03 第三章 會計核算基礎.ppt

第三章會計核算基礎 第一節(jié)會計假設第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征 要求 第三節(jié)會計要素確認 計量及其要求第四節(jié)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 第三章會計核算基礎 財務會計基本理論 前提條件 質(zhì)量要求 確認 計量要求 處理基礎 會計核算 對交易或事項進行處理的過程 會計核算需要具備一定的前提條件 明確質(zhì)量要求和確認計量要求 確定處理基礎等 基礎條件 第三版 第一節(jié)會計假設 一 含義會計假設也稱會計核算的基本前提 是為了保證會計工作正常進行和會計信息的質(zhì)量 而對會計核算所處的空間范圍 時間范圍 基本程序和計量方法所做的合理設定 前提條件 二 會計假設的內(nèi)容 一 會計主體假設1 定義企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認 計量和報告 會計所服務的特定單位或組織 A會計主體 C會計主體 B會計主體 D會計主體 企業(yè) 本身 的含義 不反映其他企業(yè)的交易或事項 交易 事項 交易 事項 嚴格區(qū)別 不包括企業(yè)經(jīng)營者個人的財務收支 嚴格區(qū)別 應予注意的幾個關鍵名詞 會計確認 將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程 例 企業(yè)用銀行存款2000元購買管理部門辦公用品 會計計量 對發(fā)生的交易或事項引起的會計要素的變動金額加以認定的過程 經(jīng)濟業(yè)務 交易或事項 報表 會計報告 是指對發(fā)生的交易或事項的變動結果進行報告的過程 經(jīng)濟業(yè)務 交易或事項 確認 影響要素 會計確認 計量 記錄和報告構成了完整的財務會計處理系統(tǒng) 例 A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批 貨款暫未收到 2 會計主體假設的意義 明確了會計工作的空間范圍 解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務 為誰記賬的問題 注意 以上交易內(nèi)容對于兩個會計主體的不同經(jīng)濟性質(zhì)及其在會計上的確認結果 會計主體假設是持續(xù)經(jīng)營 會計分期和貨幣計量假設 以及其他會計核算基礎建立的基礎 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量 會計假設 其他基礎 法律主體與會計主體的區(qū)別一般而言 法律主體必然是一個會計主體 但有些會計主體不一定是法律主體 例如某些企業(yè)集團就是如此 A母公司 A1子公司 A1子公司 A1子公司 B1子公司 B1子公司 B1子公司 企業(yè)集團 B母公司 既是法律主體也是會計主體 只是會計主體不是法律主體 二 持續(xù)經(jīng)營假設1 定義企業(yè)會計確認 計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提 交易或事項確認 計量的前提 如果發(fā)生停業(yè)清理 交易或事項應采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進行確認和計量 2 持續(xù)經(jīng)營假設的意義 明確了會計工作的時間范圍 企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項 是合理選擇會計程序及方法的基礎 如跨期費用攤銷 固定資產(chǎn)折舊的計提等 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 經(jīng)營發(fā)展趨勢 交易或事項確認 計量的前提 是 會計分期 假設等建立的基礎 三 會計分期假設1 定義企業(yè)應當劃分會計期間 分期結算賬目和編制財務會計報告 人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間 目的是及時進行會計報告 會計主體 月度 季度 半年度 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 會計期間分為年度和中期 2 會計分期假設的意義 明確了會計核算的基本程序 明確了何時記賬 算賬和報賬問題 會計主體 123456789101112 月度 季度 半年度 年度 1月1日 12月31日 3月各賬戶的發(fā)生額 余額怎樣 結賬可知 會計報表 財務狀況等 報告 界定了本期 前期和后期等概念 可以準確提供各期財務狀況 經(jīng)營成果資料 也便于進行各期會計信息的對比 四 貨幣計量假設1 定義企業(yè)會計應當以貨幣計量 以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況 可輔之以實物量 勞動工時等計量單位 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提 會計主體 123456789101112 月度 季度 半年度 年度 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量 2 貨幣計量假設的意義 明確了會計的計量方法 貨幣是商品的一般等價物 能用以計量所有會計要素 也便于綜合和比較 例 資產(chǎn) 負債 所有者權益收入 費用 利潤 第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征 要求 一 會計信息質(zhì)量特征 要求 的含義會計信息質(zhì)量特征是在會計假設前提下 會計主體提供會計信息時所應遵循的質(zhì)量要求 也是衡量會計信息質(zhì)量的標準 我國的 企業(yè)會計準則 基本準則 06 規(guī)定的會計信息的質(zhì)量要求有八條 二 會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容 1 可靠性 客觀性 真實性 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認 計量和報告 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 保證會計信息真實可靠 內(nèi)容完整 實際發(fā)生的交易或事項 會計信息 虛構的交易或事項 符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 不符合確認和計量要求 停 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 保證會計信息真實可靠 內(nèi)容完整 會計要素 會計報告 會計要素的確認和計量要求見本章第三節(jié) 相關信息 相關信息 2 相關性 有用性 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關 有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預測 會計信息 3 可理解性 明晰性 企業(yè)提供的信息應當清晰明了 便于財務會計報告使用者理解和運用 交易或事項 會計確認 會計計量 會計記錄 會計報告 會計信息 財務狀況 經(jīng)營成果 4 可比性企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性 包括年限平均法 工作量法等 5 實質(zhì)重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認 計量和報告 不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據(jù) 實質(zhì)重于形式 例 企業(yè)融資租入設備 存在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的分離 按照實質(zhì)重于形式要求 承租方此時已獲得了相應的利益并承擔了相應風險 因而可按其自有資產(chǎn)進行核算 承租方 出租方 租入設備 100萬元 5年付清 分期支付租金 設備款 租用期滿 所有權等歸屬承租方 使用權 法律形式 法律形式 實質(zhì)重于形式 體現(xiàn)了對交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)的尊重 比較 企業(yè)用自有資金購入設備 反映增減變動 提取折舊等 確認為企業(yè)資產(chǎn) 所有權 使用權 經(jīng)濟實質(zhì) 法律形式 經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式統(tǒng)一 處置權 比較 企業(yè)經(jīng)營租入設備 不涉及經(jīng)濟實質(zhì)變化和法律形式分離問題 6 重要性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項 會計確認 交易或事項 會計計量 會計報告 2009年 重要交易或事項 對財務報告使用者的經(jīng)濟決策有重要影響的交易或事項 會計信息 會計記錄 7 謹慎性 穩(wěn)健性 保守性 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認 計量和報告應當保持應有的謹慎 不應高估資產(chǎn)或者收益 不應低估負債或費用 8 及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項 應當及時進行會計確認 計量和報告 不得提提前或者延后 會計確認 按規(guī)定時間及時進行報告 各月度 季度和半年度報告也應如此 第三節(jié)會計要素確認 計量及其要求 一 會計要素確認與計量的含義 一 會計要素確認 會計確認 將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程 包括初始確認 中止確認和最終 再次 確認等 交易或事項 會計信息 會計要素 初始確認 最終確認 確認 財務會計的重要程序 毀損資產(chǎn)等 1 初始確認條件 記入賬戶 1 符合要素定義 2 有關經(jīng)濟利益很可能流入 資產(chǎn) 收入 或流出 負債 費用 企業(yè) 3 有關成本或價值能夠可靠計量 2 最終確認條件 列入報表 1 符合要素定義 2 符合要素確認條件 二者必需同時具備 缺一不可 交易或事項 會計確認 會計計量 會計記錄 會計報告 會計信息 仍然強調(diào)必須符合確認條件 是因為原來確認的結果可能會有變化 后兩條為確認條件 二 會計要素計量 會計計量 對交易或事項引起的會計要素增減變動的金額加以認定的過程 交易或事項 會計確認 會計計量 會計記錄 會計報告 會計信息 會計要素 初始確認 最終確認 確認 包括計量單位和計量屬性兩個方面 1 計量單位 以貨幣做為主要計量單位 2 計量屬性 性質(zhì) 1 會計計量屬性的種類 所有者權益取決于資產(chǎn)與負債的計量 收入 費用取決于資產(chǎn)的計量 利潤取決于收入 費用的計量 2 會計計量屬性的選擇原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時 一般應采用歷史成本 歷史成本具有客觀性 可驗證性 但真實性可能會隨著時間推移而發(fā)生一定變化 采用其他成本計量屬性時 應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 最終都要轉化為企業(yè)費用 但確認與計量方式有所不同 二 會計要素確認與計量的要求 一 劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會計年度 或一個營業(yè)周期 有關的應確認為收益性支出 凡支出的效益與幾個會計年度 或幾個營業(yè)周期 有關的應確認為資本性支出 目的 合理確定費用的計入期間 準確確認各期的利潤及資產(chǎn) 對部分要素確認 計量的基本要求 費用要素確認 2 收入與其相關的成本 費用應當相互配比 二 收入與費用配比 1 企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本 費用 應當在該會計期間內(nèi)確認 并相互配比 收入 費用 收入 費用 收入 費用 時間意義上的配比 因果關系上的配比 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 收入 費用要素 三 歷史成本計量企業(yè)在對會計要素進行計量時 一般應當采用歷史成本 也稱原始成本 實際成本 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應當按取得 購買 生產(chǎn)或建造等 時發(fā)生的實際成本計價 當財產(chǎn)物資的市價變動時 除國家另有規(guī)定外 企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值 資產(chǎn) 負債要素 已作為一種計量屬性 而不再是確認 計量要求 例 企業(yè)于2010年3月購買M設備1臺 實際成本為80000元 歷史成本 實際成本 2012年3月 該設備的市場價格為75000元 對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準備方法進行調(diào)整 具體方法后續(xù)介紹 例 用銀行存款80000元購買M設備1臺 2010年3月 2012年3月 已按實際成本確認為的固定資產(chǎn)并已入賬 M設備的市場價格為75000元 企業(yè)不得調(diào)整賬面記錄 第四節(jié)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 一 研究意義權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認交易或事項 特別是與收入和費用有關事項 的兩種基礎 06準則中稱為會計處理基礎 企業(yè)在進行交易過程中 與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致 見下圖 為保證相關的收入與其相關的費用合理進行配比 應確定按照什么方法 基礎 確認收入和費用問題 例 收入與費用確認上的難點 應確認為哪個月份的收入 對以上收入與費用進行確認可采取兩種不同方法 會計處理基礎 即權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 應確認為哪個月份的費用 收入實現(xiàn)與收款時間不一致 費用發(fā)生與付款時間不一致 二 收付實現(xiàn)制基礎 現(xiàn)金制 實收實付制 確認收入和費用的標準 實收實付 以貨幣資金的實際收付作為惟一確認標準 實收標準 4 5 6月實際受益 但不負擔費用 實付標準 三 權責發(fā)生制基礎 一 定義 應計制 或應收應付制 確認收入和費用的標準 應收應付 以權利已經(jīng)形成或義務已經(jīng)發(fā)生 責任應當承擔 為確認收入和費用的標準 第九條企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認 計量和報告 企業(yè)會計準則 2006 二 權責發(fā)生制確認收入 費用的基本方法 注意與收付實現(xiàn)制的區(qū)別 3月4月5月6月 應收標準 已獲得收款權利 應確認為3月份收入 銷售產(chǎn)品 貨款3000元 5月收到 收入確認 本月不受益 不確認費用 應由4 6三個月份分攤 應付標準 三 權責發(fā)生制基礎的應用 1 對應計未收款收入和應計已付款費用的確認 應計未收款收入 應收標準 應計已付款費用 應付標準 2 對應計預收款收入和應計未付款費用的確認 7 8兩個月供貨后各確認收入2000元 應計預收款收入 應收標準 應計未付款費用 應付標準 8月初雖然實際付息 但本期并不受益 不承擔費用 四 不同會計處理基礎的應用及其特點1 收付實現(xiàn)制確認收入和費用舉例 收付實現(xiàn)制確認收入和費用的期間與實際收付款的期間一致 例 見教材P37 記入有關收入賬戶 記入有關費用賬戶 2 收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 1 以實收實付為標準 不考慮預收款項和預付款項 以及應計收入和應計費用 只要款項已收到或已支付 就作為當期收入或費用加以確認 2 會計期末不存在賬項調(diào)整 根據(jù)賬戶記錄確定本期收入與費用 3 核算手續(xù)簡單 強調(diào)財務狀況和經(jīng)營成果的切實性 分別根據(jù)實收款和實付款確定 但缺乏不同會計期間的可比性 4 適用范圍 行政 事業(yè)單位等 3 權責發(fā)生制確認收入和費用舉例 例3 1至3 6 同前 注意與收付實現(xiàn)制比較 見教材P37 當實際收付款時間與其收入實現(xiàn)期間或費用發(fā)生期間一致時 兩種會計處理基礎確認方法相同 不一致時確認的方法不同 4 權責發(fā)生制確認收入和費用的特點 1 采用應收應付標準 考慮預收款項和預付款項 以及應計收入和應計費用 2 期末需進行賬項調(diào)整 日常賬戶記錄