WTO與我國(guó)稅制改革.pdf

腎8 U 7 曲l 首都億滸貿(mào)易太學(xué) 同等學(xué)力人員碩士學(xué)位論文 論文題目 W T O 與我國(guó)稅制改革 系別 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)系 專業(yè) 作者 導(dǎo)師 經(jīng)濟(jì)法 胡潔 戴鳳岐教授 本論文完成日期 三 嬰 嬰里三 至里 內(nèi)容提要 W T O 是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自出化的客觀要求 于1 9 9 5 年1 月l 同成立 的一種國(guó)際性經(jīng)濟(jì)組織 為保證世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的J 下常有序進(jìn)行 為各成員之間 的貿(mào)易提供充分的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì) 它確立了一整套以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩 序 形成了系統(tǒng)的反映國(guó)際經(jīng)濟(jì)通行規(guī)則的法律法規(guī)體系 要求其成員共同遵守 我國(guó)歷經(jīng)長(zhǎng)達(dá)十五年之久的復(fù)關(guān) 入世談判之后 終于在2 0 0 1 年1 2 月邁進(jìn)了W T O 的大門 成為其正式一員 這就意味著我國(guó)必須接受W T O 相關(guān)規(guī)則和秩序 必須 按照W T O 規(guī)則的要求對(duì)包括稅收法律 法規(guī)在內(nèi)的國(guó)內(nèi)法律進(jìn)行修改和清理 并 制定在實(shí)體和程序上都與W T O 相協(xié)調(diào)的新的有關(guān)法律 加入W T O 為全面推進(jìn)我國(guó) 稅制改革提供了有利契機(jī) 特別是在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā) 育和完善階段 生產(chǎn)力發(fā)展仍面臨諸多體制性障礙 不公平競(jìng)爭(zhēng)的因素還很多 需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制進(jìn) 步改革 充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用 為企業(yè)創(chuàng)造 一個(gè)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境 本文旨在初步探討如何在W T O 規(guī)則下 按照國(guó)際 慣例 借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn) 實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際通行規(guī)范的接軌 為進(jìn)一步解 放和發(fā)展生產(chǎn)力 為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步 構(gòu)建一個(gè)既符合W T O 規(guī)則又符合 我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際和宏觀調(diào)控需要的稅制新體制 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面 協(xié)調(diào) 可持續(xù) 發(fā)展 關(guān)鍵詞 T O經(jīng)濟(jì)全球化稅制改革 S y n o p s is W o r l dT r a d eO r g a n i z a t i o ni st h eo b j e c t i v ed e m a n dw h i c hf i t sg l o b a l e c o n o m ya n d t r a d ef r e e d o m I ti sak i n do fi n t e r n a t i o n a le c o n o m i c o r g a n i z a t i o nw h i c hw a sf o u n d e do nt h e1 s to fJ a n u a r y 1 9 9 5 I no r d e rt o k e e pt h ew o r l de c o n o m ya n dt r a d ew o r k i n gw e l l g i v ea r le n o u g hc h a n c ef o r a l lt h em e m b e r s t r a d ec o m p e t i t i o n i ts e t su pas e r i e so fe c o n o m i cr u l e s o nt h eb a s i so fm a r k e te c o n o m y i tf o r m ss y s t e m a t i cl a w sw h i c hr e f l e c t i n t e r n a tio n a le c o n o m yw o r mn gr u le sa n dr e q u e s tt h a ta l1t h em e m b e r so b e y E x p e r i e n c i n ga l m o s t1 5y e a rn e g o t i a t i o n o u rc o u n t r ye v e n t u a l l ye n t e r e d t h eg a t eo fW o r l dT r a d eO r g a n i z a t i o ni nD e c e m b e r 2 0 0 1a n db e c o m eaf o r m a l m e m b e r T h ism e a n sw em u s ta c c e p tt h er u l e sa n do r d e r so fW o r l dT r a d e O r g a n i z a t i o n I ta l s or e q u e s tt h a tw er e v i s ea n ds o r to u to u rc i v i l1 a w s i n c l u d i n gt a xl a w sa n ds e tu pt h er u l e sa c c o r d i n gt oW o r l dT r a d e O r g a n i z a t i o ni ne v e r ya s p e c t s E n t e r i n gW o r l d T r a d eO r g a n i z a t i o np r o v i d e s au s e f u lc h a n c ef o ri m p r o v i n go u rt a x a t i o nr e f o r m T h e r ea r el o t so f f a c t o r st h a te x i s tu n f a i rc o m p e t i t i o n e s p e c i a l l yi nt h et i m e t h a tw e c h a n g eo u re c o n o m ya n dt h em a r k e te c o n o m yi si nt h ed e v e l o p i n gt i m e t h e p r o d u c t i v i t yf a c e sm a n ys y s t e m a t i co b s t a c l e s S oi tn e e dt or e f o r mo u r t a x a t i o n f u l l yd e v e l o pi tu s eo fe c o n o m ya d j u s t m e n ta n dc r e a t ew e l l c i r c u m s t a n c e so ff a i rc o m p e t i t i o nf o rt h ee n t e r p r i s e s T h i sa r t i c l e d i s c u s s e sh o wt or e a l i z et h ec o n n e c t i o no fo u rt a x a t i o na n di n t e r n a t i o n a l r e g u l a t i o n sa c c o r d i n g t oi n t e r n a t i o n a l p r a c t i c ea n dt h ee x c e ll e n t e x p e r i e n c eo ff o r e i g nc o u n t r i e si nt h er u l e so fW o r l dT r a d eO r g a n i z a t i o n I no r d e rt of r e ea n dd e v e l o pw o r k i n gf o r c e e c o n o m ya n ds o c ie t y l e tu s b u i I dan e wt a x a t i o ns y s t e mw h i c ht a l l i e sw i t ho u re c o n o m ya n dm a c r o s c o p i c a d j u s t m e n ta n di m p r o v e so u re c o n o m yt od e v e l o pi nt h eo v e r a l l c o o r d i n a t e d a n dc o n t i n u i n gd e v e l o p m e n t K e yW o r d s W T Og l o b a le c o n o m y t a x a t i o nr e f o r m 附件三 獨(dú)創(chuàng)性聲明 y 8 j 7 6 5 1 本人鄭重聲明 今所呈交的 丁 與砭 1 習(xí)稅利改革 論文是 我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的科研成果 盡我所知 文中除了特別加以標(biāo)注和致謝的地方外 論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā) 表或撰寫的內(nèi)容及科研成果 也不包含為獲得首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)或其 它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書所使用過的材料 作者簽名 塑 墾日期 蘭竺年 生月蘭日 關(guān)于論文使用授權(quán)的說明 本人完全了解首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)有關(guān)保留 使用學(xué)位論文的有關(guān) 規(guī)定 即 學(xué)校有權(quán)保留送交論文的復(fù)印件 允許論文被查閱 借閱 或網(wǎng)絡(luò)索弓l 學(xué)校可以公布論文的全部或部分內(nèi)容 可以采取影印 縮印或其它復(fù)制手段保存論文 保密的論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定 作者簽名 盤l l導(dǎo)師簽名 日期 年上月竺日 W T O 與我國(guó)稅制改革 引言 我們迎來了一個(gè)新的千年 世界在過去的一個(gè)世紀(jì)里發(fā)生了翻天覆地的變 化 人類社會(huì)正以前所未有的速度發(fā)展和進(jìn)步 與這一進(jìn)程相伴的 是經(jīng)濟(jì)全球 化的深入 W T O 的誕生無疑順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求 同時(shí)也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)全 球化進(jìn) 步向縱深發(fā)展 可以預(yù)見 在2 1 世紀(jì) 作為G A T T 延續(xù)并擴(kuò)展的w T O 將以其構(gòu)建的具有約束力的多邊規(guī)則 進(jìn)一步推動(dòng)貿(mào)易 金融和信息服務(wù)的全球 自由化 我國(guó)擁有1 3 億人口 經(jīng)濟(jì)規(guī)模居世界第七位 對(duì)外貿(mào)易已由1 9 8 9 年的 第十五位躍居2 0 0 3 年的第四位 并連續(xù)l O 年為吸收外資最多的發(fā)展中國(guó)家 目 前 全球最大的5 0 0 家跨國(guó)公司中已有4 0 0 多家在華設(shè)立了企業(yè) 中國(guó)已成為名 符其實(shí)的世界貿(mào)易大國(guó)和利用外資大國(guó) 經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展少了中國(guó) 無疑是缺少 了一個(gè)很重要的組成部分 正如W T O 前總干事魯杰羅所言 一個(gè)外向型的中國(guó) 不能袖手旁觀地讓別人制定游戲規(guī)則 一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的中國(guó)不能沒有牢靠 的 不斷擴(kuò)大的進(jìn)入全球市場(chǎng)的機(jī)會(huì) 一個(gè)依賴技術(shù)和現(xiàn)代化的中國(guó)不能落后于 世界經(jīng)濟(jì)全球化的飛速進(jìn)程 o 當(dāng)今的世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易 己離不殲中國(guó)經(jīng)濟(jì)的參與 中國(guó)經(jīng)濟(jì)也同樣離不開世界 加入W T O 是中國(guó)積極參與經(jīng)濟(jì)全球化 融入世界經(jīng) 濟(jì)主流的必然要求 W T O 作為多邊貿(mào)易的核心 為推動(dòng)世界貿(mào)易自由化 經(jīng)濟(jì)全球化正常有序地 發(fā)展確立了一整套系統(tǒng)的反映國(guó)際通行規(guī)則的法律法規(guī)體系 W T O 雖然不是管理 協(xié)調(diào)各國(guó)稅制發(fā)展的國(guó)際組織 但它卻與稅收有著千絲萬縷的聯(lián)系 影響著W T O 各成員國(guó)稅制的發(fā)展 這里所說之 稅制 即稅收法律制度之簡(jiǎn)稱 是國(guó)家制 定的用來約束人們征納 稅收 行為的一系列規(guī)則 其基本職能是為我們國(guó)家的 現(xiàn)代化建設(shè)籌集財(cái)政資金 同時(shí)兼有對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)職能和監(jiān)督職能 稅收法制作 為我國(guó)經(jīng)濟(jì)法制的重要組成部分 它所獨(dú)具的職能是其它的經(jīng)濟(jì)法制所不能取代 的 它可以調(diào)節(jié)納稅入的收入 實(shí)現(xiàn)公民收入分配的合理化 調(diào)節(jié)生產(chǎn) 流通和 消費(fèi) 為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件 調(diào)節(jié)企業(yè)級(jí)差收入 促進(jìn)資源的有效配置 使 馬特 魯政 于永挺營(yíng)耵0 與中國(guó)勞動(dòng)法律制度的沖突與規(guī)避 中國(guó)城市出版社2 0 0 1 年1 月舨第5 5 頁 1 微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)政策的要求 我國(guó)現(xiàn)行稅制本來是在1 9 9 4 年稅 制改革后形成的 十年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了根本性的變化 即我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已從 傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式也從粗放型向 集約型轉(zhuǎn)變 這種客觀形勢(shì)的變化 需要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革 特別是我國(guó)加入 W T O 后 對(duì)深化稅制改革的要求就顯得更加迫切 這是因?yàn)?第一 為適應(yīng)W T O 規(guī)則和我國(guó)政府對(duì)外承諾的要求 需要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行清理 第二 無論是從適 應(yīng) 國(guó)民待遇 原則的要求 還是從適應(yīng)發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)的要求 都應(yīng)當(dāng)按照公平 稅負(fù)的原則對(duì)現(xiàn)行稅制作全面的改革 第三 針對(duì)加入W T O 后可能給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶 來的負(fù)面影響 需要制定符合W T O 規(guī)則的稅收政策 促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資本結(jié) 構(gòu)的調(diào)整 提高民族經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力 加入W T O 就意味著加入了一整套規(guī)則與 制度 意味著對(duì)規(guī)定著w T O 規(guī)則的國(guó)際條約的接受 要求其成員國(guó)的國(guó)內(nèi)法與其 協(xié)調(diào)和接軌 因此 我國(guó)稅收法制理所當(dāng)然的應(yīng)在W T O 規(guī)則下 按照國(guó)際慣例和 通行原則進(jìn)行必要的修改 完善 補(bǔ)充和改革 使之與國(guó)際慣例對(duì)接 重點(diǎn)是完 善增值稅 改革所得稅 開征社會(huì)保障稅 為此 我們有必要深入了解W T O 的基 本內(nèi)容 尤其是要弄清與W T O 游戲規(guī)則及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則相關(guān)的涉稅原則要求 剖 析我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問題與弊端 探討稅制改革的基本原則 方法和途徑 通 過改革 有效利用國(guó)內(nèi) 國(guó)外資源 為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境 構(gòu)建W T O 框架下我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的稅制新體系 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面 協(xié)調(diào) 可持 續(xù)發(fā)展 2 第一章W T O 協(xié)定與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則對(duì)有關(guān)涉稅的原則要求 W T O 相關(guān)協(xié)定為國(guó)際商業(yè)活動(dòng)提供了基本的法律規(guī)則 其本質(zhì)是契約 其目 的是要約束各成員國(guó)政府將其貿(mào)易政策限制在議定的范圍內(nèi) 以幫助產(chǎn)品制造 者 服務(wù)提供者和進(jìn)出口商進(jìn)行商業(yè)活動(dòng) 筆者認(rèn)為 W T O 作為處理國(guó)際貿(mào)易全球規(guī)則的唯一國(guó)際組織 保證了國(guó)際貿(mào) 易順利 可預(yù)測(cè)和自由的進(jìn)行 W T O 的各項(xiàng)協(xié)定使各成員國(guó)在一個(gè)非歧視的貿(mào)易 體制中享受各自的權(quán)利并履行義務(wù) 在這一體制中 每個(gè)成員國(guó)都得到保障 其 出口將在別國(guó)市場(chǎng)上受到公平 一致的待遇 每個(gè)成員國(guó)必須承諾采取同樣的原 則對(duì)待各項(xiàng)進(jìn)口 尤其需要指出的是 W T O 各項(xiàng)協(xié)定為發(fā)展中國(guó)家提供了良性的 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境 其各項(xiàng)協(xié)定 包括非歧視原則 例外原則等基本涉稅原則 充分 考慮到發(fā)展中國(guó)家的利益要求 并給予其一定的靈活性 允許其有更多的時(shí)間適 應(yīng)世貿(mào)組織相關(guān)條款的規(guī)定 允許其在承擔(dān)較低水平義務(wù)前提下 給予較長(zhǎng)的過 渡期安排 1 司時(shí) 發(fā)達(dá)國(guó)家盡最大努力對(duì)發(fā)展中國(guó)家成員開放其貨物和服務(wù)市場(chǎng) 技術(shù)援助和培訓(xùn)入力資源等方面享受優(yōu)惠安排 我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的一員 勢(shì) 必將從W T O 各項(xiàng)原則 協(xié)定中大大受益 我國(guó)也只有加入W T O 嚴(yán)格遵循W T O 各 項(xiàng)規(guī)則和基本涉稅原則 才能促進(jìn)對(duì)外開放 保障經(jīng)濟(jì)可持續(xù) 快速發(fā)展 同時(shí) 為我國(guó)稅收法制的全面改革和完善創(chuàng)造環(huán)境 W T O 協(xié)定與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則對(duì)有關(guān)涉 稅的原則要求主要有以下幾個(gè)方面 一 非歧視原則 非歧視原則又稱無差別待遇原則 是W T O 的基石 是針對(duì)歧視性待遇而形成 的一項(xiàng)締約原則 其主要內(nèi)容是指在W T O 下 各成員方不能在其貿(mào)易伙伴之問制 造歧視 每個(gè)成員方都必須平等地對(duì)待其它成員方 對(duì)任一成員方不得采取任何 對(duì)其它成員方所不適用的優(yōu)惠和限制措施 同時(shí)也不能在自己和外國(guó)產(chǎn)品 服務(wù) 或國(guó)民之間制造歧視 菲歧視原則是w T 0 最基本的原則 主要體現(xiàn)在最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇上 換 言之 國(guó)民待遇和最惠國(guó)待遇是非歧視原則的具體表現(xiàn) 被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際經(jīng) 濟(jì)貿(mào)易條約和協(xié)定 它要求締約雙方在實(shí)施某種優(yōu)惠和限制時(shí) 不要對(duì)締約雙方 實(shí)施歧視待遇 即要求將該原則無條件地適用于所有成員方 根據(jù)非歧視原爨 j 世界貿(mào)易組織各成員之間應(yīng)在無歧視的基礎(chǔ)上平等互惠地進(jìn)行貿(mào)易 相互間的貿(mào) 易關(guān)系中不應(yīng)存在差別待遇 一 最惠國(guó)待遇原則 最惠國(guó)待遇原則最早產(chǎn)生于1 2 世紀(jì) 其含意是指締約方一方現(xiàn)在和將來給 予任何第三方的優(yōu)惠和豁免 都必須給予締約方對(duì)方 或者是締約方一方現(xiàn)在和 將來給予另一方的優(yōu)惠和豁免 都必須給予締約國(guó)的任何第三方 也就是說 W T O 要求其成員在處理國(guó)際多邊貿(mào)易時(shí) 一成員國(guó) 方 繪予其它成員國(guó) 方 的優(yōu) 惠 優(yōu)待 特權(quán)和豁免 應(yīng)當(dāng)立即無條件地給予來自或運(yùn)往其他所有成員國(guó) 方 的相同產(chǎn)品 表現(xiàn)在稅收方面 就是要求給予其他國(guó)家在關(guān)稅 國(guó)內(nèi)稅及其計(jì)征 方法等方面的優(yōu)惠 優(yōu)待 特權(quán)或豁免 必須立即 無條件地給予其他所有成員 國(guó) 方 的相同產(chǎn)品 這不僅要求稅制與稅收政策公平 而且也要求稅收管理操 作方法的公平 以保障各成員國(guó) 方 相同產(chǎn)品平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境 按照這一 原則要求 單獨(dú)給予W T O 某一成員國(guó) 方 的稅收優(yōu)惠將招致貿(mào)易爭(zhēng)端和報(bào)復(fù) 二 國(guó)民待遇原則 所謂國(guó)民待遇通常是指在貿(mào)易條約和協(xié)定中 締約國(guó)一方保證締約國(guó)另一方 的公民 企業(yè)和船艟在本國(guó)境內(nèi)享受與本國(guó)公民 企業(yè)和船舶同等的待遇 在實(shí) 現(xiàn)W T O 各成員平等待遇的基礎(chǔ)上 一成員方的商品或服務(wù)進(jìn)入另一成員方的領(lǐng)土 后 也應(yīng)當(dāng)享受該方商品或服務(wù)的相同待遇 w T O 國(guó)民待遇原則要求其成員在處 理國(guó)際雙邊貿(mào)易中 包括投資 服務(wù) 對(duì)從任一成員國(guó) 方 進(jìn)口的產(chǎn)品給予 與國(guó)內(nèi)相同產(chǎn)品的同等待遇 其目的是為了消除國(guó)際貿(mào)易壁壘 實(shí)現(xiàn)國(guó)際市場(chǎng)的 平等準(zhǔn)入 保障國(guó)際貿(mào)易的自由發(fā)展 國(guó)民待遇原則所涉及的范圍包括國(guó)內(nèi)銷售 購買 運(yùn)輸 分配或使用的全部法令 條例和規(guī)定方面所享受的待遇 就稅收而 言 包括除關(guān)稅外的所有國(guó)內(nèi)稅的待遇 以及征收管理中的待遇 國(guó)民待遇原則 要求不對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收超出相同國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)稅 費(fèi) 因此 現(xiàn)行稅收制度 政策 規(guī)定中凡對(duì)國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品構(gòu)成歧視性待遇的政策規(guī)定 都將被視為不符合 此項(xiàng)原則要求 值得注意的是 國(guó)民待遇原則并不反對(duì)進(jìn)口國(guó)出于某種原因而給予進(jìn)口產(chǎn)品 4 某項(xiàng)優(yōu)于 本國(guó)產(chǎn)品 的待遇 但這種待遇的實(shí)施必須同時(shí)給予進(jìn)口相同產(chǎn)品的 所有成員國(guó) 方 否則將違反最惠國(guó)待遇原則雨遭到其他戍員的反對(duì) 二 反補(bǔ)貼原則 W T O 反補(bǔ)貼原則是指各成員國(guó) 方 政府或政府機(jī)構(gòu)不對(duì)國(guó)內(nèi)特定企業(yè)或產(chǎn) 業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品提供財(cái)政資助 因雨反補(bǔ)貼所面對(duì)的幾乎全都是政府行為 所涉及 的大量是政府政策問題 這既有經(jīng)濟(jì)因素 又有政治的 社會(huì)的 乃至文化的因 素 而且大量是一國(guó)國(guó)內(nèi)問題 財(cái)政補(bǔ)貼有多種形式 其中與稅收相關(guān)的主要是 政府用免除或減少應(yīng)征稅收的方式進(jìn)行實(shí)際補(bǔ)貼 如免稅 退稅 減稅 加大費(fèi) 用列支以及稅收的 先征后返 等形式 政府或財(cái)政補(bǔ)貼視其對(duì)貿(mào)易是否產(chǎn)生扭曲可分為三種 1 不可訴補(bǔ)貼 是指不對(duì)貿(mào)易產(chǎn)生扭曲 因而允許其存在的補(bǔ)貼 2 被禁止的補(bǔ)貼 包括 按出口實(shí)績(jī)提供的補(bǔ)貼 因使用國(guó)內(nèi)產(chǎn)品替代進(jìn)口產(chǎn)品而給予的毒 貼 這兩種補(bǔ) 貼實(shí)際上是對(duì)貿(mào)易自由化的一種不適當(dāng)?shù)母蓴_和扭曲 因此是被禁止的 3 可 訴補(bǔ)貼 是指介于上述兩項(xiàng)之間的補(bǔ)貼 此類補(bǔ)貼如果在實(shí)旋時(shí)使成員國(guó) 方 受到實(shí)質(zhì)性的損害 損害威脅或?qū)嵸|(zhì)性地阻礙一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的建立 成員國(guó) 方 可 依掘規(guī)定提出申訴 并按w T O 的爭(zhēng)端解決程序和征收反補(bǔ)貼稅程序?qū)嶌椒囱a(bǔ)貼措 旌 三 透明度和可預(yù)見性原則 透明度和可預(yù)見性原則是與貿(mào)易自由化和穩(wěn)定并列的W T O 所要達(dá)到的三個(gè) 主要目標(biāo)之一 貿(mào)易透明度 又稱貿(mào)易政策法規(guī)透明度 是指w T O 成員方正式實(shí) 施的有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易的政策 法令及條例 咀及成員方政府或政府機(jī)構(gòu)與另一成 員方政府或政府機(jī)構(gòu)簽定的影響國(guó)際貿(mào)易政策的現(xiàn)行協(xié)定及其變化情況 都必須 公布 以便于各成員國(guó)政府及其它企業(yè)了解和熟悉 這是G A T T 及w T O 規(guī)則為各 成員方做到有關(guān)貿(mào)易政策法規(guī)等公開化的一項(xiàng)基本原則 醫(yī)此 w r 0 要求各成員 國(guó) 方 包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)法律 規(guī)章 政策 制度 措施等都必須及時(shí)予以 公布 重大政府調(diào)整也必須提前予以公布 特定范圍的措施 規(guī)定未經(jīng)公布不得 實(shí)施 以增加政策的透弱度和可預(yù)見性 各成員國(guó) 方 政府必須有專門部f 1 負(fù) 責(zé)提供稅收等法規(guī)政策的查詢和提供已公布的政策文本 其目的是為了最終保障 國(guó)際貿(mào)易的自由發(fā)展和在W T O 規(guī)則下的規(guī)范運(yùn)行 消除不必要的貿(mào)易障礙 防止 因貿(mào)易政策法規(guī)等不明晰而導(dǎo)致貿(mào)易壁壘或貿(mào)易歧視 實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化 四 法制統(tǒng)一原則 法制的統(tǒng)一 決定于市場(chǎng)的客觀統(tǒng)一性 只有規(guī)范市場(chǎng)的規(guī)則統(tǒng)一了 才能 達(dá)到市場(chǎng)的統(tǒng)一 W T O 一方面要求其成員一攬子接受其全部規(guī)則 強(qiáng)化W T O 規(guī)則 優(yōu)于國(guó)內(nèi)法 通過取消G A T T 祖父條款 來杜絕其成員在加入W T O 后仍可實(shí)施 原來與W Y O 規(guī)則不符的法律的情況 另一方面 W T O 要求其成員方都必須實(shí)行包 括涉及稅法在內(nèi)的統(tǒng)一的對(duì)外貿(mào)易政策 即對(duì)外貿(mào)易市場(chǎng)的法制統(tǒng)一 決不能出 于地方保護(hù)主義的局部利益麗各自為政 各行其事 以維護(hù)交易的公平和市場(chǎng)的 統(tǒng)一 五 例外原則 特殊或差別待遇 鑒于W T O 各成員國(guó) 方 間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡 以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)可能出現(xiàn)的突 發(fā)變化 造成各成員國(guó) 方 問實(shí)施W T O 協(xié)議時(shí)享受權(quán)益與承擔(dān)義務(wù)出現(xiàn)失衡 并由此可自2 對(duì)國(guó)際貿(mào)易形成阻礙或歧視 為此 w T 0 針對(duì)發(fā)展中國(guó)家 最不發(fā)達(dá) 國(guó)家和經(jīng)濟(jì)情況突發(fā)變化 制定了在實(shí)施相關(guān)協(xié)議時(shí)的例外原則 也可稱謂優(yōu) 惠待遇原則 以便對(duì)上述成員國(guó) 方 給予一定的支持和幫助 使其能夠獲得與 它們國(guó)際貿(mào)易額增長(zhǎng)需要相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展 促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的公正合理 謀 求世界經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展 六 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則對(duì)稅收的要求 6 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則已成為國(guó)際社會(huì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)所要遵循 的首要原則 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就其內(nèi)在規(guī)定性而言 存在以下主要特征 一是競(jìng)爭(zhēng)性 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì) 各經(jīng)濟(jì)主體遵循一定的法律規(guī)范 用市場(chǎng)供求價(jià)格 參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 在平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰 二是公平性 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn) 作中各經(jīng)濟(jì)主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)是平等的 公正的 不受任何外界因素的扭曲和 干擾 市場(chǎng)機(jī)制調(diào)整經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為選擇和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 促進(jìn)資源的優(yōu)化配制 和合理使用 從這個(gè)意義上講 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則與W T O 規(guī)則的目標(biāo)是一致的 但二者之間也有區(qū)別 區(qū)別在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是靠市場(chǎng)機(jī)制作用的調(diào)節(jié) 其作用 是自發(fā)的 無序的 其作用時(shí)效表現(xiàn)為滯后和不可預(yù)見性 而W T O 規(guī)則是依靠各 項(xiàng)法律文體的有效約束 其作用的發(fā)揮呈現(xiàn)主動(dòng)性 超前性 規(guī)范性 有序性和 透明性 其作用是準(zhǔn)確和可預(yù)見的 W T O 相關(guān)規(guī)則與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的 約束也存在一定的差別 如國(guó)民待遇原則W T O 只要求對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品給予與國(guó)內(nèi)相同 產(chǎn)品同等待遇 以保障國(guó)際貿(mào)易不存在差別和歧視 并不主動(dòng)要求對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品給 予超越 國(guó)民 的待遇 一成員國(guó) 方 出于本國(guó)境內(nèi)原因 主動(dòng)給予進(jìn)口產(chǎn)品 超出 國(guó)民 的待遇并不違背國(guó)民待遇原則 但這種做法顯然與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則相 違背 在破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí) 對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生一定的扭曲 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則 表現(xiàn)在稅收上就是統(tǒng)一 公平的要求 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng) 7 第二章我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問題與弊端 改革開放以來 我國(guó)的稅收工作取得了突破性進(jìn)展 特別是經(jīng)過3 9 9 4 年稅 制改革及相伴進(jìn)行的稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革和稅收征管改革 目前已初步形成了基本適應(yīng) 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系和稅收征管體系 較好地發(fā)揮了稅收的職能作 用 但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化 人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益在全球范圍內(nèi)更廣 泛更深入展開的趨勢(shì)和我國(guó)加入W T O 的新情況 現(xiàn)行稅制存在的許多問題與弊端 也越來越明顯地呈現(xiàn)在我們面前 急待我們?nèi)パ芯?去解決 以適應(yīng)變化了的新 情況和新形勢(shì) 一 增值稅制不完整 不規(guī)范 由于受客觀條件的限制 1 9 9 4 年增值稅改革不徹底 對(duì)交通運(yùn)輸業(yè) 建筑 安裝業(yè)沒有實(shí)行增值稅 同時(shí)考慮到改革可能會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來的影響 仍維持 原有的 生產(chǎn)型 增值稅制 導(dǎo)致增值稅制不完整 不規(guī)范 主要表現(xiàn)在以下幾 個(gè)方面 一 重復(fù)納稅 抑制投資 由于實(shí)行 生產(chǎn)型 增值稅 納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資本所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng) 稅額不得抵扣 造成固定資產(chǎn)被重復(fù)課稅 增加了產(chǎn)品成本 同時(shí) 由于納稅人 購進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅款不予抵扣 造成了誰投資誰就要先納稅 嚴(yán)重地抑 制了社會(huì)投資的積極性 特別是在目前我國(guó)加快國(guó)有企業(yè)股份制改造 實(shí)現(xiàn)國(guó)有 資本有進(jìn)有退 合理流動(dòng) 積極鼓勵(lì)非公有資本進(jìn)入法律法規(guī)未禁入的基礎(chǔ)設(shè)施 公用事業(yè)及其他行業(yè)和領(lǐng)域 實(shí)現(xiàn)投資主體多元化 以改變我國(guó)投資主要依靠政 府投資的不征?，F(xiàn)象的時(shí)候 這種 生產(chǎn)型 增值稅顯然阻礙了民間投資的積極 性 二 不利于科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新 由于實(shí)行 生產(chǎn)型 增值稅 造成資本構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)的不平衡 特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè) 由于資本有機(jī)構(gòu)成較高 固定資產(chǎn)投資比重較 大 稅款不能抵扣 加大了這些產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于資本有機(jī)構(gòu)成 低的產(chǎn)業(yè) 這樣就不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)和技術(shù)進(jìn)步與發(fā)展 三 不引于產(chǎn)品出口和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 我國(guó)的出口產(chǎn)品中 由于生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款得不到抵扣 致使出口產(chǎn)品退稅不徹底 不利于這些產(chǎn)品的出口和其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高 而進(jìn) 口產(chǎn)品 由于其固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款得到徹底退稅 所以比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的 成本低 競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng) 四 不利于區(qū)域間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展 內(nèi)陸地區(qū)資源開采企業(yè)和重型工業(yè)企業(yè)比重大 資本有機(jī)構(gòu)成高 稅負(fù)高于 沿海地區(qū)加工企業(yè) 這樣就不利于縮小地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距 5 西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí) 施 不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展 五 不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和畫際競(jìng)爭(zhēng) 現(xiàn)在對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備大多數(shù)都可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的 增值稅 實(shí)際上已基本上轉(zhuǎn)變成 消費(fèi)型 增值稅 而內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)中所含 稅款卻不能扣除 嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高 六 不利于衣產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng) 現(xiàn)有增值稅對(duì)以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)僅規(guī)定1 3 的進(jìn)項(xiàng)抵扣率明顯 偏低 最終使該類企業(yè)面臨不公平競(jìng)爭(zhēng) 阻礙了這些企業(yè)發(fā)展 七 抵扣鏈條的脫節(jié)不利于增值稅的管理 目前我國(guó)的增值稅征收范圍僅局限在銷售貨物 不動(dòng)產(chǎn)除外 進(jìn)口貨物和 提供加工 修理修配等勞務(wù)項(xiàng)目的有限領(lǐng)域 而交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險(xiǎn) 業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無型資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)等 行業(yè)仍然征收營(yíng)業(yè)稅 沒有納入增值稅的征收范圍 這樣 不僅使諸如建筑行業(yè) 和不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè)的重復(fù)課稅問題日益明顯 而且 由于為了解決增值稅納稅人 由于交通運(yùn)輸業(yè)的稅收得不到抵扣而增加稅收負(fù)擔(dān)的矛盾 又特殊規(guī)定了納稅人 取得的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣7 的增值稅 實(shí)際上形成了該行業(yè)不按增值稅征稅 卻按增值稅抵扣的怪事 這種做法既減少了財(cái)政收入 又導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條 脫節(jié) 不利于增值稅的管理 當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期 從宏觀政策上看 深 化國(guó)有企業(yè)改革 擴(kuò)大內(nèi)需 鼓勵(lì)投資 促進(jìn)出口 支持技術(shù)進(jìn)步 保證國(guó)民經(jīng) 9 濟(jì)健康發(fā)展是當(dāng)務(wù)之急 在這種形勢(shì)下 及時(shí)對(duì)其實(shí)行深刻的改革 已勢(shì)在必行a 二 內(nèi)外兩套所得稅法并存 導(dǎo)致企業(yè)之間難以實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng) 為適應(yīng)改革開放的需要 我國(guó)早在2 0 世紀(jì)8 0 年代改革初期即開始推行一系 列的涉外稅收優(yōu)惠政策 其稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在地區(qū)優(yōu)惠和涉外企業(yè)優(yōu)惠兩個(gè)方 面 即在沿海的經(jīng)濟(jì)特區(qū) 沿海開放城市 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等以推動(dòng)外向型經(jīng)濟(jì) 發(fā)展為目的實(shí)施的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策和針對(duì)外商投資企業(yè) 中外合作經(jīng)營(yíng)企 業(yè) 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)年n g l 國(guó)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策 1 9 9 4 年 我國(guó)實(shí)行新 的工商稅制改革 在流轉(zhuǎn)稅方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增值稅 消費(fèi)稅和營(yíng) 業(yè)稅 此外 稅法還明確規(guī)定 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一樣 統(tǒng)一 適用資源稅 土地增值稅 印花稅 契稅 屠宰稅等稅種 經(jīng)過此次改革 由于 內(nèi)外資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅等方面基本統(tǒng)一 而所得稅卻依然內(nèi)外有別 因此 外資稅收優(yōu)惠政策就主要體現(xiàn)在所徭稅的減 免 緩 退等措施上 二十多年來 由于我們堅(jiān)持了對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策 極大地促進(jìn)了我國(guó)對(duì) 外丌 放事業(yè)的發(fā)展 為營(yíng)造良好的投資環(huán)境做出了積極的貢獻(xiàn) 首先 它有利于 吸引外國(guó)資本進(jìn)入中國(guó)投資 從1 9 8 0 年到2 0 0 3 年1 2 月底 全國(guó)已批準(zhǔn)成立的 外商投資企業(yè)達(dá)4 2 4 萬余家 合同利用外資8 2 6 0 6 億美元 實(shí)際吸引外資 4 4 7 9 6 6 億美元 吸引外資已連續(xù)1 0 年位居發(fā)展中國(guó)家之首成為全球第一引資 大國(guó) 目前 全球最大5 0 0 家跨國(guó)公司中 已有4 0 0 多家在華設(shè)立了企業(yè) 僅 2 0 0 3 年 外國(guó)投資者在我國(guó)投資就高達(dá)5 3 0 億美元 為我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)提供了 寶貴的低成本和低風(fēng)險(xiǎn)資金 其次 它推動(dòng)和促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)的調(diào)整 既推動(dòng)了出口貿(mào)易的增長(zhǎng) 增加了財(cái)政收入 又?jǐn)U大了就業(yè)機(jī)會(huì) 緩 解了就業(yè)矛盾 同時(shí) 外商投資項(xiàng)目中的先進(jìn)技術(shù)項(xiàng)目還帶動(dòng)了電子 通訊 信 息等新型產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展 為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了良好的示范和先導(dǎo)作 用 再次 它促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革 加速了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化進(jìn)程 伴隨外 商投資的增長(zhǎng) 國(guó)外的先進(jìn)技術(shù) 設(shè)備 管理經(jīng)驗(yàn)和人才也隨之進(jìn)入我國(guó) 推動(dòng) 了我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的改造和創(chuàng)新 不僅為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒 同時(shí)還擴(kuò)大了 李爭(zhēng) F 余可 五年 中國(guó)宏艦經(jīng)濟(jì)五人亮點(diǎn) 經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)2 0 0 3 年3 月5F f 第6 第7 版 l O 國(guó)民的視野 使我們對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中的一些慣例和制度有所了解和運(yùn)用 確立 了一些和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新思想 新觀念 然而 由于內(nèi)在的制度缺陷及其所 體現(xiàn)的政策導(dǎo)向的偏差 這種內(nèi)外有別的兩套所得稅法并存現(xiàn)象已對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì) 持續(xù) 健康 穩(wěn)定地發(fā)展帶來了一些不利的影響 主要體現(xiàn)在 一 納稅人的確定方面存在的問題 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅按外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及內(nèi)資企業(yè)作為納稅人 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 而內(nèi)資企業(yè)又以國(guó)有企業(yè) 集體企業(yè) 股份制企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè)等不 同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì) 以實(shí)行獨(dú)立核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 稅法規(guī)定的納稅人不僅 包括具有法人地位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 而且也包括不具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織積團(tuán)體 針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)納稅人制定不同的所得稅政策及多項(xiàng)差別規(guī)定 嚴(yán)重違 反市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則和稈O 無歧視 無差別待通原則 二 稅基不同使稅負(fù)不公 內(nèi) 外資企業(yè)所得稅在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn) 稅前扣除項(xiàng)目及資產(chǎn)稅務(wù)處理等方面 規(guī)定有諸多不同 導(dǎo)致不同企業(yè)之間稅負(fù)相差懸殊 1 壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)資企業(yè)按照年末 應(yīng)收帳款 含應(yīng)收票據(jù) 余額的0 3 0 5 計(jì)提 另對(duì)金融 保險(xiǎn)企業(yè)規(guī)定可以提取不超過年末放款 余額1 的呆賬準(zhǔn)備金 而外商投資企業(yè)則逐年按年末放款余額 不包括銀行問 拆借 或者年末應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)余額 按不超過3 的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金 相差極其懸殊 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提依據(jù)不一 計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同 內(nèi)資企業(yè)不分行業(yè)和 規(guī)模 僅依其年銷售 營(yíng)業(yè) 收入凈額的大小 分二檔提取 即納稅人發(fā)生的與 其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 在下列規(guī)定范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除 全年銷售 營(yíng) 業(yè) 收入凈額在1 5 0 0 萬元及其以下的 不超過銷售 營(yíng)業(yè) 收入凈額的5 全 年銷售 營(yíng)業(yè) 收入凈額超過1 5 0 0 萬元的 不超過該部分的3 而外資企業(yè)則 按行 世分為兩類 每類中又分為二檔進(jìn)行計(jì)算 即工商企業(yè)以銷售凈額為計(jì)提依 據(jù) 服務(wù)業(yè)以業(yè)務(wù)收入為計(jì)提依據(jù) 工商企業(yè)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)資企業(yè)一樣 但服務(wù) 業(yè)規(guī)定全年業(yè)務(wù)收入總額在5 0 0 萬元以下的 業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)不得超過業(yè)務(wù) 收入總額的1 0 全年業(yè)務(wù)收入總額超過5 0 0 萬元的部分 不得超過該部分業(yè)務(wù) 收入總額的5 3 計(jì)稅工資 福利費(fèi)等列支標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)資企業(yè)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)批 準(zhǔn)實(shí)行效N z 資的核定比例列支 計(jì)稅工資列支標(biāo)準(zhǔn)自2 0 0 0 年起為每人每月8 0 0 元 個(gè)別地區(qū)確需高于該限額的 應(yīng)在不高于2 0 的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部門和有關(guān)稅 務(wù)局審定后執(zhí)行 而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)列支的工資和福利費(fèi)則沒有固定的 標(biāo)準(zhǔn) 只要報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件 如董事會(huì)決議等 及有關(guān)資料 經(jīng) 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后 即可據(jù)實(shí)列支 4 壞賬損失確認(rèn)年限不同 內(nèi)資企業(yè)債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過3 年 債 權(quán)人可以作為壞賬處理 報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在稅前列支 而外商投資企業(yè) 和外國(guó)企業(yè)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過兩年仍然不能收回的即可作為 壞帳處理 報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可在稅前扣除 5 固定資產(chǎn)凈殘值率不同 內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比率在原價(jià)5 以內(nèi) 由 企業(yè)自行確定 特殊情況需要調(diào)整比例的 應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 外商投資 企業(yè)和外國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率應(yīng)不低于原價(jià)的1 0 需要少留或不留殘值的 須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 6 投資收益處理不同 內(nèi)資企業(yè)對(duì)股息征稅 而外國(guó)投資者從中國(guó)境內(nèi)外 商投資企業(yè)取得的利潤(rùn) 股息 則免征所得稅 以上差別政策的實(shí)施直接影響企業(yè)稅基的確定 不難看出內(nèi)資企業(yè)政策普遍 嚴(yán)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 對(duì)內(nèi)資企業(yè)形成不公平待遇 嚴(yán)重違背了公平競(jìng) 爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則 三 內(nèi)外有別 優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不一致 內(nèi) 外資企業(yè)各自實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度 雖然名義上所得稅稅率都為 3 3 但稅法對(duì)外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇無論從廣度和深度上都遠(yuǎn)甚于內(nèi) 資企業(yè) 造成內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于外資企業(yè) 在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中很難與 外資企業(yè)處于同一起跑線上 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 1 以投資主體劃分 各有側(cè)重 使外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所享受的優(yōu)惠 待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于內(nèi)資企業(yè) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠包括諸如經(jīng)濟(jì)特區(qū) 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) 國(guó)家旅游度假區(qū) 臺(tái)商投資區(qū) 保 稅區(qū) 沿海開放地區(qū) 上海浦東新區(qū) 沿海開放城市 省會(huì) 首府 及沿江開放 城市 沿邊開放城市 城鎮(zhèn) 的地區(qū)優(yōu)惠 對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè) 先進(jìn)技術(shù)企業(yè) 機(jī) 場(chǎng) 公路 港口 碼頭 銀行 金融機(jī)構(gòu) 農(nóng) 林 牧等的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)優(yōu)惠 對(duì) 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的 兩免三減 和對(duì)能源 交通 港口 碼頭以及其他重要 生產(chǎn)性項(xiàng)目給予的更長(zhǎng)期限的免征 減征企業(yè)所得稅的定期優(yōu)惠 對(duì)外商投資企 業(yè)的外國(guó)投資者 將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè) 增加注冊(cè)資本 或者作為資本投資舉辦其他外商投資企業(yè) 經(jīng)營(yíng)期不少于五年的再投資退稅優(yōu)惠 以及對(duì)特定地區(qū) 特定項(xiàng)目的減低稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等等 而內(nèi)資企業(yè) 的優(yōu)惠則側(cè)重于諸如勞動(dòng)就業(yè) 社會(huì)福利 環(huán)境保護(hù)等照顧性優(yōu)惠 對(duì)盈利低的 企業(yè)實(shí)行兩檔照顧稅率 2 以地區(qū)劃分 實(shí)行不同的優(yōu)惠政策 使企業(yè)因所在地理區(qū)域的不同而在 稅收上受到不公平的待遇 優(yōu)惠側(cè)重于經(jīng)濟(jì)特區(qū) 沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū) 經(jīng)濟(jì)開 發(fā)區(qū) 高額技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) 東部?jī)?yōu)于西部 沿海 沿邊優(yōu)于內(nèi)陸地區(qū) 即使 是外商投資企業(yè) 由于所在地域不同 其稅負(fù)也有較大差別 據(jù)有關(guān)部門測(cè)算 目前設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為5 沿海丌發(fā)區(qū)為9 內(nèi)陸經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)為1 5 3 稅率檔次不同 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制的基本稅率都為3 3 但 在優(yōu)惠稅率的設(shè)計(jì)方面 對(duì)內(nèi)資企業(yè)依應(yīng)納稅所得額的高低又分為2 7 和1 8 兩 檔稅率 而對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按其所在地區(qū)的不同設(shè)計(jì)為2 4 和1 5 兩 檔稅率 稅收優(yōu)惠稅率政策的不同 使外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān) 率只有8 一9 大大低于內(nèi)資企業(yè) 因此 內(nèi)資企業(yè)就根本不可能在同一起跑 線上與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng) 4 稅收優(yōu)惠形式單一 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠多采用直接優(yōu)惠的方法 如降低稅 率 減免稅額等 這些優(yōu)惠形式很多部只能使一部分企業(yè)受惠 對(duì)其余企業(yè)的吸 引力則大大減弱 甚至還會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān) 如 免二減三 的辦法對(duì)投資規(guī)模 小 經(jīng)營(yíng)期限短的項(xiàng)目有利 而對(duì)于投資期限長(zhǎng) 投資規(guī)模大的項(xiàng)目則難以奏效 再如減免稅型稅收優(yōu)惠對(duì)于生產(chǎn)型 特別是勞動(dòng)力密集的生產(chǎn)型企業(yè)有利 雨對(duì) 無形資產(chǎn)或技術(shù)設(shè)備投資比重大的高新技術(shù)企業(yè)則未必如此 更何況 由于稅收 優(yōu)惠存在時(shí)限因素 個(gè)別業(yè)戶還可能采取重新登記或變更登記的辦法以規(guī)避稅 法 繼續(xù)無限期地享受優(yōu)惠待遇 因此 這種單一的稅收優(yōu)惠方法在實(shí)踐中會(huì)因 楊 囂清 入世 與我國(guó)稅收政策的調(diào)整 稅務(wù)研究2 0 0 0 年第6 期第2 9 頁 1 3 其過于簡(jiǎn)單而使設(shè)計(jì)功能大打折扣 并將影響投資結(jié)構(gòu)的合理性 5 優(yōu)惠層次多 對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是在改革開放的不同時(shí)期 根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要和開放地區(qū)的先后順序 針對(duì)不同的情況分別制定的 難免導(dǎo)致稅收優(yōu)惠描麓相互之間的沖突和效用抵消 不利于正確引導(dǎo)外商的投資 方向 同時(shí)也人為地造成了外商投資在全國(guó)各地的不平衡 特別是由于稅收優(yōu)惠 的權(quán)限一度被濫用 致使一些地方政府從本地利益出發(fā) 競(jìng)相單獨(dú)制定了不同程 度的對(duì)外資 先征后返 等項(xiàng)區(qū)域性優(yōu)惠政策 在國(guó)內(nèi)形成了稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)的混 亂局面 有的地方甚至存在下 級(jí)規(guī)定超越上一級(jí)法規(guī)的現(xiàn)象 由于令出多門 透明度低 效力層次不高 有些措旌甚至屬子違法操作 因此給人一種法紀(jì)不嚴(yán) 的負(fù)面印象 難于取信于人 6 稅收優(yōu)惠對(duì)產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠 現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū) 性的優(yōu)惠 而對(duì)國(guó)家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè) 特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地 區(qū)重視不夠 稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)力不強(qiáng) 如設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)及在 經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè) 不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)一律享受1 5 的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率 而實(shí)際上特區(qū)的大多數(shù)企業(yè)只是一般的制造和服務(wù)企 業(yè) 真正屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的比較少 再如對(duì)投資電力 鐵路 港口 碼頭 公路等能源交通建設(shè)項(xiàng)目 其優(yōu)惠待遇也只提供給國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定地區(qū) 弱化了稅收政策的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)效果 導(dǎo)致外商將更多的資金投入規(guī)模小 技術(shù) 質(zhì)量低的行業(yè) 四 存在經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題 現(xiàn)行企 世所得稅與個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)上不配套 產(chǎn)生重復(fù)課稅現(xiàn)象 對(duì) 企業(yè)的所得課征企業(yè)所得稅后 稅后利潤(rùn)對(duì)個(gè)人分配時(shí)還要征收個(gè)人所得稅 重 復(fù)征稅加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān) 影響個(gè)人投資積極性 不利企業(yè)對(duì)外公平競(jìng)爭(zhēng) 三 關(guān)稅設(shè)置存在的問題 一 關(guān)稅水平及非關(guān)稅壁壘離w T O 要求有一定差距 自1 9 4 7 年到1 9 9 3 年 W T O 的前身 關(guān)貿(mào)總協(xié)定 先后主持了八輪全球性 的多邊關(guān)稅減讓和貿(mào)易談判 發(fā)達(dá)國(guó)家的平均關(guān)稅率從1 9 4 8 年的4 6 T 降到目 1 4 前的4 左右 發(fā)展中國(guó)家的關(guān)稅水平也降到1 2 左右 從中國(guó)的國(guó)情來看 自建國(guó)以來一直實(shí)行的是關(guān)稅保護(hù)政策 1 9 9 2 年初中 國(guó)的關(guān)稅算術(shù)平均率為4 2 5 相當(dāng)于關(guān)貿(mào)協(xié)定成立之初的世界平均關(guān)稅水平a 為加快重返關(guān)稅總協(xié)定的進(jìn)程 自1 9 9 2 年開始 經(jīng)過數(shù)次降稅 中國(guó)關(guān)稅算術(shù) 水平降到了目前的1 1 但與W T O 要求的關(guān)稅水平還有很大距離 其次 W T O 的一個(gè)重要原則是要消除各種非關(guān)稅壁壘 規(guī)定不得設(shè)立或維 持配額 實(shí)行進(jìn)出口許可證或采取其他措施來限制或禁止其他締約國(guó)領(lǐng)土輸出或 銷售出口產(chǎn)品 中國(guó)自1 9 9 3 年開始在減少非關(guān)稅壁壘方面做了大量工作 但目 前仍對(duì)部分商品實(shí)行進(jìn)口配額和許可證制度 并對(duì)部分進(jìn)口巍品實(shí)行進(jìn)口特定登 記 二 關(guān)稅優(yōu)惠過多導(dǎo)致名叉稅率與實(shí)際稅率不符 目前中國(guó)名義關(guān)稅稅率較高 但實(shí)際關(guān)稅征收率水平卻很低 究其原因 在 于實(shí)施的關(guān)稅優(yōu)惠政策過多 如中國(guó)實(shí)行進(jìn)口不征稅 出口不退稅政策的加工貿(mào) 易額占我國(guó)進(jìn)口總額的近半數(shù) 加工貿(mào)易進(jìn)口的來料 進(jìn)料是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán) 節(jié)流轉(zhuǎn)稅的 并可不提供確切擔(dān)保 允許分散到全國(guó)各個(gè)地區(qū)自由地進(jìn)行加工 這是世界上最寬松的開放型管理模式 其漏洞和弊端很大 三 進(jìn)口商品關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理 中國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上較具競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品主要是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品 如紡織品 鞋 類 皮革箱包等 無論在國(guó)外市場(chǎng)上還是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上 中國(guó)該類商品都能夠與外 國(guó)貨相抗衡 本不應(yīng)該征收高關(guān)稅 但中國(guó)仍然對(duì)進(jìn)口的該類商品制定了較高的 關(guān)稅稅率 四 關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅制與 T O 規(guī)則沖突的分析 一 違反耵O 補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼播施的協(xié)議 規(guī)定的禁止性補(bǔ)貼 補(bǔ)貼的定義有三項(xiàng)基本內(nèi)容 1 提供了財(cái)政資助 2 資助是W T O 成員領(lǐng) 土內(nèi)的公共機(jī)構(gòu)提供的 3 資助授予了某項(xiàng)利益 只有 專項(xiàng)性 補(bǔ)貼 即給 予特定企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼 才受制于該協(xié)議所規(guī)定的紀(jì)律 1 出口補(bǔ)貼 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 第7 5 條第 七款規(guī)定 外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè) 在依照稅法規(guī)定免征 減征企業(yè) 所得稅期滿后 凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值7 0 9 6 以上的 可以按 照稅法規(guī)定的稅率減半征I j 芟企業(yè)所得稅 第8 l 條規(guī)定外商投資企業(yè)的外國(guó)投資 者 將從企業(yè)取得的利潤(rùn) 在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦 擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè) 可 以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定 全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款 以 及根據(jù) 財(cái)政部關(guān)于外商從我國(guó)所得的利息有關(guān)減免所得稅的暫行規(guī)定 第2 條 及 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)減征 免征預(yù)提所得稅管理程序的通知 的規(guī)定 外國(guó)公司 企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向我國(guó)公司 企業(yè)提供設(shè)備和技術(shù) 由我方用產(chǎn) 品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息 免征預(yù)提所得稅等等 這種針對(duì) 出口而設(shè)計(jì)的所得稅優(yōu)惠 構(gòu)成了對(duì)出口產(chǎn)品的直接補(bǔ)貼 為 補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措 施的協(xié)議 所禁止 2 進(jìn)口替代補(bǔ)貼 為鼓勵(lì)企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)機(jī)器設(shè)各 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于外商投資企業(yè) 和外國(guó)企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的通知 規(guī)定 從1 9 9 9 年7 月1 日起 兒在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè) 在投資總額內(nèi)購買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備 對(duì)符合 國(guó) 務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知 中所規(guī)定的 外商投資指導(dǎo)目錄 鼓勵(lì) 類 限制乙類的投資項(xiàng)目 除1 9 9 7 年規(guī)定的 外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商 品目錄 外 其購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的4 0 可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企 業(yè)所得稅中抵免 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所從事生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)可 比照?qǐng)?zhí)行 該項(xiàng)規(guī)定有可能被認(rèn)定為進(jìn)口替代補(bǔ)貼而招致相應(yīng)的貿(mào)易報(bào)復(fù) 另外 現(xiàn)行稅法在計(jì)算直接稅稅基時(shí)對(duì)出E l 商品或出口實(shí)績(jī)給予比內(nèi)銷產(chǎn)品 生產(chǎn)更優(yōu)惠的特殊稅收減讓規(guī)定 現(xiàn)行稅法對(duì)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售之間的問接 稅上所提供的比國(guó)內(nèi)其他企業(yè)更優(yōu)惠的規(guī)定 以及現(xiàn)行稅法在按生產(chǎn)流程分級(jí)征 收的間接稅上給予出口企業(yè)的比國(guó)內(nèi)其他企業(yè)更優(yōu)惠的規(guī)定等等均為禁止性補(bǔ) 貼 二 違反W T O 國(guó)民待遇原則的條款 1 某些進(jìn)口產(chǎn)品的稅負(fù)高于國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的稅負(fù) 目前我國(guó)對(duì)進(jìn)口的某些農(nóng)產(chǎn)品等征收的增值稅 稅率高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的同樣產(chǎn) 1 6 品 對(duì)一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品 進(jìn)口時(shí)征收了一道增值稅 進(jìn)入國(guó)內(nèi)后 還有 可能對(duì)其中的無形資產(chǎn)再征收一道營(yíng)業(yè)稅 而同樣的產(chǎn)品 在國(guó)內(nèi)則一般按照混 合銷售只征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅一種流轉(zhuǎn)稅 明顯不符合國(guó)民待遇原則a 2 僅給予列舉企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠 如對(duì)第一批境外上市公司減征企業(yè)所得稅 列舉農(nóng)業(yè)國(guó)有企業(yè) 事業(yè)單位從 事種植 養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得免征企業(yè)所得稅 指定漁業(yè)企業(yè)從事 外海遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅等等 3 僅給予國(guó)內(nèi)新建第三產(chǎn)業(yè)一定期限內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 如對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸和郵電通信等企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位 自開業(yè) 之日起 第一年免征企業(yè)所得稅 第二年減半稅收企業(yè)所得稅 對(duì)新辦的獨(dú)立核 算的從事公用事業(yè) 商業(yè) 物資業(yè) 對(duì)外貿(mào)易業(yè) 旅游業(yè) 倉儲(chǔ)業(yè) 居民服務(wù)業(yè) 飲食業(yè) 教育文化事業(yè) 衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位 自開業(yè)之日起