商品流通企業(yè)會(huì)計(jì).ppt

商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 課件制作人 張琳 引入新課 工業(yè)會(huì)計(jì) 供 產(chǎn) 銷 會(huì)計(jì)的分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息商業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì) 對(duì)內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息 加強(qiáng)內(nèi)部管理 進(jìn)行新課 第一章總論第一節(jié)商業(yè)會(huì)計(jì)概述一 商業(yè)企業(yè) 從事商品流通的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體 包括 商業(yè) 糧食 物資供應(yīng)等 商品流通 又稱商品流轉(zhuǎn) 指商品流通部門通過購銷活動(dòng) 從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程 即貨幣 商品 貨幣 即商品流通企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是商品的購銷 小賣部 大商場(chǎng)等 提問 商品流通在國民經(jīng)濟(jì)中的作用 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是如何到我們手中 回答 借助于商品流通 使商品從生產(chǎn)領(lǐng)域 流通領(lǐng)域 消費(fèi)領(lǐng)域 二 商業(yè)會(huì)計(jì) 通過會(huì)計(jì)的概念引出 1 概念 P12 職能 1 會(huì)計(jì)核算 記帳 算帳 報(bào)帳 2 會(huì)計(jì)監(jiān)督 合理性 合法性 有效性3 任務(wù) P2 3 第二節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)核算的一般原則一 會(huì)計(jì)假設(shè) 即會(huì)計(jì)基本前提 對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間 空間環(huán)境所做的合理設(shè)定 1 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位和組織 比較與法律主體的區(qū)別 P4 2 持續(xù)經(jīng)營 P4 在可預(yù)見的將來 3 會(huì)計(jì)分期 P5 建立在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上 會(huì)計(jì)期間分為年度 1 1 12 31 半年度 季度和月度 1 貨幣計(jì)量 P5 以幣值不變?yōu)榍疤?注 P5 會(huì)計(jì)計(jì)量有實(shí)物計(jì)量 噸 米等 勞務(wù)計(jì)量 工時(shí)等 貨幣計(jì)量 元 美元等 二 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 8項(xiàng) 92年12項(xiàng) 01年13項(xiàng) 06年8項(xiàng) 1 可靠性 P6 真實(shí)性 可靠性 2 可比性 口徑一致 相互可比 不同企業(yè) 一致性 同一企業(yè) P6 3 相關(guān)性 有用性 P7 4 及時(shí)性 時(shí)效性 P7 5 可理解性 清晰性 可理解性 P7 6 謹(jǐn)慎性 穩(wěn)健性原則 盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益 P8 對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用 應(yīng)加以合理地估計(jì) 7 重要性 P9 8 實(shí)質(zhì)重于形式 第三節(jié)商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目一 會(huì)計(jì)要素1 資產(chǎn) P102 負(fù)債 P103 所有者權(quán)益 P114 收入 P115 費(fèi)用 P126 利潤 P12 二 會(huì)計(jì)要素間的相互關(guān)系 1 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益2 收入 費(fèi)用 利潤3 利潤在尚未分配前 體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加 即 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤或 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化 在會(huì)計(jì)核算過程中 還需把會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容細(xì)分 即為 三 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目 按會(huì)計(jì)要素劃分 分為六大類 P12 注 或分為四大類 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 損益類 引入新課 什么是商業(yè)會(huì)計(jì) 進(jìn)行新課 第二章商品流轉(zhuǎn)核算概述第一節(jié)商品流轉(zhuǎn)概述一 概念及基本特征 1 什么是商品流通 P74 指商品流通企業(yè)通過購銷活動(dòng) 將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程 2 基本特征 同時(shí)具備下列特征才屬于商品流通 1 商品實(shí)物的轉(zhuǎn)移 生產(chǎn)領(lǐng)域 流通領(lǐng)域 消費(fèi)領(lǐng)域 2 通過貨幣結(jié)算的買賣行為 貨幣作為媒介 貨幣 商品 貨幣 二 商品流通的環(huán)節(jié) 批發(fā)和零售 1 批發(fā)商品流轉(zhuǎn) 批發(fā)企業(yè) 組織批量商品購銷的企業(yè) 完成 生產(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)或其他生產(chǎn)企業(yè) 購銷 處于商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié) 2 零售商品流轉(zhuǎn) 零售企業(yè)完成 批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)部門零售企業(yè)個(gè)人或企事業(yè)單位 處于商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié) 在實(shí)際工作中 批發(fā)和零售不能完全分離 二 三 商品流通的內(nèi)容 就一個(gè)商品流通企業(yè)的商品流通來看 即商品從進(jìn)入企業(yè)到離開企業(yè)所經(jīng)過的環(huán)節(jié) 商品購進(jìn)商品銷售商品儲(chǔ)存四 商品流轉(zhuǎn)的核算要求 P76 第二節(jié)商品購銷的范圍 確認(rèn)和計(jì)量一 商品購銷的范圍 P76 1 商品購進(jìn) 為了銷售或加工后銷售 通過貨幣結(jié)算而取得商品交易行為 注 不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的均不屬于商品購進(jìn)范圍 如加工收回的商品 溢余的商品 銷售退回 其他單位捐贈(zèng)的樣品 購進(jìn)自用的物品等 2 商品銷售 出售本企業(yè)所經(jīng)營的商品 通過結(jié)算收取貨款或取得收款權(quán)利的交易行為 P77 注 不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件的均不屬于商品銷售范圍 如贈(zèng)送給其他單位的樣品 出售本單位自用的物品 撥出加工的商品 委托其他單位代管 代運(yùn)的商品 商品損耗或損失 購貨退出 對(duì)外捐贈(zèng)及出售不屬于企業(yè)經(jīng)營的用品 廢舊商品等 明確商品購銷范圍 對(duì)于正確組織商品流轉(zhuǎn)核算 如實(shí)反映經(jīng)營收入 確切掌握商品儲(chǔ)備量 以及加強(qiáng)商品資金的管理都具有重要意義 二 商品購銷的交接方式 1 提貨制 適用現(xiàn)貨交易的同城商品的購進(jìn)或異地采購商品 購貨方 憑銷貨方開具的發(fā)票 提貨單 銷貨方指定的倉庫或地點(diǎn) 2 發(fā)貨制 適用異地在途物資 銷貨方 按合同規(guī)定的發(fā)貨日期 品種 數(shù)量等條件 運(yùn)輸部門 購貨方所在地的車站 碼頭或指定地點(diǎn) 3 送貨制 適用于商品的銷售或銷貨單位比較固定的單位 銷貨方 購貨方指定的倉庫或地點(diǎn) 注 發(fā)生的費(fèi)用和商品損耗的處理 P77 三 商品購銷的確認(rèn)與計(jì)量 以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間為依據(jù) 一 商品購進(jìn)的確認(rèn)與計(jì)量 1 商品購進(jìn)的入帳時(shí)間 P78 2 商品購進(jìn)的采購成本的確定 P78 1 國內(nèi) 進(jìn)貨原價(jià) 2 進(jìn)口 國外進(jìn)價(jià) 到岸價(jià) 應(yīng)分擔(dān)的外匯差價(jià) 進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金 3 委托其他單位代理進(jìn)口的商品 實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)款 4 收購農(nóng)副產(chǎn)品 支付的收購價(jià)款和稅金等 二 商品銷售的確認(rèn)與計(jì)量 1 商品銷售的入帳時(shí)間 P79 同時(shí)符合4個(gè)條件 2商品銷售收入的計(jì)量 P81 據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額確定 若無 則按購銷雙方都同意的價(jià)格確定 第三節(jié)商品流轉(zhuǎn)的核算方法 商品流通核算的基本方法 即庫存商品的核算方法 進(jìn)價(jià)核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 P81 庫存商品按進(jìn)價(jià)記帳 進(jìn)價(jià)金額核算 P82售價(jià)核算法數(shù)量售價(jià)金額核算 P83售價(jià)金額核算 P84作業(yè) P86一 二P87三 引入新課 第五章批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 批發(fā)商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn) 1 經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)活動(dòng)量較大 每次成交額亦大 經(jīng)營品種規(guī)格復(fù)雜 2 購銷對(duì)象較廣 購銷方式較多 異地交易比重大 3 商品交換方式和貨款結(jié)算方式較復(fù)雜 4 商品儲(chǔ)存多 且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點(diǎn)和營業(yè)場(chǎng)所不在一處 庫存商品按進(jìn)價(jià)記帳 基于以上特點(diǎn) 批發(fā)企業(yè)應(yīng)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 明細(xì)帳按商品品名 等級(jí) 規(guī)格設(shè)置 首先 我們應(yīng)該了解的是批發(fā)企業(yè)買什么 即批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的來源 進(jìn)行新課 第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算批發(fā)企業(yè)購進(jìn)是指批發(fā)企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣 并通過貨幣結(jié)算取得商品的交易行為 購進(jìn)商品的主要來源是 向工業(yè) 手工業(yè)和其他部門購進(jìn) 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位及個(gè)人購進(jìn) 接受外貿(mào) 企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥等 一 批發(fā)商品購進(jìn) 的業(yè)務(wù)程序 即怎樣交貨 1 同城購進(jìn) 送貨制 提貨制 支票 委托收款等 P902 異地購進(jìn) 發(fā)貨制 托收承付 委托收款 商業(yè)匯票 銀行匯票 匯兌等 P90 二 商品購進(jìn)的核算 一 帳戶設(shè)置 1 在途物資 資產(chǎn)類 核算購入商品的采購成本 購入商品支付貨款時(shí)入庫在途商品的采購成本明細(xì)帳 按供貨單位 商品類別2 庫存商品 資產(chǎn)類 增減結(jié)存明細(xì)帳 商品品種 等級(jí) 規(guī)格設(shè)置 注 庫存商品 均按進(jìn)價(jià) 買價(jià) 進(jìn)貨費(fèi)用 記帳 一 帳務(wù)處理 1 國內(nèi)一般購進(jìn)業(yè)務(wù) 采購成本 買價(jià) 進(jìn)貨費(fèi)用 送貨制 提貨制 1 同城購進(jìn) 支票特點(diǎn) 商品驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算基本上在同一日期辦理 例1 某市百貨公司向當(dāng)?shù)貥啡A冰箱廠購進(jìn)雙門電冰箱20臺(tái) 每臺(tái)價(jià)款1800元 另付增值稅6120元 款項(xiàng)以存款付訖 付款 借 在途物資 樂華冰箱廠36000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6120貸 銀行存款42120入庫 借 庫存商品 雙門電冰箱36000 進(jìn)價(jià) 貸 在途物資 樂華冰箱廠36000 發(fā)貨制2 異地購進(jìn)托收承付 委托收款 銀行匯票 商業(yè)匯票等 例2 某公司向外地某單位購進(jìn)甲商品一批 計(jì)1000公斤 進(jìn)價(jià)40元 公斤 貨款共計(jì)40000元 發(fā)票上注明價(jià)外增值稅額為6800元 供貨單位代墊運(yùn)輸費(fèi)500元 采用托收承付結(jié)算方式 注 供貨單位發(fā)出的商品 運(yùn)輸部門運(yùn)送 到達(dá)企業(yè)的時(shí)間不一致 托收憑證 銀行郵寄A 單貨同到 借 在途物資 單位40465應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6835貸 銀行存款47300借 庫存商品 甲商品40465貸 在途物資 單位40465 B 單到貨后到 結(jié)轉(zhuǎn)采購成本 作入庫帳 作商品購進(jìn)的入帳時(shí)間 作采購帳 C 貨先到 單后到 a 平時(shí)不作帳 待單到再按 單貨同到 處理 b 若月末單仍未到 則 月末估價(jià)入帳 借 庫存商品 甲商品40465貸 應(yīng)付帳款 單位40465下月初 借 庫存商品 甲商品40465貸 應(yīng)付帳款 單位40465待收到單 再按 單貨同到 處理 引入新課 某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品一批 價(jià)款10000元 增值稅1700元 運(yùn)費(fèi)200元 款以存款支付 單貨同到 單先到貨后到 貨先到單后到進(jìn)行新課 第一節(jié)批發(fā)商品購進(jìn)的核算3 農(nóng)副產(chǎn)品 P97 收購的核算 農(nóng)副產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn) 農(nóng) 林 牧 副 漁業(yè)產(chǎn)品的總稱 包括糧 棉 油 麻 茶 藥 畜 蛋 水產(chǎn)品等 A 具有分散性 分散于廣大農(nóng)村的千家萬戶 B 季節(jié)性強(qiáng) 旺季準(zhǔn)備足夠的收購資金 C 易腐爛 易變質(zhì) 在購進(jìn)后多一個(gè) 清選整理 環(huán)節(jié) 銷售方式 送貨制 D 自然損耗較大 等級(jí)數(shù)量也易發(fā)生變化 免稅 增值稅 農(nóng)產(chǎn)品 P98從事種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè) 林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 1 直接收購 收購企業(yè)設(shè)置收購站或派出收購小組直接向廣大生產(chǎn)者收購農(nóng)副產(chǎn)品 注 據(jù)稅法 企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價(jià)的10 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià) 扣除率 10 P98 例 P98例6 2 預(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品 例 某收購企業(yè)與某生產(chǎn)專業(yè)戶簽定某項(xiàng)農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購合同 發(fā)放預(yù)購定金50000元 A 發(fā)放定金 借 預(yù)付帳款 專業(yè)戶50000貸 銀行存款50000B 該專業(yè)戶交售農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)60000元 借 在途物資 54000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6000貸 預(yù)付帳款 專業(yè)戶50000銀行存款10000C 入庫 借 庫存商品 54000貸 在途物資 54000 5 商品購進(jìn)發(fā)生溢余短缺 待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 填制 商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單 P100 1 溢余 實(shí)收 應(yīng)收 審批前 差額記入 待處理財(cái)產(chǎn)損益 審批后 屬自然升溢 沖減 管理費(fèi)用 供貨方多發(fā)貨 補(bǔ)作購進(jìn)或退還商品 例1 向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克 進(jìn)價(jià)4元 千克 增值稅率17 A 銀行轉(zhuǎn)來托收憑證 經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅 借 在途物資 某食品廠2000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 340貸 銀行存款2340 B 商品到達(dá) 驗(yàn)收入庫 實(shí)收數(shù)510千克 原因待查 借 庫存商品 散裝餅干2040 510 4 實(shí)收貸 在途物資 某食品廠2000應(yīng)收待處理財(cái)產(chǎn)損益40C 日后 查明原因 若為供貨單位多發(fā) 經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項(xiàng)稅 則 借 在途物資 某食品廠40應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6 80貸 銀行存款46 80同時(shí) 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益40貸 在途物資 某食品廠40 若為供貨方多發(fā) 但購貨方不同意補(bǔ)作購進(jìn) 則 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益40貸 庫存商品 散裝餅干40若為購進(jìn)過程中發(fā)生的自然升溢 則 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益40貸 管理費(fèi)用40作業(yè) P140練習(xí)二1 2 4 5 8 2 短缺 實(shí)收 應(yīng)收 審批前 差額記入 待處理財(cái)產(chǎn)損益 審批后 自然損耗 管理費(fèi)用 供貨單位少發(fā)商品 由供貨方補(bǔ)發(fā)商品或退還貨款責(zé)任事故供應(yīng)單位責(zé)任 應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款 責(zé)任人賠償 其他應(yīng)收款 自然災(zāi)害 營業(yè)外支出 無法收回的其他損失 管理費(fèi)用 注 非正常損耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出 例2 同上例 A 同上 B 商品到達(dá) 實(shí)收數(shù)為490千克 原因待查 借 庫存商品 散裝餅干1960 490 4 實(shí)收待處理財(cái)產(chǎn)損益40貸 在途物資 某食品廠2000應(yīng)收C 日后 查明原因 若系供貨單位少發(fā) 現(xiàn)補(bǔ)來商品 借 庫存商品 散裝餅干40貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益40 若供方同意退還貨款 包括進(jìn)價(jià)及增值稅 借 在途物資 某食品廠40應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6 80貸 銀行存款46 80同時(shí) 借 在途物資 某食品廠40貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益40若屬運(yùn)輸途中自然損耗 則 借 銷售費(fèi)用40貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益40若屬應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的非常損失 保險(xiǎn)公司賠償 借 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款46 80貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 6 80待處理財(cái)產(chǎn)損益40 6 商品購進(jìn)退補(bǔ)價(jià) 由于商品價(jià)格多計(jì)或少計(jì) 或由于商品未正式定價(jià) 先按暫定價(jià)結(jié)算 日后多退少補(bǔ)等原因 1 進(jìn)貨退價(jià) 已付進(jìn)價(jià) 實(shí)際進(jìn)價(jià) 供方退還購方 例 紅字沖減采購成本 庫存商品成本 P103例10 2 進(jìn)貨補(bǔ)價(jià) 已付進(jìn)價(jià) 實(shí)際進(jìn)價(jià) 購方補(bǔ)付銷方 例 藍(lán)字處理 增加采購成本 庫存商品成本 P103例11 7 購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算 異地在途物資中 單貨往往到達(dá)企業(yè)的時(shí)間不一致 從而引起拒付貨款和拒收商品的時(shí)間也不一致 1 先支付貨款 后拒收商品 先收到結(jié)算憑證 審核無誤付款 商品到達(dá)發(fā)現(xiàn)不符 拒收商品 索回已付款項(xiàng) 例1 某批發(fā)企業(yè)從外地購進(jìn)音響100臺(tái) 單價(jià)2000元 增值稅額為34000元 另供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)680元 A 接銀行托收憑證 專用發(fā)票等票據(jù) 審核無誤后 承付貨款 借 在途物資 單位200680應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000貸 銀行存款234680 B 驗(yàn)收入庫時(shí) 發(fā)現(xiàn)20臺(tái)存在質(zhì)量問題 拒收 與供方聯(lián)系 對(duì)方同意 并寄來紅字發(fā)票 其余80臺(tái)入庫 20臺(tái) 拒收商品作為代供貨單位保管的商品 不能在 庫存商品 核算 應(yīng)計(jì)入 代管商品物資 備查簿 表外帳戶 即在資產(chǎn)負(fù)債表外單列項(xiàng)目反映 不與其他會(huì)計(jì)帳戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系 即只作單式記錄 代管商品物資 只記數(shù)量 不記金額 收進(jìn)時(shí)發(fā)出時(shí)庫存的所有權(quán)不屬于本單位的商品物資 a 拒收20臺(tái) 記入 代管商品物資 借方 b 收到紅字發(fā)票 借 在途物資 單位40136應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6800貸 應(yīng)付帳款 單位46936或借 應(yīng)收帳款46936應(yīng)交稅費(fèi)6800貸 在途物資4013680臺(tái) 借 庫存商品 音響160544貸 在途物資 單位160544 C 收到退回的款項(xiàng) 借 銀行存款46936貸 應(yīng)付帳款 單位 應(yīng)收帳款46936 2 先拒付貨款 后拒收商品 不作帳 記入 代管商品物資 3 先拒收商品 后拒付貨款 不作帳 代管商品物資 7 進(jìn)貨退出的核算 入庫后 發(fā)現(xiàn)其品種 規(guī)格 質(zhì)量不符合同規(guī)定 例3 P106例14 作業(yè) P140習(xí)題二3 6 7 9 10課堂作業(yè) P140練習(xí)一7 8 10 12 引入新課 批發(fā)商品購進(jìn)采購 在途物資 入庫 庫存商品 進(jìn)行新課 第二節(jié)批發(fā)商品銷售的核算 核算企業(yè)銷售業(yè)務(wù)過程與銷售收入的實(shí)現(xiàn)情況 正確計(jì)算商品銷售成本 考核商品銷售的毛利 一 商品銷售概述 同城 一 商品銷售按銷售地點(diǎn) 銷售對(duì)象所在地不同 國內(nèi)商品銷售異地出口商品銷售按銷售方式 商品是否入庫 庫存商品銷售直運(yùn)商品銷售按是否收現(xiàn)款現(xiàn)款銷售期款銷售 二 國內(nèi)商品銷售的業(yè)務(wù)程序 P107 1 同城提貨制 送貨制支票 商業(yè)匯票等 2 異地發(fā)貨制委托收款等 二 批發(fā)商品銷售的核算 一 帳戶設(shè)置 1 主營業(yè)務(wù)收入 損益類 銷售退回取得收入期末 將其余額轉(zhuǎn)入 本年利潤 明細(xì)帳 按商品類別或品種設(shè)置 2 主營業(yè)務(wù)成本 損益類 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本期末 將其余額轉(zhuǎn)入 本年利潤 明細(xì)帳 按商品類別或品種設(shè)置 二 帳務(wù)處理 業(yè)務(wù)部門開票 1 同城銷售 收款發(fā)貨可同日完成財(cái)務(wù)部門收款 倉儲(chǔ)部門發(fā)貨注 1 不逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行商品銷售的帳務(wù)處理 而是采用按日匯總核算辦法 每日終了 據(jù)業(yè)務(wù)部門編制的 銷貨日?qǐng)?bào)表 和出納員編制的 收款日?qǐng)?bào)表 及有關(guān)憑證 在核對(duì)無誤后編分錄入帳 2 商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn) 一般在月末采用一定的方法計(jì)算匯總后 一次結(jié)轉(zhuǎn) 即為該商品進(jìn)價(jià) 由于多渠道進(jìn)貨 商品的進(jìn)價(jià)不一 而儲(chǔ)存難以分批存放 若隨時(shí)計(jì)算商品銷售成本 將增加許多工作量 例 P110 例 2 異地銷售 例 某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給大明商場(chǎng)電池200箱 批發(fā)價(jià)60元 箱 增值稅率17 代墊運(yùn)雜費(fèi)100元 雙方簽定合同 兩個(gè)月后付款 A 收到商業(yè)匯票 借 應(yīng)收票據(jù)14140貸 主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 2040銀行存款100B 收到款項(xiàng) 借 銀行存款14140貸 應(yīng)收票據(jù)141403 預(yù)收帳款銷售 發(fā)出商品確認(rèn)收入 例 P111例17作業(yè) P141練習(xí)三 引入新課 批發(fā)商品銷售同城異地進(jìn)行新課 4 直運(yùn)商品銷售 批發(fā)企業(yè)所購商品不經(jīng)倉庫而直接發(fā)運(yùn)給購貨方 購貨單位供貨單位特點(diǎn) 1 購銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生 2 不需設(shè)置 庫存商品 帳戶 3 隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 在途物資 課堂練習(xí) 某批發(fā)企業(yè)從重慶針織廠購進(jìn)女式羊毛衫2000件 進(jìn)貨單價(jià)為100元 進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元 直運(yùn)到上海大世界商廈 售價(jià)為125元 銷項(xiàng)稅額為42500元 代墊運(yùn)費(fèi)500元 合同規(guī)定企業(yè)和購貨單位各負(fù)擔(dān)250元 批發(fā)企業(yè)上海大世界商廈A 銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證 專用發(fā)票 代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù) 經(jīng)審核無誤承付貨款 借 在途物資 重慶針織廠200232 50應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34017 50 34000 17 50 應(yīng)收帳款 上海大世界商廈250貸 銀行存款234500B 收到采購員寄回的向購貨單位托收款項(xiàng)的回單 借 應(yīng)收帳款 上海大世界商廈292750貸 主營業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 42500應(yīng)收帳款 代墊運(yùn)費(fèi)250同時(shí) 借 主營業(yè)務(wù)成本200000貸 在途物資 重慶針織廠200000 C 收到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位已付貨款的收款通知 借 銀行存款292750貸 應(yīng)收帳款 上海大世界商廈2927505 分期收款商品銷售 注 1 以合同規(guī)定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間 2 銷售成本隨銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn) 3 分期收款發(fā)出商品 資產(chǎn)類 發(fā)出商品時(shí)各期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本尚未收回貨款的發(fā)出商品 例 某批發(fā)企業(yè)銷售200輛自行車 原進(jìn)價(jià)360元 給興業(yè)商廈 合同規(guī)定單位售價(jià)為390元 分三個(gè)月付清全部貨款 每月30日付三分之一 A 發(fā)出商品時(shí) 借 分期收款發(fā)出商品 興業(yè)賞廈72000 進(jìn)價(jià) 貸 庫存商品 自行車72000B 第1個(gè)月30日收到部分貨款 銷售實(shí)現(xiàn) 借 銀行存款30420貸 主營業(yè)務(wù)收入26000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 4420同時(shí) 借 主營業(yè)務(wù)成本24000 200 360 30 貸 分期收款發(fā)出商品 興業(yè)商廈24000C 第2 3個(gè)月30日分錄同B 作業(yè) P142習(xí)題四2 3 8 9 引入新課 1 直運(yùn)商品銷售的核算2 分期收款銷售的核算進(jìn)行新課 6 銷售折扣與折讓的核算 1 銷售折扣 現(xiàn)金折扣 鼓勵(lì)債務(wù)人早日付款 發(fā)生時(shí)記入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣 為促銷 收入按凈價(jià)入帳 例 某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品200件 增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)20000元 增值稅額3400元 企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定 2 10 1 20 n 30 假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅 A 5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借 應(yīng)收帳款 B企業(yè)23400貸 主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 3400 B 若5月18日買方付清貨款 借 銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸 應(yīng)收帳款 B企業(yè)23400C 若買方在5月底才付款 借 銀行存款23400貸 應(yīng)收帳款 B企業(yè)23400 2 銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓 發(fā)生在收入確認(rèn)之前 處理同商業(yè)折扣 發(fā)生在收入確認(rèn)之后 沖減當(dāng)期的銷售收入 例 甲企業(yè)銷售一批商品 增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80000元 增值稅為13600元 貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格 要求在價(jià)格上給予10 的折讓 假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單 并開具了紅字增值稅專用發(fā)票 A 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借 應(yīng)收帳款 企業(yè)93600貸 主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅13600 銷項(xiàng)稅額 B 發(fā)生銷售折讓時(shí) 借 應(yīng)收帳款 企業(yè)9360貸 主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅1360 銷項(xiàng)稅額 C 收到銷售商品款時(shí) 借 銀行存款82240借 應(yīng)收帳款 企業(yè)82240 7 銷貨退回 沖減銷售收入及成本 注 P119例 倉庫送來入庫單 上月售給百貨大樓乙商品一批 售價(jià)5000元 增值稅850元 因不適銷 同意退貨 商品已由倉庫驗(yàn)收 業(yè)務(wù)部門送來紅字增值稅專用發(fā)票 當(dāng)即開出轉(zhuǎn)帳支票退款 經(jīng)查 該批商品原進(jìn)價(jià)4600元 借 主營業(yè)務(wù)收入5000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 850銀行存款5850借 庫存商品 乙商品4600貸 主營業(yè)務(wù)成本4600 8 銷貨退補(bǔ)價(jià)退價(jià) 退還多收的價(jià)稅款 補(bǔ)價(jià) 補(bǔ)收少收的價(jià)稅款 例 某批發(fā)企業(yè)已售出的甲商品為1000千克 因價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤 每千克多收2元 共多收貨款2000元 銷項(xiàng)稅額為340元 退價(jià) 業(yè)務(wù)部門開具紅字專用發(fā)票 借 主營業(yè)務(wù)收入2000貸 銀行存款2340應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 340注 不存在沖減銷售成本 因?yàn)槭鞘蹆r(jià)多計(jì) 與進(jìn)價(jià)無關(guān) 例 某批發(fā)企業(yè)已售出乙商品100件 每件少收貨款1 50元 計(jì)150元 增值稅25 50元 購貨方已開具支票一張存入銀行 補(bǔ)價(jià) 借 銀行存款175 50貸 主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 25 509 購貨單位拒付貨款和拒收商品 當(dāng)財(cái)務(wù)部門接到購貨單位的 拒付理由書 時(shí) 應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門 及時(shí)查明原因 盡快與購方聯(lián)系 協(xié)商解決 有以下幾種情況 銷貨退回例 P121例25銷售折讓銷貨退價(jià)作業(yè) P142練習(xí)四1 4 5 6 7 第三節(jié)批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算 貨幣商品貨幣購存銷商品儲(chǔ)存 指商品流通企業(yè)已購進(jìn)而尚未銷售的商品 為了反映商品儲(chǔ)存的情況 我們就應(yīng)掌握 庫存商品 這一帳戶 本章講的 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 即 庫存商品 均以商品的購進(jìn)原價(jià)計(jì)價(jià) 既核算數(shù)量又核算金額 有完整的 庫存商品帳體系 總帳 類目帳 明細(xì)帳 只記金額金額 P126 數(shù)量 一 庫存商品的明細(xì)分類核算 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算永續(xù)盤存制 一 庫存商品明細(xì)帳的分戶方法 P123 124 按商品品名 等級(jí) 規(guī)格設(shè)置 只記數(shù)量 二 庫存商品明細(xì)分類帳的設(shè)置 業(yè)務(wù)部門 庫存商品調(diào)撥帳 掌握商品可調(diào)撥的銷售數(shù)量 倉庫 商品保管帳 掌握實(shí)存數(shù)量 以明確保管責(zé)任 財(cái)會(huì) 庫存商品明細(xì)帳 為了了解和分析商品資金占用情況 數(shù)量金額式 按商品品名 等級(jí) 規(guī)格設(shè)置 登記數(shù)量和金額 P123 三帳分設(shè) P125 兩帳合一 P125 三帳合一 P125 二 庫存商品盤點(diǎn)的核算 1 清查方式 實(shí)地盤點(diǎn)法 應(yīng)填制 商品盤點(diǎn)表 P127 2 帳務(wù)處理 待處理財(cái)產(chǎn)損益 1 溢余 實(shí) 帳 審批前 借 庫存商品貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益審批后 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益貸 管理費(fèi)用 自然升溢 庫存商品 銷售時(shí)少發(fā) 當(dāng)即補(bǔ)發(fā) 2 短缺 實(shí) 帳 審批前 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益貸 庫存商品審批后 借 管理費(fèi)用 自然損耗 營業(yè)外支出 自然災(zāi)害 其他應(yīng)收款 責(zé)任人賠償 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 三 庫存商品削價(jià)的核算 本身質(zhì)量質(zhì)次價(jià)高 供求變化存大銷小等 新售價(jià) 進(jìn)價(jià) 發(fā)生削價(jià)損失 差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提時(shí) 借 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際銷售時(shí) 借 銀行存款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 借 主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 庫存商品作業(yè) P143練習(xí)五 進(jìn)行新課 四 商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 通過一定方法計(jì)算 已銷商品的進(jìn)價(jià) 一 商品銷售成本的計(jì)算 某商品銷售數(shù)量 進(jìn)貨單價(jià) 1 個(gè)別計(jì)價(jià)法 分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法 P131 1 優(yōu)缺點(diǎn) P131 2 適用范圍 P1312 先進(jìn)先出法 P131 1 優(yōu)缺點(diǎn) P132 2 適用范圍 P1323 加權(quán)平均法 P132 1 計(jì)算公式 P132 月末才能算出銷售成本 平時(shí)只記發(fā)出數(shù)量 2 優(yōu)缺點(diǎn) P132 4 移動(dòng)加權(quán)平均法 每次購入商品后 即可算出單價(jià) 1 計(jì)算公式 P133 2 優(yōu)缺點(diǎn) P133 3 適用范圍 P133銷售收入 銷售退回與折讓5 毛利率法 P134 毛利 銷售凈額 銷售成本毛利率 毛利 銷售凈額 1 計(jì)算公式 銷售成本 本月銷售凈額 1 上季度實(shí)際 或本季計(jì)劃 毛利率 例 某批發(fā)企業(yè)2007年4月初甲商品庫存50000元 本月購進(jìn)50000元 本月銷售收入111000元 發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為1000元 上月該商品的毛利率為20 本月銷售成本 111000 1000 1 20 88000庫存商品成本 50000 50000 88000 12000注 A 不按每種商品計(jì)算 而是按全部商品或某類商品計(jì)算銷售成本 B 在每季度的前兩個(gè)月采用 最后一個(gè)月要選用前述五種方法中的一種逐筆計(jì)算出期末庫存商品金額后 倒擠商品銷售成本 以保證計(jì)算結(jié)果的正確性 2 優(yōu)缺點(diǎn) P135注 除毛利率法外 每個(gè)企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)只能采用一種方法 一般不得隨意變更 以保證年度內(nèi)商品銷售成本計(jì)算的一致性 二 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借 主營業(yè)務(wù)成本 據(jù)前述六種方法計(jì)算 貸 庫存商品 1 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間 隨銷隨轉(zhuǎn)定期結(jié)轉(zhuǎn)注 直運(yùn)商品銷售 分期收款銷售于銷售實(shí)現(xiàn)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 2 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式 分散結(jié)轉(zhuǎn) P136集中結(jié)轉(zhuǎn) P136作業(yè) P144練習(xí)七 引入新課 第六章零售商品流通回顧 零售商品流轉(zhuǎn)的核算方法 經(jīng)營工業(yè)商品的零售企業(yè) 售價(jià)金額核算法 經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè) 進(jìn)價(jià)金額核算法 提問1 1 為什么用含稅售價(jià)核算 進(jìn)貨渠道多 進(jìn)價(jià)不一 售價(jià)較穩(wěn)定 明碼標(biāo)價(jià) 2 為什么只記金額不記數(shù)量 交易額小且次數(shù)頻繁 3 該方法的其他特點(diǎn) 明細(xì)帳設(shè)置 按實(shí)物負(fù)責(zé)人 既管售貨又保管商品 且經(jīng)營品種均在萬種以上 不宜按品名設(shè)置 增設(shè) 商品進(jìn)銷差價(jià) 帳戶 加強(qiáng)商品盤點(diǎn) 業(yè)務(wù)經(jīng)營勤進(jìn)快銷 一手錢一手貨 除貴重商品和集團(tuán)消費(fèi)外 一般不填銷貨憑證 平時(shí) 銷售數(shù)量無法在帳面反映 只能盤點(diǎn) 倒擠銷售 提問2 鮮活商品為什么用進(jìn)價(jià)核算 因?yàn)槭蹆r(jià)應(yīng)隨商品鮮活程度不斷變動(dòng) 售價(jià)不如進(jìn)價(jià)穩(wěn)定 進(jìn)行新課 第一節(jié)零售商品購進(jìn)的核算一 一般業(yè)務(wù)程序 P146 二 商品購進(jìn)的核算 一 帳戶設(shè)置 1 材料采購 資產(chǎn)類 核算購入商品的采購成本 進(jìn)價(jià) 明細(xì)帳 按供貨單位或商品類別 2 庫存商品 資產(chǎn)類 按售價(jià)記帳 明細(xì)帳 按實(shí)物負(fù)責(zé)人 不含稅售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額 即尚未實(shí)現(xiàn)的毛利 3 商品進(jìn)銷差價(jià) 資產(chǎn)類 核算進(jìn)銷差價(jià) 增值稅 即待轉(zhuǎn)銷的庫存商品銷項(xiàng)稅額 商品進(jìn)銷差價(jià) 資產(chǎn)類 庫存商品 的備抵帳戶 銷售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)及其他原因售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額或由于其他原因減少的差價(jià) 增加的差價(jià) 庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià) 尚未實(shí)現(xiàn)的毛利和待轉(zhuǎn)銷的庫存商品銷項(xiàng)稅 期末 庫存商品 帳戶余額抵減 商品進(jìn)銷差價(jià) 即為庫存商品的進(jìn)價(jià)金額 二 帳務(wù)處理 1 同城購進(jìn) 例 向市副食品公司購進(jìn)奶粉四箱共100袋 進(jìn)價(jià)162 50元 箱 計(jì)650元 增值稅110 50元 共760 50元 零售價(jià)10元 貸 商品已由食品柜驗(yàn)收 貨款以轉(zhuǎn)帳支票付訖 借 材料采購 副食品公司650應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 110 50貸 銀行存款760 50同時(shí) 借 庫存商品 食品柜1000 含稅售價(jià) 貸 材料采購 副食品公司650商品進(jìn)銷差價(jià)350 2 異地購進(jìn) 例 向外地某公司購進(jìn)電冰箱100臺(tái) 進(jìn)價(jià)1400元 臺(tái) 共計(jì)140000元 增值稅為23800元 供貨方墊付運(yùn)費(fèi)500元 貨款采用托收承付方式 售價(jià)1989元 臺(tái) 1 單貨同到 借 材料采購 某公司140465應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 23835貸 銀行存款164300同時(shí) 借 庫存商品 家電柜198900 含稅售價(jià) 貸 材料采購 某公司140465商品進(jìn)銷差價(jià)58435 2 單先到貨后到 3 貨先到單后到 平時(shí)不作帳務(wù)處理 等單到按單貨同到情況處理 若月末單仍未到 則 月末 借 庫存商品 家電柜198900貸 應(yīng)付帳款 某公司140000商品進(jìn)銷差價(jià)58900下月初 借 庫存商品 家電柜198900貸 應(yīng)付帳款 某公司140000商品進(jìn)銷差價(jià)58900待單到時(shí) 按單貨同到處理 作業(yè) P181練習(xí)一 1 2 3 4 5 3 商品購進(jìn)發(fā)生溢余短缺的核算 同批發(fā)企業(yè) 1 溢余 實(shí) 帳 未查明原因前 溢余部分按進(jìn)價(jià)記入 待處理財(cái)產(chǎn)損益 查明原因后 A 供貨方多發(fā)商品本企業(yè)同意作購進(jìn) 補(bǔ)付商品價(jià)款 本企業(yè)不同意 退還商品 沖減 庫存商品 和 商品進(jìn)銷差價(jià) B 途中自然升溢 沖減 管理費(fèi)用 例 某零售企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)粉絲5000千克 進(jìn)貨單價(jià)2 40元 專用發(fā)票上列明貨款12000元 增值稅額為2040元 供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)100元 粉絲的銷售單價(jià)為3 15元 含稅 采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算 A 接托收憑證 承付貨款 借 材料采購 批發(fā)企業(yè)12093應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 2047貸 銀行存款14140B 上述粉絲運(yùn)到 交食雜柜驗(yàn)收 發(fā)現(xiàn)溢余210千克 原因待查 借 庫存商品 食雜柜16411 50貸 材料采購 批發(fā)企業(yè)12093待處理財(cái)產(chǎn)損益504 210 2 40 商品進(jìn)銷差價(jià)3814 50 A 經(jīng)查 有200千克系供貨單位多發(fā) 經(jīng)協(xié)商同意作購進(jìn)處理 供貨方補(bǔ)來發(fā)貨票 貨款已匯付 其余10千克系自然升溢 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益480 200 2 40 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 81 60 480 17 貸 銀行存款561 60借 待處理財(cái)產(chǎn)損益24 10 2 40 貸 管理費(fèi)用24 2 短缺 未查明原因 短缺部分按進(jìn)價(jià)金額記入 待處理財(cái)產(chǎn)損益 查明原因 A 供貨方少發(fā) 補(bǔ)貨或?qū)Ψ酵丝?B 自然損耗或無法收回的其他損失記入 管理費(fèi)用 C 供貨單位賠償 應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款 其他過失人賠償 其他應(yīng)收款 D 自然災(zāi)害 營業(yè)外支出 例2 同上例 A 接托收憑證 承付 分錄同上例 B 上述粉絲運(yùn)到 交食雜柜驗(yàn)收 實(shí)收3900千克 短缺1100千克 原因待查 借 庫存商品 食雜柜3900 3 15 12285待處理財(cái)產(chǎn)損益1100 2 40 2640貸 材料采購 批發(fā)企業(yè)12093商品進(jìn)銷差價(jià)2832 C 經(jīng)查 500千克系供貨單位少發(fā) 經(jīng)協(xié)商同意退價(jià)稅款 有500千克屬運(yùn)輸途中非常損失 除獲賠款600元外 其余由企業(yè)負(fù)擔(dān) 其余100千克系自然損耗 借 應(yīng)收帳款 批發(fā)企業(yè) 應(yīng)付帳款 銀行存款 1404 含稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1200 17 204貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益1200借 其他應(yīng)收款 運(yùn)輸部門600營業(yè)外支出804貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益500 2 40 1200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 204借 管理費(fèi)用240貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益240 4 包裝物超重或減重的核算 1 包裝物超重 包裝物的實(shí)際重量高出原標(biāo)準(zhǔn)重量或估計(jì)的重量的部分 說明驗(yàn)收時(shí)庫存商品的實(shí)際重量不足 發(fā)生商品的短缺 例 P153 2 包裝物減重 包裝物的實(shí)際重量低于原標(biāo)準(zhǔn)重量或估計(jì)的重量的部分 說明驗(yàn)收時(shí)庫存商品的實(shí)際重量增多 發(fā)生商品的溢余 例 P153 只更正進(jìn)價(jià)5 進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算 既更正進(jìn)價(jià)又更正售價(jià)進(jìn)貨退價(jià) 對(duì)方退還多收的價(jià)稅款 進(jìn)貨補(bǔ)價(jià) 補(bǔ)付少付的價(jià)稅款 例 P154 例9 10作業(yè) P181 練習(xí)一6 10 第二節(jié)零售商品銷售的核算 銷售對(duì)象 消費(fèi)者 銷售方式 現(xiàn)款交易 收款方式直接收款 營業(yè)員一手錢 一手貨 優(yōu)缺點(diǎn) P155 集中收款 設(shè)收銀臺(tái)由收銀員收款 優(yōu)缺點(diǎn) P156 一 業(yè)務(wù)程序 P156 157 二 帳戶設(shè)置 1 主營業(yè)務(wù)收入 損益類 平時(shí)按含稅售價(jià)記入 月末將銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2 主營業(yè)務(wù)成本 損益類 平時(shí)按售價(jià)記入 月末按一定方法計(jì)算還原銷售成本 即進(jìn)價(jià) 三 帳務(wù)處理 例1 各柜送來商品進(jìn)銷存報(bào)告單與送款單回單 本日銷售收入如下 百貨柜12000元 家電柜18000元 銷售款已送存銀行 借 銀行存款30000貸 主營業(yè)務(wù)收入 百貨柜12000 家電柜18000同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 減輕實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 借 主營業(yè)務(wù)成本 百貨柜12000 家電柜18000貸 庫存商品 百貨柜12000 家電柜18000 例2 某零售商店本日服裝柜組銷售2750元 實(shí)收銷貨款2772元 長款20元 百貨柜組銷售4240元 實(shí)收銷貨款4200元 短款40元 原因待查 借 銀行存款2772 實(shí)收款 貸 主營業(yè)務(wù)收入 服裝柜2752 應(yīng)收款 待處理財(cái)產(chǎn)損益20借 銀行存款4200待處理財(cái)產(chǎn)損益40貸 主營業(yè)務(wù)收入 百貨柜4240同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 減輕實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 借 主營業(yè)務(wù)成本 服裝柜2752 百貨柜4240貸 庫存商品 服裝柜2752 百貨柜4240 例3 數(shù)日后 原因查明 服裝柜長款20元 其中15元系柜臺(tái)銷貨記錄錯(cuò)誤 少記收入 5元系收款時(shí)多收 百貨柜短款40元 其中18元系銷貨記錄錯(cuò)誤 多計(jì)收入 22元系收款時(shí)少收 由收銀員賠償 長款 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益20貸 主營業(yè)務(wù)收入 服裝柜15銷售費(fèi)用5同時(shí) 借 主營業(yè)務(wù)成本 服裝柜15貸 庫存商品 服裝柜15短款 借 主營業(yè)務(wù)收入 百貨柜18其他應(yīng)收款22貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益40同時(shí) 借 主營業(yè)務(wù)成本 百貨柜18貸 庫存商品 百貨柜18作業(yè) P182練習(xí)二 四 商品銷售收入 成本的月末調(diào)整 一 商品銷售收入的還原 據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)按不含稅售價(jià)反映 1 計(jì)算公式 不含稅銷售額 含稅銷售額 1 增值稅率 銷項(xiàng)稅額 不含稅銷售額 增值稅率2 帳務(wù)處理 借 主營業(yè)務(wù)收入貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 例 本月 企業(yè)百貨柜的含稅銷售額為125000元 家電柜為340000元 平時(shí)均已按含稅銷售額作了收入 月末 按規(guī)定將含稅收入調(diào)整為不含稅銷售額 答案 百貨柜稅額 18162 家電柜稅額 49402 二 商品銷售成本的還原 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算 目的 將 主營業(yè)務(wù)成本 調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本 即售價(jià) 進(jìn)銷差價(jià) 進(jìn)價(jià) 計(jì)算方法 1 綜合差價(jià)率計(jì)算法 計(jì)算公式 P162 優(yōu)點(diǎn) 簡便 缺點(diǎn) 準(zhǔn)確性差 若經(jīng)營品種多 而各商品進(jìn)銷差價(jià)不同 銷售比重不同 全部按同一差價(jià)率計(jì)算 其結(jié)果必然與實(shí)際偏差 例 某零售企業(yè)月末分?jǐn)偳?商品進(jìn)銷差價(jià) 科目余額為120000元 月末 庫存商品 余額220000元 本月 主營業(yè)務(wù)收入 貸方發(fā)生額580000元 綜合差價(jià)率 120000 220000 580000 15 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià) 580000 15 87000借 商品進(jìn)銷差價(jià)870000貸 主營業(yè)務(wù)成本870000 2 分類 組 差價(jià)率計(jì)算法 與綜合差價(jià)率計(jì)算法基本相同 只是縮小了計(jì)算差價(jià)率的范圍 按商品類別或柜組計(jì)算 注 各帳戶 收入 成本 差價(jià)帳戶 均應(yīng)按營業(yè)柜組 類別 設(shè)置明細(xì)帳 例 P162例14資料 優(yōu)點(diǎn) 計(jì)算結(jié)果較接近實(shí)際 廣泛采用 缺點(diǎn) 計(jì)算手續(xù)煩瑣 3 盤存差價(jià)計(jì)算法 P164 計(jì)算程序 P164 例 某零售企業(yè)年末經(jīng)盤點(diǎn)計(jì)算 結(jié)存商品售價(jià)總金額為35000元 進(jìn)價(jià)總金額為30100元 商品進(jìn)銷差價(jià) 結(jié)存前帳戶余額為9280元 商品進(jìn)銷差價(jià) 9280借 商品進(jìn)銷差價(jià)9280 4900 438035000 30100 4900貸 主營業(yè)務(wù)成本4380若為4000元 說明平時(shí)多轉(zhuǎn)了已銷商品進(jìn)銷差價(jià) 多計(jì)了成本 應(yīng) 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 商品進(jìn)銷差價(jià)優(yōu)點(diǎn) 計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確 缺點(diǎn) 計(jì)算工作量較大 要查找每種商品的原進(jìn)價(jià) 注 實(shí)際差價(jià)計(jì)算法只適用于年終決算時(shí) 差價(jià)率法一般適用于平時(shí)月份 作業(yè) P183練習(xí)三 第三節(jié)零售商品儲(chǔ)存的核算一 商品調(diào)價(jià)的核算 將庫存商品調(diào)整售價(jià) 1 售價(jià)調(diào)高 借 庫存商品 新售價(jià)與原售價(jià)的差額 貸 商品進(jìn)銷差價(jià) 2 售價(jià)調(diào)低 借 商品進(jìn)銷差價(jià) 貸 庫存商品 二 商品削價(jià)的核算 新售價(jià) 進(jìn)價(jià) 發(fā)生削價(jià)損失 1 調(diào)低售價(jià)2 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 三 庫存商品盤點(diǎn)的核算 零售企業(yè)一般不設(shè)商品數(shù)量帳 除貴重商品或需要控制數(shù)量的商品外 因此 庫存商品的實(shí)有數(shù)和帳面金額是否相等 只有通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法 才能得以核實(shí) 1 清查方式 定期的全面清查 每月一次 2 核算 查明原因前 待處理財(cái)產(chǎn)損益 進(jìn)價(jià) 售價(jià) 1 上月差價(jià)率 查明原因后 據(jù)不同情況處理 例 某零售商店某月末盤點(diǎn) 百貨柜商品短少200元 副食柜溢余100元 原因待查 上月百貨柜差價(jià)率為30 副食柜40 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益140 進(jìn)價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià) 百貨柜200 30 60貸 庫存商品 百貨柜200 售價(jià) 借 庫存商品 副食柜100貸 商品進(jìn)銷差價(jià) 副食柜100 40 40待處理財(cái)產(chǎn)損益60 例 經(jīng)查 百貨柜商品短少系營業(yè)員發(fā)貨差錯(cuò) 責(zé)成賠償50 副食柜溢余商品系自然升溢 借 其他應(yīng)收款81 90 140 23 80 2 銷售費(fèi)用81 90貸 待處理財(cái)產(chǎn)損益140應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 23 80借 待處理財(cái)產(chǎn)損益60貸 銷售費(fèi)用60 三 商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 商品在實(shí)物負(fù)責(zé)人之間的轉(zhuǎn)移 1 使用的憑證 商品內(nèi)部調(diào)撥單 P171 2 帳務(wù)處理 借 庫存商品 調(diào)入部門 售價(jià) 貸 庫存商品 調(diào)出部門 借 商品進(jìn)銷差價(jià) 調(diào)出部門 貸 商品進(jìn)銷差價(jià) 調(diào)入部門 注 P171四 零售商品儲(chǔ)存的明細(xì)分類核算 P172 174 庫存商品明細(xì)帳 按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置 按售價(jià)記帳 只記金額不記數(shù)量 P172 注 也可用 商品進(jìn)銷存報(bào)告單 日?qǐng)?bào)表 代替 P173 練習(xí) P183練習(xí)四 引入新課 零售商品經(jīng)營的商品種類除工業(yè)品外 在一些副食品企業(yè) 還經(jīng)營蔬菜 瓜果 魚類 肉 禽 蛋等鮮活商品 進(jìn)行新課 第四節(jié)鮮活商品的核算一 鮮活商品經(jīng)營的特點(diǎn) P174 這些特點(diǎn) 使鮮活商品一般采用 進(jìn)價(jià)金額核算法 二 鮮活商品的核算方法 具體做法有兩種 一 進(jìn)價(jià)記帳 盤存計(jì)銷 指對(duì)購進(jìn)的商品按進(jìn)價(jià)記帳 期末通過盤存商品 倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)成本的一種核算方法 1 具體內(nèi)容 P174 2 帳務(wù)處理 例1 某肉食品零售商品某月初庫存鮮肉400元 本月購進(jìn)48000元 增值稅8160元 本月銷售收入70200元 含稅 月末盤點(diǎn) 庫存商品總值800元 1 商品購進(jìn)時(shí) 借 在途物資48000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 8160貸 銀行存款56160同時(shí) 借 庫存商品48000貸 在途物資48000 2 商品銷售后 借 銀行存款70200貸 主營業(yè)務(wù)收入70200 含稅 3 月末 計(jì)提應(yīng)交增值稅 借 主營業(yè)務(wù)收入10200貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 10200 4 月末 倒擠本月銷售成本 400 48000 800 47600 借 主營業(yè)務(wù)成本47600貸 庫存商品47600該肉食品店本期毛利額 70200 10200 47600 12400 3 優(yōu)點(diǎn) 有利于銷售 可隨時(shí)調(diào)整商品售價(jià) 缺點(diǎn) 即期末盤存 以存計(jì)銷的實(shí)地盤存制的特點(diǎn) 手續(xù)不嚴(yán)密 平時(shí)發(fā)生的商品損耗和差錯(cuò)事故 無法控制 容易產(chǎn)生弊端 二 進(jìn)價(jià)記帳 售價(jià)控制 在上述方法的基礎(chǔ)上 為彌補(bǔ)其缺陷而考慮設(shè)計(jì)的 主要內(nèi)容 P176 作業(yè) P184練習(xí)五 引入新課 商業(yè)企業(yè)除了批發(fā)和零售商品的經(jīng)營業(yè)務(wù)外 還有一些其他業(yè)務(wù) 進(jìn)行新課 第七章加工業(yè)務(wù) 代銷業(yè)務(wù)及出租商品的核算第一節(jié)委托加工物資業(yè)務(wù)的核算加工業(yè)務(wù) 商業(yè)企業(yè)將原庫存的商品 原商品等作為原料 進(jìn)行再加工改制成另一種商品 加工形式委托加工 P186 自行加工 P185 一 委托加工業(yè)務(wù)的核算帳戶設(shè)置 委托加工物資 資產(chǎn)類 企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品 支付收回加工成品及退回剩余的加工費(fèi)用 稅金及附加等 消費(fèi)稅 原料 正在加工的商品 業(yè)務(wù) 撥出商品作為原料 支付加工費(fèi)及應(yīng)納稅金 到期收回成品 例1 2日撥付給某加工廠委托加工服裝商品1500米 進(jìn)價(jià)35元 共計(jì)52500元 加工服裝600套 借 委托加工物資52500貸 庫存商品52500例3 10日以轉(zhuǎn)帳支票支付加工費(fèi)18000元 借 委托加工物資18000貸 銀行存款18000 例4 20日按加工費(fèi)用的17 交納增值稅 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3077貸 銀行存款3077例5 25日 委托加工物資完成入庫 借 庫存商品70600貸 委托加工物資70600 二 自行委托加工物資的核算 在所屬加工廠完成 即同一會(huì)計(jì)主體的不同部門的內(nèi)部交易 1 領(lǐng)用企業(yè)商品進(jìn)行加工 借 委托加工物資貸 庫存商品2 發(fā)生加工費(fèi) 記入 其他業(yè)務(wù)支出 3 結(jié)轉(zhuǎn)委托加工物資加工費(fèi)用 借 委托加工物資貸 其他業(yè)務(wù)支出4 委托加工物資完成入庫 借 庫存商品貸 委托加工物資課堂作業(yè) P197練習(xí)一 第二節(jié)代銷商品的核算 代銷商品委托代銷受托代銷 簽訂代銷合同 列明代銷商品的品種 規(guī)格 數(shù)量 售價(jià) 代銷方法 結(jié)算時(shí)間 結(jié)算方式 保管商品責(zé)任等方面的內(nèi)容 一 代銷商品的處理方法 視同買斷 由委托方和受托方簽定協(xié)議 委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款 實(shí)際售價(jià)可由受托方自定 實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有 2 收取手續(xù)費(fèi) 受托方根據(jù)所代銷商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi) 其主要特點(diǎn)是 受托方通常應(yīng)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售 不得自行改變售價(jià) 二 視同買斷的代銷商品的核算 例 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售臺(tái)扇500臺(tái) 原進(jìn)價(jià)每臺(tái)60元 現(xiàn)雙方簽訂協(xié)議 協(xié)議價(jià)為每臺(tái)80元 增值稅率17 委托方 受托方 委托方 受托方 1 委托方 甲企業(yè) 增設(shè)科目 委托代銷商品 資產(chǎn)類 按受托代銷單位設(shè)明細(xì) 收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 委托方 甲企業(yè) 1 將臺(tái)扇交付給乙企業(yè)時(shí) 借 委托代銷商品 乙企業(yè)30000貸 庫存商品 臺(tái)扇30000 2 收到乙企業(yè)開來的代銷清單 臺(tái)扇已全部售出 甲企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票 借 應(yīng)收帳款 乙企業(yè)46800貸 主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 6800 3 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本 借 主營業(yè)務(wù)成本30000貸 委托代銷商品 乙企業(yè)30000 4 收到乙企業(yè)匯來的價(jià)稅款 借 銀行存款46800貸 應(yīng)收帳款 乙企業(yè)46800 受托方 2 受托方 乙企業(yè) 增設(shè) 受托代銷商品 資產(chǎn)類 代銷商品款 負(fù)債類 科目 均按委托單位設(shè)置明細(xì) 實(shí)際出售代銷商品時(shí) 確認(rèn)收入 實(shí)際售價(jià) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時(shí) 補(bǔ)作購進(jìn) 協(xié)議價(jià) 受托方 乙企業(yè) 例 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售臺(tái)扇500臺(tái) 原進(jìn)價(jià)每臺(tái)60元 現(xiàn)雙方簽訂協(xié)議 協(xié)議價(jià)為每臺(tái)80元 乙企業(yè)實(shí)際售價(jià)為每臺(tái)100元 增值稅率17 受托方 乙企業(yè) 1 收到甲企業(yè)的臺(tái)扇時(shí) 借 受托代銷商品 甲企業(yè)40000貸 代銷商品款 甲企業(yè)40000 2 實(shí)際銷售 據(jù)有關(guān)代銷商品銷售憑證及銀行進(jìn)賬單 借 銀行存款58500貸 主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 8500 3 結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本 借 主營業(yè)務(wù)成本40000貸 受托代銷商品 甲企業(yè)40000 4 收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票 借 代銷商品款 甲企業(yè)40000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 6800貸 應(yīng)付帳款 甲企業(yè)46800 5 按照合同協(xié)議將款項(xiàng)支付給甲企業(yè) 借 應(yīng)付帳款 甲企業(yè)46800貸 銀行存款46800 委托方 三 收取手續(xù)費(fèi)的代銷商品的核算 特點(diǎn) 受托方通常應(yīng)該按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售 不得自行改變售價(jià) 三 收取手續(xù)費(fèi)的代銷商品的核算 例 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售電扇100臺(tái) 原進(jìn)價(jià)每臺(tái)50元 協(xié)議價(jià)每臺(tái)80元 按協(xié)議價(jià)的10 支付手續(xù)費(fèi) 受托方 委托方 1 委托方 甲企業(yè) 增設(shè)科目 委托代