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，且與其他類似的組成部分累積在一起時仍不具有財務(wù)重大性或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施 分析性程序。 第四章接觸信息和溝通情況 第十五條如果無法充分接觸組成部分的信息、組成部分管理當局或其他注冊會計師(包括審計工作底稿)，集團注冊會計師應(yīng)當要求集團管理當局安排與組成部分管理當局接觸，以獲取必要的信息。 第十六條如果對組成部分的信息、組成部分管理當局或其他注冊會計師(包括審計工作底稿)的接觸存在限制，且這種限制不能通過集團管理當局或采取其他措施予以解決時，集團注冊會計師應(yīng)當考慮這種限制對集團會計報表審計的影響。 第十七條如果決定利用其他注冊會計師的工作，集團注冊會計師應(yīng)當了解其他注冊會計師的職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、審計資源以及質(zhì)量控制程序。 在了解其他注冊會計師的情況時，集團注冊會計師可以向其進行問卷調(diào)查，或向注冊會計師 協(xié)會、政府監(jiān)管機構(gòu)進行詢問。 第十八條集團注冊會計師應(yīng)當與其他注冊會計師進行溝通，以便使其了解集團注冊會計師的要求。 溝通通常采用書面文件形式。集團注冊會計師應(yīng)當在書面溝通文件中說明由其他注冊會計師 實施的工作范圍，并要求其他注冊會計師確認以下事項： (一)確認已收到集團注冊會計師的書面溝通文件，并告知集團注冊會計師是否存在不能遵循 特定要求的情形，或由于要求不清楚而需要集團注冊會計師予以澄清； (二)知悉組成部分會計信息將納入集團會計報表； (三)充分了解并遵循中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則和中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī) 范指導(dǎo)意見； (四)充分了解適用于集團會計報表的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度； (五)充分了解適用于集團會計報表審計的獨立審計準則和相關(guān)要求，并按照準則和相關(guān)要求對組成部分會計信息實施審計； (六)充分了解并遵循中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則等有關(guān)規(guī)定； (七)知悉集團注冊會計師將考慮利用自己的工作，以滿足集團會計報表審計的要求。 第十九條集團注冊會計師應(yīng)當向其他注冊會計師獲取書面溝通文件，包括其他注冊會計師在審計工作開始前提交的確認函，以及在完成審計工作時提交的報告或備忘錄。 報告或備忘錄的內(nèi)容包括： (一)說明由其他注冊會計師出具報告的組成部分會計信息； (二)說明由其他注冊會計師實施的工作范圍； (三)確認已遵循集團注冊會計師的要求； (四)說明其他注冊會計師發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論以及形成的意見； (五)列出已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的組成部分會計信息的錯報。 第二十條其他注冊會計師應(yīng)當將書面溝通文件直接提交給集團注冊會計師 ，無需向第三方分發(fā)。 第五章考慮其他注冊會計師工作的充分性 第二十一條集團注冊會計師應(yīng)當確定其他注冊會計師的工作是否充分，以滿足集團會計報表審計的要求。 第二十二條集團注冊會計師在確定其他注冊會計師工作的充分性時，應(yīng)當考慮以下因素： (一)單個組成部分的財務(wù)重大性； (二)組成部分是否可能導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，以及風(fēng)險的性質(zhì)，例如舞弊風(fēng) 險； (三)在集團會計報表審計期間引起集團注冊會計師關(guān)注的事項； (四)與其他注冊會計師的合作經(jīng)歷，對其他注冊會計師職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、 審計資源以及質(zhì)量控制程序的評價； (五)對其他注冊會計師工作的參與程度。 第二十三條如果集團注冊會計師沒有充分參與其他注冊會計師的工作，而其他注冊會計師審計的組成部分具有財務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，集團注冊會計師應(yīng)當直接復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿。 第二十四條如果認為其他注冊會計師的工作不充分，集團注冊會計師應(yīng)當要求其他注冊會計師實施進一步的審計程序，也可在必要時直接實施、或與其他注冊會計師共同實施進一步的審計程序。 第二十五條集團注冊會計師應(yīng)當考慮其他注冊會計師發(fā)現(xiàn)的問題對集團會計報表審計的影響。 第二十六條集團注冊會計師應(yīng)當與其他注冊會計師和組成部分管理當局討論影響組成部分會計信息的重要事項，并在必要時直接實施、或與其他注冊會計師共同實施進一步的審計程序。 第六章出具審計報告時的考慮 第二十七條集團注冊會計師在出具審計報告時應(yīng)當嚴格遵守獨立審計具體準則第7號審計報告，不得變動準則規(guī)定的審計報告的基本內(nèi)容、格式和類型。 第二十八條如果審計委托人、集團管理當局或其他利益相關(guān)者要求集團注冊會計師披露獨立審計具體準則第7號審計報告規(guī)定之外的其他信息，例如集團審計情況、組成部分審計情況、內(nèi)部控制重大缺陷、資本保值增值以及經(jīng)濟效益指標等，集團 注冊會計師應(yīng)當以專項報告或說明予以披露，不在審計報告中列示。 第二十九條如果集團注冊會計師認為其他注冊會計師的工作不能提供充分 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且集團注冊會計師無法獲取相關(guān)的審計證據(jù)，集團注冊會計師應(yīng)當考慮這種范圍限制對出具審計報告的影響。 第三十條集團注冊會計師應(yīng)當考慮與其他注冊會計師溝通所發(fā)現(xiàn)的問題對出具審計報告的影響。 第三十一條如果存在對組成部分會計信息不重要且尚未調(diào)整的錯報，當與其他組成部分尚未調(diào)整的錯報匯總在一起時，集團注冊會計師應(yīng)當考慮匯總的錯報對出具審計報告的影響。 第七章形成審計工作底稿 第三十二條集團注冊會計師除了遵循獨立審計具體準則第6號審計工作底稿和其他獨立審計準則中有關(guān)審計工作底稿的要求外，還應(yīng)當在審計工作底稿中記錄以下內(nèi)容： (一)集團注冊會計師對其他注冊會計師的職業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力、審計資源以及 質(zhì)量控制程序得出的評價結(jié)論； (二)對集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險(可能由單個組成部分單獨或