第十章(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》.pdf

第四節(jié)第四節(jié) 收入和支出收入和支出 一 收一 收 入入 事業(yè)單位的收入 是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng) 依法取得的非償還性資金 從收入來(lái) 源看 事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 撥人?？?事業(yè)收入 經(jīng)營(yíng)收入 附屬單位繳款 其他收入等 事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算 即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn) 對(duì)于取 得的經(jīng)營(yíng)收入 可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品 同時(shí)收訖價(jià)款或者 取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn) 各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬 一 財(cái)政補(bǔ)助收入 事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得 的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目 該科目平時(shí)貸方余額反映財(cái)政 補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目 繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄 年終結(jié)賬時(shí) 將 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè) 結(jié)余 科目 借記 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目 貸記 事業(yè)結(jié)余 科目 例 l0 23 2009 年 10 月 11 日 A 事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系向財(cái)政部 門申請(qǐng)取得本季度財(cái)政撥款 700 000 元 A 事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款 700 000 貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 700 000 在已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的地區(qū) 財(cái)政部門可以通過(guò)財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付 的方式向事業(yè)單位支付財(cái)政撥款 1 事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的財(cái)政撥款 應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理 銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 財(cái)政直接支付入賬通知書 時(shí) 按照入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收 入 借記 事業(yè)支出 材料 等科目 貸記 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目 涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置的 還應(yīng)同時(shí)借記 固定資產(chǎn) 科目 貸記 固定基金 科目 2 事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付的財(cái)政撥款 應(yīng)于收到代理銀行蓋章的 授權(quán)支付到賬 通知書 時(shí) 按照到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入 借記 零余額賬戶用款額度 科目 貸記 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目 支用額度時(shí) 借記 事業(yè)支出 材料 等科目 貸記 零余額賬戶用款額度 科目 涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置的 還應(yīng)同時(shí)借記 固定資產(chǎn) 科目 貸 記 固定基金 科目 二 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 上級(jí)補(bǔ)助收入 科目 該科目平時(shí)貸方余額反映上級(jí)補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí) 借記 銀行存款 科目 貸記 上級(jí)補(bǔ)助收入 科目 年終結(jié)賬時(shí) 將 上級(jí)補(bǔ)助收入 科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 上級(jí)補(bǔ)助收 入 科目 貸記 事業(yè)結(jié)余 科目 例 l0 24 2009 年 12 月 11 日 A 事業(yè)單位接到銀行通知 收到上級(jí)單位撥來(lái)的補(bǔ) 助款項(xiàng) 45 000 元 A 事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款 45 000 貸 上級(jí)補(bǔ)助收入 45 000 三 事業(yè)收入 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入 按規(guī)定 應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金 不計(jì)人事業(yè)收入 從財(cái)政專戶核撥的 預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核對(duì)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金 計(jì)人事業(yè)收入 事業(yè) 單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 事業(yè)收入 科目 該科目平時(shí)貸方余額反映事業(yè)收入累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該 科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位收到款項(xiàng)或取得收入時(shí) 借記 銀行存款 應(yīng)收賬款 等科目 貸記 事 業(yè)收入 科目 年終結(jié)賬時(shí) 將 事業(yè)收入 科目余額轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 事業(yè) 收入 科目 貸記 事業(yè)結(jié)余 科目 例 l0 25 A 事業(yè)單位 2009 年 12 月 21 日開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入 60 000 元 款 項(xiàng)存入銀行 A 事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款 60 000 貸 事業(yè)收入 60 000 四 經(jīng)營(yíng)收入 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)取得的收入 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 經(jīng)營(yíng)收入 科目 該科目平時(shí)貸方余額反映經(jīng)營(yíng)收 入累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位取得 或確認(rèn) 經(jīng)營(yíng)收入時(shí) 借記 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 等科目 按實(shí)際收到的價(jià)款 貸記 經(jīng)營(yíng)收入 科目 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而負(fù)有增值 稅納稅義務(wù)的 還應(yīng)按稅法計(jì)算的應(yīng)交增值稅額 貸記 應(yīng)交稅金 科目相關(guān)明細(xì)科目 發(fā) 生銷貨退回 不論是否屬于本年度銷售的 都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營(yíng)收入 借記 經(jīng)營(yíng)收入 科 目 貸記 銀行存款 科目 事業(yè)單位為取得經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的折讓和折扣 應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減 經(jīng)營(yíng)收入 年終結(jié)賬時(shí) 將 經(jīng)營(yíng)收入 科目余額轉(zhuǎn)入 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 科目 借記 經(jīng)營(yíng)收入 科目 貸記 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 科目 五 附屬單位繳款 事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的 各項(xiàng)收入 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 附屬單位繳款 科目 該科目平時(shí)貸方余額反映附屬單位繳 款累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來(lái)的款項(xiàng) 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借記 銀行存款 科目 貸記 附屬單位繳款 科目 發(fā)生繳款退回 作相反的會(huì)計(jì)分錄 年終結(jié)賬時(shí) 將 附屬單 位繳款 科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 附屬單位繳款 科目 貸記 事 業(yè)結(jié)余 科目 六 其他收入 事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位取得的除上述各項(xiàng)收入以外的收入 如對(duì)外投資收 益 固定資產(chǎn)出租 外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物 其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星 雜項(xiàng)收入等 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其他收入 科目 該科目平時(shí)貸方余額反映其他收入累計(jì) 數(shù) 年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 其他收入以實(shí)際收到數(shù)額予以確認(rèn) 取得收入時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 其 他收入 科目 收入退回時(shí) 作相反的會(huì)計(jì)分錄 年終結(jié)賬時(shí) 將 其他收入 科目貸方余 額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 其他收入 科目 貸記 事業(yè)結(jié)余 科目 例 l0 26 2009 年 12 月 15 日 A 事業(yè)單位獲得其出租固定資產(chǎn)的收入 4 000 元 款項(xiàng)存入銀行 A 事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款 4 000 貸 其他收入 4 000 二 支出二 支出 事業(yè)單位的支出 是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損 失 事業(yè)單位的支出包括撥出經(jīng)費(fèi) 撥出?？??？钪С?事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出 成本費(fèi)用 銷售稅金 上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等 一 事業(yè)支出 事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出 事 業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 事業(yè)支出 科目 該科目平時(shí)借方余額反映事業(yè)支出累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后 該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時(shí) 借記 事業(yè)支出 科目 貸記 現(xiàn)金 銀行 存款 等科目 年終結(jié)賬時(shí) 將 事業(yè)支出 科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 事業(yè)結(jié) 余 科目 貸記 事業(yè)支出 科目 例 l0 27 2009 年 11 月 15 日 A 事業(yè)單位為開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)入 1 臺(tái)一般設(shè)備 價(jià)款為 45 000 元 A 事業(yè)單位應(yīng)編制如下分錄 借 事業(yè)支出 45 000 貸 銀行存款 45 000 同時(shí) 借 固定資產(chǎn) 45 000 貸 固定基金 45 000 二 經(jīng)營(yíng)支出 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 經(jīng)營(yíng)支出 科目 該科目平時(shí)借方余額反映經(jīng)營(yíng) 支出累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí) 借記 銀行存款 或有關(guān)科目 貸記 經(jīng)營(yíng)支出 科目 年終結(jié)賬時(shí) 將 經(jīng)營(yíng)支出 科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 科目 借記 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 科目 貸記 經(jīng)營(yíng)支出 科目 三 銷售稅金 事業(yè)單位的銷售稅金是指事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 包括營(yíng)業(yè) 稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅和教育費(fèi)附加等 按稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的事業(yè)單位 應(yīng)當(dāng) 設(shè)置 銷售稅金 科目 該科目平時(shí)借方余額反映事業(yè)單位應(yīng)繳銷售稅金累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬 后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時(shí) 借記 銷售稅金 科目 貸記 應(yīng) 交稅金 其他應(yīng)付款 科目 交納稅金及附加時(shí) 借記 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款 科目 貸記 銀行存款 科目 年終結(jié)賬時(shí) 將該 銷售稅金 科目余額轉(zhuǎn)入 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 或 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 或 事業(yè)結(jié)余 科目 貸記 銷售稅金 科目 例 l0 28 2009 年 12 月 16 E1 A 事業(yè)單位對(duì)外開(kāi)展有償服務(wù)取得收入 l2 000 元 按照規(guī)定 應(yīng)對(duì)其全部收入按 5 的稅率計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600 元 A 事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款 12 000 貸 經(jīng)營(yíng)收入 l2 000 借 銷售稅金 600 貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600 2009 年 12 月 31 日 A 事業(yè)單位以銀行存款交納銷售稅金 600 元 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600 貸 銀行存款 600 四 上繳上級(jí)支出 事業(yè)單位的上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出 事業(yè)單 位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 上繳上級(jí)支出 科目 該科目平時(shí)借方余額反映上繳上級(jí)支出累計(jì)數(shù) 年終結(jié) 賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位向上級(jí)單位上繳款項(xiàng)時(shí) 借記 上繳上級(jí)支出 科目 貸記 銀行存款 等科 目 年終結(jié)賬時(shí) 將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 事業(yè)結(jié)余 科目 貸記 上繳上級(jí)支出 科目 五 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 事業(yè)單位的對(duì)附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用非財(cái)政預(yù)算資金對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支 出 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 科目 該科目平時(shí)借方余額反映對(duì)附屬單位補(bǔ)助 累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位對(duì)附屬單位補(bǔ)助時(shí) 借記 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 科目 貸記 銀行存款 科目 補(bǔ)助收回時(shí) 作相反的會(huì)計(jì)分錄 年終結(jié)賬時(shí) 將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目 借記 事業(yè)結(jié)余 科目 貸記 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 科目 例 l0 29 2009 年 12 月 15 日 A 事業(yè)單位用自有資金撥給附屬 C 事業(yè)單位一次性 補(bǔ)助 20 000 元 A 事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 C 單位 20 000 貸 銀行存款 20 000 六 撥出經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位的撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金 事業(yè)單位應(yīng) 當(dāng)設(shè)置 撥出經(jīng)費(fèi) 科目 該科目平時(shí)借方余額反映已撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù) 年終結(jié)賬后該科目 應(yīng)無(wú)余額 事業(yè)單位撥出經(jīng)費(fèi)時(shí) 借記 撥出經(jīng)費(fèi) 科目 貸記 銀行存款 等科目 收回?fù)艹鼋?jīng) 費(fèi)時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 撥出經(jīng)費(fèi) 科目 年終結(jié)賬時(shí) 將 撥出經(jīng)費(fèi) 科 目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入 事業(yè)結(jié)余 科目