持有至到期投資核算.doc

持有至到期投資核算一、把握會計科目 1.“持有至到期投資”科目1.“成本”明細科目取得時按債券面值計入“成本”明細科目借方,到期收回時將該明細科目的余額從貸方予以沖銷(此明細科目只核算債券的面值,從債券取得直到處置其賬面數(shù)值保持不變)。2.“應(yīng)計利息”科目 核算到期一次還本付息債券的利息。資產(chǎn)負債表日按面值與票面利率計算的利息計入該明細科目的借方,到期收回時從貸方予以沖銷。3.“利息調(diào)整”明細科目(此科目核算債券的溢、折價)(1)發(fā)生時:差額(X)=實際支付的全部款項 -(債券面值+應(yīng)收利息); X0時,在借方; X0,在借方攤銷;Y0,在貸方攤銷 注意問題:實際支付的交易費用不應(yīng)計入“成本”明細科目,而應(yīng)計入“利息調(diào)整”科目,經(jīng)過持有期間的攤銷,在持有至到期投資到期時,該明細科目無余額。 2.“應(yīng)收利息”科目 (分期付息，到期還本債券) 1.借方核算內(nèi)容 (1)認購時買價中包含的已到付息期而尚未支付的利息。 (2)資產(chǎn)負債表日按債券面值與票面利率計算的利息。2.貸方核算內(nèi)容:收回的利息3. “投資收益”科目 1.貸方核算內(nèi)容 (1)實際利息收入,攤余成本實際利率。 票面值（P/F，i，n）+票面值票面利率（P/A,i,n）=實際支付金額(2)處置收益。2.借方核算內(nèi)容:處置損失 4.“持有至到期投資減值準備”科目 1.核算期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之差。 2.已提減值以后可以轉(zhuǎn)回。 二、賬務(wù)處理程序(一) 取得時借:持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸:銀行存款 (二) 期末計算實際利息收入時 1.應(yīng)收利息=債券面值票面利率 2. 投資收益=年初債券攤余成本實際利率 3. 利息調(diào)整=雙方差額 借:應(yīng)收利息 貸:投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整 (三) 分期收回利息時 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息 4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(略) 三、攤余成本 攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金;二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;三是扣除已發(fā)生的減值損失?！皵傆喑杀尽睂嶋H上就是“持有至到期投資”的賬面價值,而賬面價值又等于持有至到期投資的賬面余額減去已計提的持有至到期投資的減值準備。應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本票面值票面利率上期攤余成本實際利率應(yīng)收利息-投資收益上期攤余成本-利息調(diào)整四、妙用“丁字賬戶”賬面價值(即攤余成本)=A-B ,應(yīng)當(dāng)特別強調(diào)的是如果該持有至到期投資沒有計提減值準備時,則該持有至到期投資的賬面余額就是該賬戶的賬面價值,也就是持有至到期投資的攤余成本。上期期末攤余成本就是本期期初的攤余成本。期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較可以判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值。如果期末攤余成本大于其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,說明該持有至到期投資已發(fā)生減值,反之則說明其沒有發(fā)生減值;期初攤余成本乘以實際利率就是持有至到期投資的實際利息收入,此利息收入將通過投資收益科目核算。五、詳解實例2000年1月1日,甲公司支付價款1000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,實際利率為10%。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。要求:編制與該持有至到期投資有關(guān)的會計分錄。 解析過程: (一)2000年1月1日,購入債券時借:持有至到期投資成本1250貸:銀行存款1000 持有至到期投資利息調(diào)整250從上述丁字賬戶可以得到該持有至到期投資2000年1月1日的期初攤余成本為1000元。 (二)2000年12月31日: 1.項目計算: 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 投資收益=期初攤余成本實際利率=100010%=100 利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=100-59=412. 會計分錄:借:應(yīng)收利息59 持有至到期投資利息調(diào)整41 貸:投資收益 100 借:銀行存款59 貸:應(yīng)收利息59 從上述丁字賬戶中可以得到2000年12月31日的期末攤余成本,也就是2001年1月1日期初攤余成本為1041元。 (三)2001年12月31日 1. 項目計算:應(yīng)收利息 = 債券面值 票面利率=2504.72% = 59 投資收益 = 期初攤余成本 實際利率 = 104110% = 104 利息調(diào)整攤銷 = 投資收益 - 應(yīng)收利息 = 104-59 = 45 2. 會計分錄:借:應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45貸:投資收益104借:銀行存款 59 貸:應(yīng)收利息 59 從上述丁字賬戶中可以得到2001年12月31日的期末攤余成本,也就是2002年1月1日期初攤余成本為1086元。(四)2002年12月31日 1. 項目計算: 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59投資收益=期初攤余成本實際利率=108610%=109利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=109-59=502. 會計分錄: 借:應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸:投資收益 109借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息 59 從上述丁字賬戶中可以得到2002年12月31日的期末攤余成本, 也就是2003年1月1日期初攤余成本為1136元。(5)2003年12月31日: 1項目計算: 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 投資收益=期初攤余成本實際利率=1 13610%=114 利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利 息=114-59=55 2. 會計分錄:借:應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整55貸:投資收益114 借:銀行存款59 貸:應(yīng)收利息59 從上述丁字賬戶中可以得到2003年12月31日的期末攤余成本,也就是2004年1月1日期初攤余成本為1191元。 (6)2004年12月31日 需要注意的是在計算2004年實際利息收入(即投資收益)時,應(yīng)采用倒扣法,即先計算應(yīng)收利息和利息調(diào)整,最后倒扣投資收益。這樣處理的原因是為了把利息調(diào)整全部攤銷完畢。1. 項目計算 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 利息調(diào)整攤銷=利息調(diào)整-已累計攤銷的利息調(diào)整=250-41-45-50-55=59 投資收益=利息調(diào)整攤銷+應(yīng)收利息=59+59=1182. 會計分錄:借:應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整 59貸:投資收益 118借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息59 從上述丁字賬戶中可以得到2004年12月31日的期末攤余成本1250元。