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化妝品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅是化妝品行業(yè)繳納的主要稅種之一,通過(guò)稅務(wù)籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化有助于增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金、實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張。本文主要從化妝品行業(yè)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié),即日常銷(xiāo)售和出口兩個(gè)方面具體分析了如何進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃,以減少消費(fèi)稅支出。一、日常銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃1. 設(shè)置獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司?;瘖y品消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)。納稅人可以分設(shè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,該公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售,這樣可以減少應(yīng)納稅銷(xiāo)售額,進(jìn)而降低消費(fèi)稅。案例1:A化妝品集團(tuán)生產(chǎn)品牌護(hù)膚品套裝,對(duì)B公司的銷(xiāo)售價(jià)格為600元/套,而向集團(tuán)的銷(xiāo)售公司C供貨價(jià)格為500元/套,當(dāng)月銷(xiāo)售護(hù)膚品2萬(wàn)套。若由B公司直接對(duì)外銷(xiāo)售,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:60020 00030%=3 600 000(元)。若銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的C公司,再由C公司對(duì)外銷(xiāo)售,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:50020 00030%=3 000 000(元)。由此,集團(tuán)少納消費(fèi)稅額為:3 600 000-3 000 000=600 000(元)。需要指出的是,納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格,因此要合理地制定供貨價(jià)格。2. 明確區(qū)分不同稅率銷(xiāo)售品的類(lèi)別。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。案例2:A化妝品集團(tuán)下設(shè)Z珠寶公司。A集團(tuán)想要把珍珠霜與其本公司專(zhuān)利造型的珍珠耳環(huán)(因其獨(dú)特的造型,對(duì)外銷(xiāo)售量非常良好,集團(tuán)才決定組合銷(xiāo)售以擴(kuò)大銷(xiāo)售量)搭配組合銷(xiāo)售,套裝組合售價(jià)為500元/套,當(dāng)月銷(xiāo)售1萬(wàn)套。其中,珍珠霜的售價(jià)為260元/瓶,珍珠耳環(huán)的售價(jià)為240元/副。化妝品的消費(fèi)稅稅率是30%,珍珠的消費(fèi)稅稅率是10%。若組合包裝后再銷(xiāo)售給商家,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:(260+240)10 00030%=1 500 000(元)。若將珍珠霜和珍珠耳環(huán)分別銷(xiāo)售給商家,再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:(26030%+24010%)10 000=1 020 000(元)。由此,分開(kāi)銷(xiāo)售比組合銷(xiāo)售少納消費(fèi)稅額為:1 500 000-1 020 000=480 000(元)。企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),能單獨(dú)核算最好單獨(dú)核算;沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的,可以采取“先銷(xiāo)售后包裝”的形式,盡量降低企業(yè)稅負(fù)。3. 銷(xiāo)售折扣。企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式時(shí),如果折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。案例3:A化妝品集團(tuán)承諾銷(xiāo)售500支口紅可贈(zèng)予20支口紅的折扣,每支口紅銷(xiāo)售價(jià)格為100元。若開(kāi)具發(fā)票時(shí),按520支的銷(xiāo)售數(shù)量和金額同時(shí)開(kāi)在同一張發(fā)票上,且單獨(dú)注明贈(zèng)予20支的金額,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:50010030%=15 000(元)。若500支正品的銷(xiāo)售額和20支贈(zèng)品的銷(xiāo)售額分別開(kāi)在兩張發(fā)票上,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:(500+20)10030%=15 600(元)。由此,集團(tuán)少納消費(fèi)稅為:15 600-15 000=600(元)。可見(jiàn),企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,就可以大幅度降低應(yīng)納稅銷(xiāo)售額,少交消費(fèi)稅。4. 包裝物的銷(xiāo)售與租賃。(1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。將包裝物和銷(xiāo)售商品分離是此類(lèi)商品降低稅負(fù)的解決之道。案例4:A化妝品集團(tuán)當(dāng)月銷(xiāo)售給商場(chǎng)一批香水,銷(xiāo)售額為20 000元,其中香水的價(jià)格為15 000元,包裝物的價(jià)格為5 000元。若將包裝好的香水直接銷(xiāo)售給商場(chǎng),則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:20 00030%=6 000(元)。若將香水和包裝物分別銷(xiāo)售給商場(chǎng),再由商場(chǎng)包裝好對(duì)外銷(xiāo)售,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:15 00030%=4 500(元)。由此,分開(kāi)銷(xiāo)售比包裝好銷(xiāo)售少納消費(fèi)稅額為:6 000-4 500=1 500(元)。應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物越貴其節(jié)稅效果越明顯。(2)如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。案例5:A化妝品集團(tuán)當(dāng)月銷(xiāo)售給商店彩妝套裝200套,每套價(jià)格1 000元,每套套裝包裝物價(jià)格為50元。若A集團(tuán)連同包裝物一同銷(xiāo)售,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:(1 000+50)20030%=63 000(元)。若A集團(tuán)單獨(dú)收取每套包裝物的押金為50元,雙方約定兩個(gè)月后歸回包裝物,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:1 00020030%=60 000(元)。由此,收取包裝物抵押金比出售包裝物少納消費(fèi)稅額為:63 000-60 000=3 000(元)。需要指出的是,對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取押金的包裝物,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此,對(duì)于出租的包裝物,要注意包裝物收回的時(shí)間和控制押金收取的時(shí)間。即使沒(méi)能按時(shí)收回包裝物或者押金(對(duì)于收取的押金超過(guò)1年的),雖然還是要并入銷(xiāo)售額計(jì)稅,但是將納稅期限延緩了,充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。二、出口銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃1. 拓寬國(guó)外市場(chǎng),調(diào)整國(guó)內(nèi)外銷(xiāo)售比重。對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免征消費(fèi)稅,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。顯然,擴(kuò)大國(guó)外銷(xiāo)售能減少化妝品出口的消費(fèi)稅。案例6:A集團(tuán)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額為6 000萬(wàn)元,國(guó)外銷(xiāo)售額為4 000萬(wàn)元,總計(jì)10 000萬(wàn)元,應(yīng)納消費(fèi)稅額為:6 00030%=1 800(萬(wàn)元);如果A集團(tuán)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額為5 000萬(wàn)元,國(guó)外銷(xiāo)售額為5 000萬(wàn)元,總計(jì)10 000萬(wàn)元,則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:5 00030%=1 500(萬(wàn)元)。應(yīng)納消費(fèi)稅額對(duì)比:A集團(tuán)增加國(guó)外銷(xiāo)售額時(shí)可少納消費(fèi)稅額:1 800-1 500=300(萬(wàn)元)。通過(guò)利用對(duì)外出口的消費(fèi)稅優(yōu)惠政策在一定程度上降低了消費(fèi)稅的實(shí)際稅負(fù)。可見(jiàn),打開(kāi)海外市場(chǎng),調(diào)整國(guó)內(nèi)外銷(xiāo)售比重可以減少消費(fèi)稅的繳納額。2. 以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品,匯率的選擇很重要。納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,其銷(xiāo)售額的人民幣折算率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率的中間價(jià)。案例7:A化妝品集團(tuán)于當(dāng)年1月10日取得500 000美元銷(xiāo)售額,1月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元=6.35元人民幣,1月10日的國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元=6.30元人民幣。若采用1月1日的外匯牌價(jià),則A集團(tuán)應(yīng)納消費(fèi)稅額為:500 0006.3530%=952 500(元)。若采用1月10日的外匯牌價(jià),則應(yīng)納消費(fèi)稅額為:500 0006.3030%=945 000(元)。由此,采用10日比采用1日外匯牌價(jià)少納消費(fèi)稅額為:952 500-945 000=7 500(元)。需要指出的是,納稅人采用的折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。因此,在選擇匯率折算方法的時(shí)候,需要納稅人對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?. 貨物出口退貨暫不補(bǔ)稅的玄機(jī)。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí),再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。案例8:A化妝品集團(tuán)4月1日收到國(guó)外退回的洗面奶一批,價(jià)值500 000元,這部分貨物于出口時(shí)是免稅的。4月15日,A集團(tuán)才把這部分的洗面奶銷(xiāo)售出去。當(dāng)月的活期利率是0.3%,A集團(tuán)把原定于要補(bǔ)稅的款項(xiàng)在銀行中存放,以便隨時(shí)支取繳納稅金。在4月1日至15日,稅費(fèi)存放銀行產(chǎn)生的利息為:500 0000.3%15/30=750(元)。在貨物出口到退貨及退款之間,一方面納稅人無(wú)償占有這筆退款的時(shí)間價(jià)值,另一方面在免稅和補(bǔ)稅的間隔中,納稅人又占有了稅款的時(shí)間價(jià)值。企業(yè)集團(tuán)可以用這筆款項(xiàng)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、產(chǎn)品生產(chǎn)或其他投資,例如把這筆資金存放在銀
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