加強證券公司會計工作的規(guī)范化和法制化的論文

加強證券公司會計工作的規(guī)范化和法制化的論文 加強證券公司會計工作的規(guī)范化和法制化的論文 新會計法是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要法律，涉及各行各業(yè)方方面面。對于我國正在發(fā)展中的證券市場來說，真實、完整的會計信息是保證券市場公開、公平與公正的重要基礎(chǔ)條件之一。貫徹實施會計法，對于規(guī)范證券市場管理、加強證券公司會計工作的規(guī)范化、法制化，具有特別重要的意義。 一、證券公司在證券市場中的地位和影響 1990 年 12 月和 1991 年 6 月，我國上海和深圳兩個證券交易所相繼成立，到 90 年代中期，我國證券市場完成了從試點到成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分的歷史性飛躍。新中國的證券市場從無到有，從小到大，規(guī)模不斷擴大。截止到 1999 年 10 月 31 日，境內(nèi)上市公司已達 932 多家，股票流通市值達 27950 多億元。證券市場對于推動企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，促進投融資體制的深化改革，緩解企業(yè)資本不足的困難，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，起著愈來愈重要的作用。 （一）我國發(fā)展證券市場的八字方針 我國證券市場的發(fā)展總體上看是健康的，成績是顯著的。但不可否認(rèn)，我國證券市場還是一個發(fā)展中的市場，有過風(fēng)雨，有過曲折。我國發(fā)展證券市場的 八字方針 就是 法制、監(jiān)管、自律、規(guī)范 。八字方針中，法制強調(diào)的是立法，監(jiān)管強調(diào)的是執(zhí)法，自律強調(diào)的是守法和自我約束，規(guī)范強調(diào)的是證券市場需要達到的動作標(biāo)準(zhǔn)和動作狀態(tài)，是證券市場運行機制和監(jiān)管機制的完善和成熟。八字方針完全符合我國證券市場發(fā)展的實際情況，是保證證券市場健康發(fā)展的長期指導(dǎo)方針。 Www.11665.COM 八字方針的四個方面相輔相成，相互作用，缺一不可。 其中，規(guī)范是目的，法制是基礎(chǔ)，監(jiān)管和自律是手段。證券市場的規(guī)范化是八字方針的核心，而要實現(xiàn)證券市場的規(guī)范化，就必須依靠法制、自律和監(jiān)管，法制、自律和監(jiān)管圍繞實現(xiàn)規(guī)范化的目的而展開，具體表現(xiàn)在： 第一，規(guī)范是目的，是證券市場健康發(fā)展的基本出發(fā)點，也是八字方針的核心。規(guī)范的證券市場，能夠保護投資者的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序和公共利益，以促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。而一個秩序混亂的證券市場，則可能破壞國民經(jīng)濟的正常發(fā)展進程，甚至引起社會動蕩不安。沒有規(guī)范，也就不可能實現(xiàn)真正的發(fā)展。 第二，法制是基礎(chǔ) ，法制建設(shè)是保證市場沿著正確軌道健康發(fā)展的基本條件。證券市場是市場經(jīng)濟的一個重要組成部分，必須以法律制度來規(guī)定市場參與者的權(quán)利和義務(wù)，約束各種危害社會整體利益的行為，維護正常的市場秩序。沒有健全的法律制度，證券市場只能處于盲目無序狀態(tài)，不可能健康發(fā)展。 第三，監(jiān)管和自律是手段，國家監(jiān)管和行業(yè)自律是證券市場法制能夠得到落實的根本保障。各國證券市場的發(fā)展經(jīng)驗表明，為了有效地控制證券市場風(fēng)險，推動證券市場的健康發(fā)展，需要一個強有力的監(jiān)管機構(gòu)對市場實行有效管理。我國證券市場發(fā)展時間短，法制不完善，市場參與者不 成熟，證券市場監(jiān)管的重要性也更加突出。與此同時，證券市場還必須強調(diào)自律，即發(fā)展證券市場組織者、參與者自我管理、相互監(jiān)督的作用。 總之， 法制、監(jiān)管、自律、規(guī)范 的八字方針，就是要求在法制的基礎(chǔ)上，通過監(jiān)管、自律達到證券市場規(guī)范化的目的，促進我國證券市場的健康發(fā)展，使之更好地為我國國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。證券法的出臺，對證券發(fā)行、證券交易、證券交易所、證券公司、證券交易服務(wù)機構(gòu)、證券監(jiān)督管理機構(gòu)等以及違反法律應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任都作出了規(guī)定，為我國證券市場的規(guī)范化、法制化奠定了堅實的基礎(chǔ)。 （ 二）證券公司的性質(zhì)與業(yè)務(wù) 我國證券市場主要由以下組成：（ 1）證券的發(fā)行者，為政府及其機構(gòu)，金融機構(gòu)、公司和企業(yè)；（ 2）證券的投資者，主要有機構(gòu)投資者和個人投資者，機構(gòu)投資者主要有政府部門、企事業(yè)單位、金融機構(gòu)和公益基金等；（ 3）證券經(jīng)營機構(gòu)，是指證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)商和證券自營商；（ 4）證券服務(wù)機構(gòu)，主要指證券登記結(jié)算公司、證券投資咨詢公司、信用評級機構(gòu)、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、證券信息公司等；（ 5）證券自律性組織，為證券行業(yè)協(xié)會和證券交易所；（ 6）證券監(jiān)管機構(gòu)，可分為政府監(jiān)管機構(gòu)和自 律性監(jiān)管機構(gòu)等。 十年來，凡是涉足證券市場的，沒有一個人不知道證券公司的。證券公司，俗稱 券商 ，是由中國證監(jiān)會依法批準(zhǔn)設(shè)立在證券市場上經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。按照法律規(guī)定的責(zé)任形式，證券公司可分為證券有限責(zé)任公司和證券股份有限公司。證券公司的業(yè)務(wù)主要包括證券承銷發(fā)行、代理買賣證券、自營買賣證券、資產(chǎn)管理、兼并與收購、研究與咨詢、代理證券還本付息和支付紅利等等。 我國的證券公司，多是集承銷、經(jīng)紀(jì)、自營三種業(yè)務(wù)于一身的綜合性經(jīng)營機構(gòu)。為了規(guī)范券商行為，保護客戶利益不受侵犯，國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。兩類證券公司的主要區(qū)別在于注冊資本要求和業(yè)務(wù)范圍的不同，前者注冊資本最低限額為人民幣 5 億元，后者為 5000 萬元；綜合類證券公司業(yè)務(wù)廣泛，經(jīng)紀(jì)類證券公司只能代理投資者買賣證券，不能開展其他證券業(yè)務(wù)。證券法對此都作出了具體規(guī)定。 （三）證券公司在證券市場中的地位和影響 作為證券市場中的證券機構(gòu)，證券公司在證券市場中的地位 無疑是舉足輕重的，其廣泛的證券業(yè)務(wù)和不斷創(chuàng)新的業(yè)務(wù)品種，吸引著愈來愈多的證券市場參與者。企業(yè)上市、債券發(fā)行機構(gòu)或個人投資等無不與證券公司相聯(lián)系，只有經(jīng)過證券公司的經(jīng)營和運作才能得以實現(xiàn)。 也正因此，證券公司成為我國金融體系的重要組織部分，是證券市場重要的組織者、參與者，它是聯(lián)結(jié)證券市場上資金供求雙方的橋梁和紐帶。截止到 1999 年 10 月 31 日，我國境內(nèi)上市公司共有 932家，總價值 27950 億元，投資開戶數(shù)已達 4400 萬戶。有人曾形象地把上市公司和證券公司比做證券市場上的兩個車輪，可見它們的健康發(fā)展對于證 券市場的完善與發(fā)展是至關(guān)重要的。 我國證券市場近十年來的發(fā)展總體上看是健康的，成績是顯著的。但不可否認(rèn)，證券市場還是一個發(fā)展中的市場。證券公司在推動證券市場發(fā)展方面起到了積極的作用，為國有企業(yè)利用證券市場籌集資金、建立現(xiàn)代企業(yè)制度做出了貢獻。但 券商 畢竟年輕，他們有過業(yè)績與輝煌，也付出過沉痛的代價。 1998 年 12 月出臺的證券法是證券市場發(fā)展的里程碑，它為規(guī)范證券的發(fā)行與交易，保護投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，提供了強有力的保障。而新會計法作為我國社會主義市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)性法律， 對于證券市場影響也是極為重要的。有證券法與新會計法為證券市場的規(guī)范、健康發(fā)展 保駕護航 ，我們證券公司對未來充滿信心和希望。 二、證券公司認(rèn)真執(zhí)行新會計法對于規(guī)范證券市場的重大意義 新會計法作為社會主義市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)性法律，通過確立會計核算的對象、方法、程序，通過明確單位負責(zé)人與會計機構(gòu)、會計人員的職權(quán)和責(zé)任，通過規(guī)定會計監(jiān)督的體系和機制，通過設(shè)立嚴(yán)格的法律責(zé)任制度，規(guī)范和調(diào)整會計行為，實現(xiàn)保證會計資料的真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。 證券公司貫徹實施新會計法，對于證券市場的穩(wěn)定、健康發(fā)展，無疑具有特別重要的意義。新會計法對于證券市場和證券公司的影響體現(xiàn)在各章節(jié)。 （一）第一章總則 新會計法第一條規(guī)定： 為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法。 本條是關(guān)于會計法的規(guī)范對象和立法宗旨的規(guī)定。會計規(guī)范的對象是會計行為，對會計行為之所以要用法律進行規(guī)范，是由于會計行為對整個社會經(jīng)濟生活具有的廣泛的、持續(xù)的、基礎(chǔ)性的影響。顯然，證券公司在證券市場中 的地位和影響，遠遠超過一般性公司，其會計行為必然與證券市場緊密聯(lián)系，必然與廣大社會投資者休戚相關(guān)。 新會計法的立法目的在于保證會計資料的真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。在證券公司的經(jīng)營活動中，如股票的上市發(fā)行、買賣交易等環(huán)節(jié)，其所提供的會計資料，既反映證券業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，又反映具體的經(jīng)濟責(zé)任，如果這些會計資料不真實、不完整，會直接牽連影響社會投資者的利益，會涉及證券市場的穩(wěn)定。例如：股民（客戶）的證券買賣委托，不論是否成交，其委托記錄應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的期 限，保存于證券公司；交易中確認(rèn)交易行為及交易結(jié)果的對帳單必須真實、準(zhǔn)確，并由交易經(jīng)辦人員以外的審核人員逐筆審核，以保證股民（客戶）在證券公司的帳面證券余額與其實際持有的證券相一致。 根據(jù)新會計法的規(guī)定，新會計法的適用范圍分為五類，證券公司屬于第三類即公司、企業(yè)類。我國證券公司基本上分為有限責(zé)任公司和股份有限公司 ,以有限責(zé)任公司為多，作為我國金融體系的重要組成部分，證券公司有責(zé)任按照新會計法的要求，保障社會廣大投資者和債權(quán)人的利益。 新會計法第八條規(guī)定： 國家實行統(tǒng)一的會計制度。國 家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。 繼新會計法頒布后，證券公司會計制度作為全國證券統(tǒng)一的會計制度也已發(fā)布，并于 2000 年 1 月 1 日施行，這就為證券公司貫徹實施會計法提供了具體標(biāo)準(zhǔn)。 （二）第二章 會計核算 的有關(guān)規(guī)定 眾所周知，會計核算是會計工作的首要職能，是財務(wù)管理和經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。搞好會計核算是做好會計工作的基本要求，因此，很自然成為新會計法所要規(guī)范的核心問題之一。證券公司不同于一般性公司企業(yè)，其會計核算是否符合新會計法的規(guī)定，對于社會和證券市場影響非常大。這方面較為突出的問題體現(xiàn)在以下有關(guān)條款的規(guī)定之中： 第九條規(guī)定： 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位都不得以虛假的經(jīng)濟精力事項或者資料進行會計核算。 本條是這次新會計法修訂 新增加的內(nèi)容。表面看似乎很簡單、很平常，都是會計工作應(yīng)該做的事，但其中含有深刻的立法背景。增加該條規(guī)定的原因在于當(dāng)前會計信息失真問題相當(dāng)突出、做假帳現(xiàn)象相當(dāng)普遍。在證券公司中，近年來在自查清理和國家審計部門審計等中發(fā)現(xiàn)的證券經(jīng)營收入不入帳、私自存放或設(shè)帳外帳，以及帳外經(jīng)營等問題，歸根結(jié)底都違反了會計核算的真實性原則，沒有以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)進行會計核算。這些問題如不根除，既會損害股東、投資者的利益，又會給證券公司自身帶來風(fēng)險，勢必危害證券市場的健康發(fā)展。例如：證券公司的自營證券業(yè)務(wù)，即證券公司自主買賣 證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)用證券公司自己的資金、自己的帳戶來進行操作和會計核算，不得挪用股民、客戶在證券公司的資金或以客戶的名義從事自營，但近年來發(fā)生的問題和多起案件 -證券公司帳目、財務(wù)報告所反映的自營業(yè)務(wù)與實際不符，證券公司與客戶的資金、帳戶分不清，這些行為既不合職業(yè)道德，又違反了有關(guān)法規(guī)。 第十條規(guī)定： 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算 ，并列出有價證券的收付、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、財務(wù)成果的計算和處理等七個方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。這條是關(guān)于會計核算對象的規(guī)定，與原會計法的第七條規(guī)定基本一致。 通常情況下，無論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，單位都要辦理會計手續(xù)，進行會計核算。為了使會計核算對象有一個較為明確、清楚的概念，本條采取歸納列舉的方法對應(yīng)辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項作了規(guī)定，這是符合實際的、完全必要的。這七個方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項證券公司都有，與股民、社會投資者、債權(quán)人等都直接相關(guān)。例如：股民委托證券公司買賣證券，必然涉及交易環(huán)節(jié)的核算與結(jié)算；社會投資者委托證券公司管理資產(chǎn)，必然會關(guān)心證券公司是否及時核算以反映其委托責(zé)任；至于證券公司的股東們，對公司的經(jīng)營情況、財務(wù)成果和利潤分配等方面問 題，則更為關(guān)心了。 第十三條規(guī)定： 會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 任何單位和個人不得仿造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。 第十八條對單位采用的會計處理方法進行了規(guī)定，第二十條對財務(wù)報告的編制、財務(wù)報告的組成及其對外提供要求進行了規(guī)定。這幾條規(guī)定與原會計法相比較，做了較大的修改，并增加了一些新的內(nèi)容。在社會主義市場經(jīng)濟中，會計資料是企業(yè)進行財務(wù)管理、投資者債權(quán)人了解企業(yè)情況、國家據(jù)以進行宏觀經(jīng)濟分析和調(diào)控的重 要依據(jù)，也是正確反映企業(yè)經(jīng)濟利益的最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。因此，會計資料必須記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，不得弄虛作假。在證券市場中，證券公司的會計資料和證券公司所進行的股票上市發(fā)行所涉及的會計資料如果不符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求，以假見真，不僅會導(dǎo)致本單位會計核算工作的混亂，影響國家和有關(guān)方面對其財務(wù)狀況的正確評價和了解，更會涉及證券市場，誤導(dǎo)社會投資者，其危害性非常大。例如： 1997 年令證券市場為之震驚的 紅光 事件，其造假欺騙行為通過了會計師事務(wù)所、證券經(jīng)營機構(gòu)和律師事務(wù)所等有關(guān)中介機構(gòu)的層層審核和推薦。 經(jīng)查實，紅光公司在其股票發(fā)行上市申報材料中稱 1996 年度贏利 5400 萬元，事實上 1996 年該公司虧損 10300 萬元，虛報利潤 15700 萬元。在 1997 年 8 月公布的中期報告中，紅光公司又將虧損 6500 萬元虛報為凈利 1657 萬元，虛報利潤8157 萬元。在 1998 年 4 月公布的 1997 年年度報告中，紅光公司再一次將實際虧損 22952 萬元披露為虧損 19800 萬元，少報虧損 3152萬元。在整個過程中，某會計師事務(wù)所為其出具了含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的審計報告和嚴(yán)重誤導(dǎo)性的贏利預(yù)測審核意見書，某信托投資公司作為紅光公司的主承銷商 未能保證招股說明書內(nèi)容的真實性，兩家證券公司共同為其出具了上市推薦書，兩家法律事務(wù)所為其出具了法律意見書。其結(jié)果，紅光公司股票上市剛剛半年，所募集的 41000 萬元即已虧去一半，證券市場為之嘩然。為嚴(yán)肅證券法紀(jì)，中國證監(jiān)會依法查處了紅光公司嚴(yán)重違法違紀(jì)案件。這里應(yīng)特別指出的是，證券公司作為聯(lián)結(jié)籌資人和投資者的橋梁，本應(yīng)以客觀公正、誠實信用為本，但在紅光公司申請上市到公布年報的整個過程中，不僅未能盡到中介職責(zé)，反而成了紅光公司行騙鬧劇的策劃者。紅光案再一次警示：凡嚴(yán)重侵犯廣大投資者利益，危害證券市場健康發(fā)展的行 為，終究要受到證券市場法律法規(guī)的懲處，其深刻教訓(xùn)應(yīng)為所有證券市場參與者所吸取。同時，紅光案也說明新會計法在規(guī)范證券市場秩序方面處于何其重要的地位，我們必須堅決予以貫徹執(zhí)行，否則證券市場將永無寧日，所有的證券公司最后都會成為受害者。 （三）第三章 公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定 本章是新會計法針對公司、企業(yè)會計的特點，借鑒國際上規(guī)范公司、企業(yè)的做法，新增加的規(guī)定。其主要內(nèi)容包括公司、企業(yè)會計要素的確認(rèn)、計量和記錄；公司、企業(yè)在會計核算中的五個方面的禁止性行為。證券公司在這些禁止性規(guī)定方面 ，與公司的股東、債權(quán)人和社會投資者等的關(guān)系都很敏感。例如：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項會計要素，在資產(chǎn)負債表上反映證券公司在某一特定日期的財務(wù)狀況，它表明了公司的實力狀況，反映了公司經(jīng)營的規(guī)模和水平，為公司股東、債權(quán)人、社會投資者以及監(jiān)管部門對公司的分析、評價與監(jiān)管提供了依據(jù)。由于在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項會計要素之間，任何一項的改變都會引起其他兩項的增加或減少，容易出現(xiàn)虛假情況。所以，新會計法規(guī)定，不得違反國家統(tǒng)一的會計制度，按照自己的意愿，將不存在的事項列入資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益中的任何一方；不得將 屬于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的事項，超過或者低于實際數(shù)額列入，或者不列入資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。再如：證券公司面對如何給公司股東回報時，虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入的問題過去也常見，似乎司空見慣，但現(xiàn)在都屬于新會計法禁止性行為了。 （四）第四章 會計監(jiān)督 本章從單位內(nèi)部、政府部門和社會審計幾個方面規(guī)定了會計監(jiān)督的原則、內(nèi)容、方式和方法，在法規(guī)制度上構(gòu)造了一個符合社會主義市場經(jīng)濟要求，具有中國特色的完整的會計監(jiān)督體系。證券公司在這個監(jiān)督體系中，既涉及單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員對本單位 負責(zé)人和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督，又涉及社會中介機構(gòu)（注冊會計師事務(wù)所等）的審計、鑒證。與此同時，新會計法又進一步完善和加強了政府部門的監(jiān)督職能。與原會計法相比，修訂后的新會計法關(guān)于會計監(jiān)督的規(guī)定更加具體、明確，具有可操作性。 第二十七條規(guī)范了單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。所謂單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，對可能發(fā)生的錯誤與舞弊予以預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正，保證會計資料的真實、完整，而制定和實施的單位內(nèi)部政策與制度。建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標(biāo)主要有：保證單位 經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；保證所有交易、事項正確、及時予以記錄、核算；保證資產(chǎn)和會計行為的處理均經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；財務(wù)報告的編制符合國家統(tǒng)一會計制度的要求等。 鑒于證券公司在證券市場中的地位和影響，總結(jié)證券公司成立以來的各種經(jīng)驗教訓(xùn)，建立證券公司內(nèi)部嚴(yán)格的會計監(jiān)督制度，勢在必行。本條規(guī)定： 記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約 ，這既具體，又可操作。例如：股民在證券公司的股票買賣交易，涉及證券公司交易人員、稽核人員和會計人員，很自 然要求他們各自權(quán)限明確，崗位分離，相互制約。不難想象，如果混為一體，股民能放心嗎？本條還規(guī)定： 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確 ，這也完全適用于證券公司，這項規(guī)定是對單位負責(zé)人和主要經(jīng)營管理人員或部門所作的約束。證券公司以前所發(fā)生的違紀(jì)和重大損失等問題。由于證券公司屬于金融業(yè)的重要組織部分，資金來源多、現(xiàn)金流入與流出量大，內(nèi)部監(jiān)督約束不到位，其帶來的損失和風(fēng)險往往會涉及證券、金融市場。 第三十二條關(guān)于財政部門實施監(jiān)督的內(nèi)容和方式的規(guī)定是這 次新增加的內(nèi)容。新會計法在明確國務(wù)院財政部門作為全國會計工作的主管部門和地方政府財政部門作為本行政區(qū)域內(nèi)會計工作的主管部門的同時，又將財政部門實施監(jiān)督的四項內(nèi)容以法律的形式確定下來，強調(diào)任何單位都不得拒絕，以保證財政部門的監(jiān)督能落到實處。這樣規(guī)定是完全必要的。證券公司下設(shè)營業(yè)網(wǎng)點遍布全國，融合于整個證券市場之中。接受國家財政部門和地方財政部門的監(jiān)督，既利于促進證券公司內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立，又利于證券市場的穩(wěn)健運行。 第三十三條， 財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法 律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查 。本條是對有關(guān)部門實施監(jiān)督檢查的約束性規(guī)定，也是新增加的內(nèi)容。在整個會計監(jiān)督體系中，政府有關(guān)部門的監(jiān)督是一個重要方面。除財政部門的普遍監(jiān)督之外，其他有關(guān)部門根據(jù)各自的職責(zé)從不同角度對單位的會計工作實施監(jiān)督檢查，具有專業(yè)性和針對性較強、督查力度較大的特點。近年來，財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等有關(guān)部門對證券公司的審計、檢查，所發(fā)現(xiàn)和查處的各種業(yè)務(wù)違規(guī)、財務(wù)收支不實、違反財經(jīng)紀(jì)律等問題，說明了政府有關(guān)部門從不同專業(yè)和行業(yè)的角度對證券公司進行監(jiān)督檢查的必要性 ，對于保護國家、投資者和社會公眾的利益，維護證券市場的健康發(fā)展，作用明顯，影響深遠。 第三十五條是關(guān)于各單位必須接受并配合有關(guān)部門實施監(jiān)督檢查的規(guī)定，強調(diào) 如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報 。本條是為監(jiān)督檢查能夠到位而作出的法律規(guī)定。對會計資料進行監(jiān)督檢查，不同于其他方面的監(jiān)督檢查工作，必須依靠被監(jiān)督檢查單位的支持與配合，否則，檢查難以達到目的。在現(xiàn)實生活中，不主動配合、支持有關(guān)部門對本單位的監(jiān)督檢查，為掩蓋違法違紀(jì)行為而采取種種手段對檢查進行阻 撓、隱匿有關(guān)資料等情況時有發(fā)生。因此，新會計法和有關(guān)法律、法規(guī)不但要賦予有關(guān)部門實施監(jiān)督檢查的職責(zé)，而且還要明確規(guī)定所有的單位都負有接受和配合有關(guān)部門實施監(jiān)督檢查的義務(wù)。對于證券公司來說，接受有關(guān)部門對本單位的監(jiān)督檢查，如實提供檢查所需要的各種業(yè)務(wù)資料和會計資料，主動配合檢查工作，查清問題，在證券市場上、在社會公眾面前樹立良好的形象，對公司的經(jīng)營與發(fā)展，無疑是有益的。 （五）第六章 法律責(zé)任 新會計法第六章 法律責(zé)任 主要規(guī)定了單位負責(zé)人以及其他有關(guān)人員違反新會計法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任等。這是此次修訂新會計法增加的最為突出的內(nèi)容。對于證券公司來講，如果發(fā)生違反新會計法的行為，勢必牽連影響證券市場，會對社會廣大投資者、債權(quán)人等帶來負面影響，甚至?xí)＜白C券市場與社會經(jīng)濟生活的穩(wěn)定。過去中國證監(jiān)會和有關(guān)部門對證券市場中所查處的一些重大案件中，對證券經(jīng)營機構(gòu)和有關(guān)人員的處罰，為證券市場參與者們高響了警鐘。 需要指出的是，證券公司貫徹執(zhí)行新會計法并承擔(dān) 違反新會計法的法律責(zé)任，不僅僅涉及到財會人員，還會涉及有關(guān)業(yè)務(wù)人員。在這方面，證券法所規(guī)定的 法律責(zé)任 與新會計法所規(guī)定的法律責(zé)任是一致的。例如：證券公司或證券交易機構(gòu)及其從業(yè)人員，未經(jīng)客戶委托買賣、挪用客戶帳戶上的證券或挪用客戶帳戶上的資金的，或以客戶名義和他人名義從事自營的，違反了證券法的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)欺詐客戶、侵犯客戶利益行為的法律責(zé)任；另一方面，發(fā)生這種欺詐客戶、侵犯客戶利益的行為，必然要制造假象，編造虛假交易單證，這就違反了新會計法有關(guān)偽造、變造會計憑證等行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由 此可見，作為證券公司，既有認(rèn)真貫徹執(zhí)行證券法、新會計法等法規(guī)的義務(wù)，也負有違反證券法和新會計法的不可推卸的法律責(zé)任。在很大意義上，證券從業(yè)人員在其經(jīng)營業(yè)務(wù)中既受證券法的管制，又受新會計法的約束。如果在其業(yè)務(wù)中違規(guī)違法，其所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任會是雙重性的。 三、證券公司貫徹執(zhí)行新會計法義不容辭，任重道遠 證券公司作為我國金融體系的重要組成部分，是證券市場重要的組織者、參與者，為我國證券市場的發(fā)展作出了重要貢獻。過去，由于種種原因出現(xiàn)了違規(guī)、違紀(jì)問題，給證券市場帶來了不良影 響，有關(guān)證券公司也付出沉重代價，給人們以深刻的教訓(xùn)。繼證券法發(fā)布實施后，新會計法又將于今年 7 月 1 日起施行。這兩部極其重要的法律，對于我國證券市場，對于仍很年輕的證券機構(gòu)，都是關(guān)系重大、影響深遠的。目前，證券公司正處于我國證券市場進一步穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折時期。貫徹執(zhí)行新會計法，不僅僅是證券公司財會人員的事，還涉及到證券業(yè)的方方面面。證券業(yè)財會隊伍是一支年輕、蓬勃、專業(yè)和進取心都較強的隊伍，我作為剛步入證券業(yè)財會隊伍不久的普通一員，與同仁們一樣，對于如何貫徹實施會計法，有著較為深切的感受。面對 迫切需要穩(wěn)定、健康發(fā)展的證券市場，貫徹執(zhí)行新會計法，可以歸結(jié)為一個 確保 、五項 整改 和三個方面的必須 到位 。 （一）一個 確保 確保證券公司的規(guī)范經(jīng)營和防范風(fēng)險。規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險是國家對金融證券工作的基本要求，也是證券公司應(yīng)當(dāng)堅持的經(jīng)營方針。規(guī)范是前提，是基礎(chǔ)。證券經(jīng)營機構(gòu)的經(jīng)營活動，如果不遵守證券市場規(guī)則，業(yè)務(wù)違規(guī)，必然要在財會工作方面反映出來，易導(dǎo)致會計資料的弄虛作假，一錯再錯，接連違法。因此，應(yīng)首先端正經(jīng)營方向，將證券公司各方面業(yè)務(wù)納入證券市場準(zhǔn)許的軌道，在規(guī)范的基礎(chǔ)上求發(fā)展 、防風(fēng)險。從某種意義上說，規(guī)范經(jīng)營和防范風(fēng)險既是貫徹執(zhí)行新會計法的前提條件，又是認(rèn)真執(zhí)行新會計法的必然結(jié)果。 （二）五項 整改 第一，對證券財會部門及其工作進行了整改。新會計法第五章 會計機構(gòu)和會計人員 對于單位會計機構(gòu)的設(shè)置、會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度、會計人員從業(yè)資格、會計工作交接等一一作了規(guī)定。證券公司必須對照檢查現(xiàn)有的單位會計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部稽核制度以及會計從業(yè)人員的資格是否符合新會計法的規(guī)定，凡是不相符的要予以調(diào)整，這是證券業(yè)財會隊伍貫徹執(zhí)行新會計法的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上 ，證券公司財會部門和財會人員應(yīng)當(dāng)全面檢查、清理并按規(guī)定糾正、消除過去會計工作中與新會計法相抵觸的各種行為，認(rèn)真執(zhí)行今年 1 月 1 日起實施的證券公司財務(wù)制度和證券公司會計制度，嚴(yán)肅認(rèn)真地對待今后的會計工作，做一個自覺執(zhí)法的證券業(yè)會計工作者。 第二，對證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)即在證券交易中代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)進行整改，其核心是清查對客戶委托交付的證券和資金是否按戶分帳管理，是否如實進行交易記錄，有無虛假記載，按照證券法和新會計法的規(guī)定，進行檢查和糾正。眾所周知，證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)往往與證券交易所緊密 聯(lián)系，是廣大社會投資者參與證券市場的經(jīng)常性活動，也是證券公司最基本的業(yè)務(wù)，證券法第 138 條規(guī)定： 證券公司辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，必須為客戶分別開立證券和資金帳戶，并對客戶交付的證券和資金按戶分帳管理，如實進行交易記錄，不得作虛記載。 按照本條規(guī)定，證券公司對每個客戶的證券帳戶、資金帳戶、交易記錄、開設(shè)帳戶的條件等都應(yīng)奠守法律的強制性規(guī)定。這與新會計法第 10 條、第 26 條等條規(guī)定完全是一致的。證券公司財會人員必須和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)交易人員共同進行清查整改，真正取信于（股）民。 第三，對證券公司的自營業(yè)務(wù)即證券公司 以自己的名義和自己的資金買賣證券的業(yè)務(wù)進行整改。其核心是清查從事自營業(yè)務(wù)的人員、資金、帳戶是否與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)公開辦理，有無混合操作，自營業(yè)務(wù)是否符合證券法的規(guī)定，自營業(yè)務(wù)的會計資料有無虛假不實。對于證券公司的自營業(yè)務(wù)，證券法多項條款都有明確規(guī)定，目的在于規(guī)范證券經(jīng)營機構(gòu)自營業(yè)務(wù)活動，維護證券市場秩序，降低市場經(jīng)營風(fēng)險，保護投資者合法權(quán)益。和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的整改一樣，證券業(yè)財會會計人員必須與自營業(yè)務(wù)有關(guān)人員共同進行清查，凡屬違規(guī)操作、會計處理不當(dāng)?shù)?，都?yīng)按證券法、證券公司財務(wù)會計制度的規(guī)定予以糾正。 第四，對證券公司的承銷業(yè)務(wù)即證券發(fā)行業(yè)務(wù)進行整改，其核心是清查證券公司為證券發(fā)行推薦的上市公司或為債券發(fā)行單位所出具的會計資料文件是否真實、準(zhǔn)確和完整，有無誤導(dǎo)或虛假不實。在我國，公司股票上市實行上市推薦人制度，發(fā)行公司向股票交易所申請股票上市，必須由 1 至 2 名經(jīng)證券交易所認(rèn)可的機構(gòu)（即上市推薦人）推薦并出具上市推薦書。上市推薦人的主要職責(zé)當(dāng)中，涉及確定發(fā)行人符合上市條件，協(xié)助起草上市申請書、上市推薦書，確保上市文件真實、完整、正確這三項責(zé)任特別重大。通常情況下，由于證券公司作為主承銷商在公司股票發(fā)行承銷過程 中已對發(fā)行公司有較深了解，所以往往同時擔(dān)任發(fā)行公司的上市推薦人。隨著證券發(fā)行制度的改革，取消股票發(fā)行的指標(biāo)分配辦法，改革轉(zhuǎn)變?yōu)楣善卑l(fā)行核準(zhǔn)制，證券公司作為上市推薦人