第十章(2)注冊會計師考試《會計》.pdf

第四節(jié)第四節(jié) 收入和支出收入和支出 一 收一 收 入入 事業(yè)單位的收入 是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動 依法取得的非償還性資金 從收入來 源看 事業(yè)單位的收入包括財政補助收入 上級補助收入 撥人專款 事業(yè)收入 經營收入 附屬單位繳款 其他收入等 事業(yè)單位的收入一般應當采用收付實現(xiàn)制核算 即在實際收到款項時予以確認 對于取 得的經營收入 可以采用權責發(fā)生制核算 即在提供勞務或者發(fā)出商品 同時收訖價款或者 取得索取價款的憑據時予以確認 各項收入應當按照實際發(fā)生數額記賬 一 財政補助收入 事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得 的各類事業(yè)經費 事業(yè)單位應當設置 財政補助收入 科目 該科目平時貸方余額反映財政 補助收入累計數 年終結賬后該科目應無余額 事業(yè)單位收到財政補助收入時 借記 銀行存款 等科目 貸記 財政補助收入 科目 繳回時作相反的會計分錄 年終結賬時 將 財政補助收入 科目貸方余額全數轉入 事業(yè) 結余 科目 借記 財政補助收入 科目 貸記 事業(yè)結余 科目 例 l0 23 2009 年 10 月 11 日 A 事業(yè)單位按核定的預算和經費領報關系向財政部 門申請取得本季度財政撥款 700 000 元 A 事業(yè)單位應編制如下會計分錄 借 銀行存款 700 000 貸 財政補助收入 700 000 在已經實行國庫集中收付制度的地區(qū) 財政部門可以通過財政直接支付或財政授權支付 的方式向事業(yè)單位支付財政撥款 1 事業(yè)單位對于財政直接支付的財政撥款 應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理 銀行轉來的 財政直接支付入賬通知書 時 按照入賬通知書中標明的金額確認財政補助收 入 借記 事業(yè)支出 材料 等科目 貸記 財政補助收入 科目 涉及固定資產購置的 還應同時借記 固定資產 科目 貸記 固定基金 科目 2 事業(yè)單位對于財政授權支付的財政撥款 應于收到代理銀行蓋章的 授權支付到賬 通知書 時 按照到賬通知書標明的額度確認財政補助收入 借記 零余額賬戶用款額度 科目 貸記 財政補助收入 科目 支用額度時 借記 事業(yè)支出 材料 等科目 貸記 零余額賬戶用款額度 科目 涉及固定資產購置的 還應同時借記 固定資產 科目 貸 記 固定基金 科目 二 上級補助收入 事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入 事業(yè)單位應當設置 上級補助收入 科目 該科目平時貸方余額反映上級補助收入累計數 年終結賬后該科目應無余額 事業(yè)單位收到上級補助收入時 借記 銀行存款 科目 貸記 上級補助收入 科目 年終結賬時 將 上級補助收入 科目余額全數轉入 事業(yè)結余 科目 借記 上級補助收 入 科目 貸記 事業(yè)結余 科目 例 l0 24 2009 年 12 月 11 日 A 事業(yè)單位接到銀行通知 收到上級單位撥來的補 助款項 45 000 元 A 事業(yè)單位應編制如下會計分錄 借 銀行存款 45 000 貸 上級補助收入 45 000 三 事業(yè)收入 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入 按規(guī)定 應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金 不計人事業(yè)收入 從財政專戶核撥的 預算外資金和部分經財政部門核對不上繳財政專戶管理的預算外資金 計人事業(yè)收入 事業(yè) 單位應當設置 事業(yè)收入 科目 該科目平時貸方余額反映事業(yè)收入累計數 年終結賬后該 科目應無余額 事業(yè)單位收到款項或取得收入時 借記 銀行存款 應收賬款 等科目 貸記 事 業(yè)收入 科目 年終結賬時 將 事業(yè)收入 科目余額轉入 事業(yè)結余 科目 借記 事業(yè) 收入 科目 貸記 事業(yè)結余 科目 例 l0 25 A 事業(yè)單位 2009 年 12 月 21 日開展專業(yè)業(yè)務活動取得收入 60 000 元 款 項存入銀行 A 事業(yè)單位應編制如下會計分錄 借 銀行存款 60 000 貸 事業(yè)收入 60 000 四 經營收入 事業(yè)單位的經營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經 營活動取得的收入 事業(yè)單位應當設置 經營收入 科目 該科目平時貸方余額反映經營收 入累計數 年終結賬后該科目應無余額 事業(yè)單位取得 或確認 經營收入時 借記 銀行存款 應收賬款 應收票據 等科目 按實際收到的價款 貸記 經營收入 科目 銷售貨物或提供應稅勞務而負有增值 稅納稅義務的 還應按稅法計算的應交增值稅額 貸記 應交稅金 科目相關明細科目 發(fā) 生銷貨退回 不論是否屬于本年度銷售的 都應沖減本期的經營收入 借記 經營收入 科 目 貸記 銀行存款 科目 事業(yè)單位為取得經營收入而發(fā)生的折讓和折扣 應當相應沖減 經營收入 年終結賬時 將 經營收入 科目余額轉入 經營結余 科目 借記 經營收入 科目 貸記 經營結余 科目 五 附屬單位繳款 事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例繳納的 各項收入 事業(yè)單位應當設置 附屬單位繳款 科目 該科目平時貸方余額反映附屬單位繳 款累計數 年終結賬后該科目應無余額 事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項 實際收到款項時 借記 銀行存款 科目 貸記 附屬單位繳款 科目 發(fā)生繳款退回 作相反的會計分錄 年終結賬時 將 附屬單 位繳款 科目貸方余額全數轉入 事業(yè)結余 科目 借記 附屬單位繳款 科目 貸記 事 業(yè)結余 科目 六 其他收入 事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位取得的除上述各項收入以外的收入 如對外投資收 益 固定資產出租 外單位捐贈未限定用途的財物 其他單位對本單位的補助以及其他零星 雜項收入等 事業(yè)單位應當設置 其他收入 科目 該科目平時貸方余額反映其他收入累計 數 年終結賬后該科目應無余額 其他收入以實際收到數額予以確認 取得收入時 借記 銀行存款 等科目 貸記 其 他收入 科目 收入退回時 作相反的會計分錄 年終結賬時 將 其他收入 科目貸方余 額全數轉入 事業(yè)結余 科目 借記 其他收入 科目 貸記 事業(yè)結余 科目 例 l0 26 2009 年 12 月 15 日 A 事業(yè)單位獲得其出租固定資產的收入 4 000 元 款項存入銀行 A 事業(yè)單位應編制如下會計分錄 借 銀行存款 4 000 貸 其他收入 4 000 二 支出二 支出 事業(yè)單位的支出 是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損 失 事業(yè)單位的支出包括撥出經費 撥出?？??？钪С?事業(yè)支出 經營支出 成本費用 銷售稅金 上繳上級支出 對附屬單位補助 結轉自籌基建等 一 事業(yè)支出 事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出 事 業(yè)單位應當設置 事業(yè)支出 科目 該科目平時借方余額反映事業(yè)支出累計數 年終結賬后 該科目應無余額 事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時 借記 事業(yè)支出 科目 貸記 現(xiàn)金 銀行 存款 等科目 年終結賬時 將 事業(yè)支出 科目借方余額全數轉入 事業(yè)結余 科目 借記 事業(yè)結 余 科目 貸記 事業(yè)支出 科目 例 l0 27 2009 年 11 月 15 日 A 事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動購入 1 臺一般設備 價款為 45 000 元 A 事業(yè)單位應編制如下分錄 借 事業(yè)支出 45 000 貸 銀行存款 45 000 同時 借 固定資產 45 000 貸 固定基金 45 000 二 經營支出 事業(yè)單位的經營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算 經營活動發(fā)生的支出 事業(yè)單位應當設置 經營支出 科目 該科目平時借方余額反映經營 支出累計數 年終結賬后該科目應無余額 事業(yè)單位發(fā)生各項經營支出時 借記 銀行存款 或有關科目 貸記 經營支出 科目 年終結賬時 將 經營支出 科目借方余額全數轉入 經營結余 科目 借記 經營結余 科目 貸記 經營支出 科目 三 銷售稅金 事業(yè)單位的銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加 包括營業(yè) 稅 城市維護建設稅 資源稅和教育費附加等 按稅法規(guī)定負有納稅義務的事業(yè)單位 應當 設置 銷售稅金 科目 該科目平時借方余額反映事業(yè)單位應繳銷售稅金累計數 年終結賬 后該科目應無余額 事業(yè)單位按規(guī)定計算出應負擔的銷售稅金及附加時 借記 銷售稅金 科目 貸記 應 交稅金 其他應付款 科目 交納稅金及附加時 借記 應交稅金 其他應付款 科目 貸記 銀行存款 科目 年終結賬時 將該 銷售稅金 科目余額轉入 經營結余 或 事業(yè)結余 科目 借記 經營結余 或 事業(yè)結余 科目 貸記 銷售稅金 科目 例 l0 28 2009 年 12 月 16 E1 A 事業(yè)單位對外開展有償服務取得收入 l2 000 元 按照規(guī)定 應對其全部收入按 5 的稅率計算應交營業(yè)稅 600 元 A 事業(yè)單位應編制如下會計分錄 借 銀行存款 12 000 貸 經營收入 l2 000 借 銷售稅金 600 貸 應交稅金 應交營業(yè)稅 600 2009 年 12 月 31 日 A 事業(yè)單位以銀行存款交納銷售稅金 600 元 借 應交稅金 應交營業(yè)稅 600 貸 銀行存款 600 四 上繳上級支出 事業(yè)單位的上繳上級支出是指事業(yè)單位按規(guī)定標準或比例上繳上級單位的支出 事業(yè)單 位應當設置 上繳上級支出 科目 該科目平時借方余額反映上繳上級支出累計數 年終結 賬后該科目應無余額 事業(yè)單位向上級單位上繳款項時 借記 上繳上級支出 科目 貸記 銀行存款 等科 目 年終結賬時 將本科目借方余額全數轉入 事業(yè)結余 科目 借記 事業(yè)結余 科目 貸記 上繳上級支出 科目 五 對附屬單位補助 事業(yè)單位的對附屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位補助發(fā)生的支 出 事業(yè)單位應當設置 對附屬單位補助 科目 該科目平時借方余額反映對附屬單位補助 累計數 年終結賬后該科目應無余額 事業(yè)單位對附屬單位補助時 借記 對附屬單位補助 科目 貸記 銀行存款 科目 補助收回時 作相反的會計分錄 年終結賬時 將本科目的借方余額全數轉入 事業(yè)結余 科目 借記 事業(yè)結余 科目 貸記 對附屬單位補助 科目 例 l0 29 2009 年 12 月 15 日 A 事業(yè)單位用自有資金撥給附屬 C 事業(yè)單位一次性 補助 20 000 元 A 事業(yè)單位應編制如下會計分錄 借 對附屬單位補助 C 單位 20 000 貸 銀行存款 20 000 六 撥出經費 事業(yè)單位的撥出經費是指事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金 事業(yè)單位應 當設置 撥出經費 科目 該科目平時借方余額反映已撥出經費累計數 年終結賬后該科目 應無余額 事業(yè)單位撥出經費時 借記 撥出經費 科目 貸記 銀行存款 等科目 收回撥出經 費時 借記 銀行存款 等科目 貸記 撥出經費 科目 年終結賬時 將 撥出經費 科 目借方余額全數轉入 事業(yè)結余 科目