有關(guān)當(dāng)前典當(dāng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討.doc

有關(guān)當(dāng)前典當(dāng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討 2000年8月，典當(dāng)行監(jiān)管工作正式由中國(guó)人民銀行移交給國(guó)家經(jīng)貿(mào)委，典當(dāng)行的非銀行金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)隨之取消。摘下金字招牌已一年零八個(gè)月的典當(dāng)行在其業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)處理上執(zhí)行的仍然是原人民銀行制訂的一套典當(dāng)會(huì)計(jì)基本制度，尤其有關(guān)會(huì)計(jì)科目問(wèn)題，其作為金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)的典當(dāng)行量身度定的有關(guān)處理原則和方法已不適應(yīng)當(dāng)前典當(dāng)行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，且一定程度上制肘了對(duì)典當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)、真實(shí)、完整地記錄、監(jiān)督、反映。因此，筆者特就典當(dāng)會(huì)議方面有關(guān)問(wèn)題作出如下探討，以期引起重視。 一、 探討典當(dāng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的必要性 典當(dāng)會(huì)議基本職能是正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目組織會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、準(zhǔn)確反映典當(dāng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，考核典當(dāng)經(jīng)營(yíng)成果。典當(dāng)會(huì)計(jì)如果不適應(yīng)國(guó)家典當(dāng)政策變化和典當(dāng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況變化，就無(wú)法真實(shí)記錄、反映典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)，因此，探討當(dāng)前典當(dāng)會(huì)計(jì)問(wèn)題有其必要性： 第一、 作為變性后的典當(dāng)行，由于不再是金融機(jī)構(gòu)，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)烙有金融機(jī)構(gòu)印記的某些會(huì)計(jì)科目，顯得無(wú)所適從。 第二、 有些典當(dāng)行會(huì)計(jì)人員認(rèn)為典當(dāng)行已明確界定為商業(yè)性質(zhì)、因而擅自變更報(bào)表格式，采用一般商業(yè)報(bào)表格式，加自己新配置的貸款科目，自設(shè)科目，自編報(bào)表，上報(bào)主管部門。 第三、 各級(jí)經(jīng)貿(mào)委尚未建立監(jiān)控典當(dāng)行報(bào)表數(shù)據(jù)體系，各地典當(dāng)行如回到人行監(jiān)管之前的自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目、記帳規(guī)則和報(bào)表格式，勢(shì)必將直接影響經(jīng)貿(mào)委對(duì)典當(dāng)行監(jiān)管。 因而，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表制度，改革當(dāng)前不相適應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，既是業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的要求，也是監(jiān)管部門的需要。 二、 現(xiàn)行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及思考 現(xiàn)行典當(dāng)行會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題：一是部分會(huì)計(jì)科目設(shè)置過(guò)時(shí)，無(wú)明確核算內(nèi)容。二是有些會(huì)計(jì)科目設(shè)置與當(dāng)前典當(dāng)行管理辦法有關(guān)規(guī)定自相矛盾。三是部分典當(dāng)行會(huì)計(jì)處理方法上存在不當(dāng)。錯(cuò)誤反映經(jīng)營(yíng)信息。其具體表現(xiàn)為： 1) 典當(dāng)行資產(chǎn)負(fù)債表中有問(wèn)題會(huì)計(jì)科目 1、 資產(chǎn)類中的007號(hào)會(huì)計(jì)科目拆放同行和負(fù)債類中相對(duì)應(yīng)的101號(hào)會(huì)計(jì)科目拆入同行。由于該科目反映的是同城典當(dāng)行之間閑置典當(dāng)資金的相互拆借活動(dòng)，而典當(dāng)行管理辦法挪借，應(yīng)屬于業(yè)務(wù)性暫時(shí)掛帳，完全可用其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)和其他應(yīng)付暫收款項(xiàng)科目核算。顯然關(guān)于拆放同行和拆入同行兩科目，其身出金融，特指金融機(jī)構(gòu)之間的資金拆借活動(dòng)，而工商企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒有此例，因而這兩個(gè)科目無(wú)從反映典當(dāng)實(shí)際活動(dòng)，存在的意義不大。 2、 資產(chǎn)類的026號(hào)投資科目和027號(hào)應(yīng)收投資效益科目。典當(dāng)管理辦法明確規(guī)定了典當(dāng)行的經(jīng)營(yíng)范圍，運(yùn)用典當(dāng)行的資本金不是去發(fā)放質(zhì)押、抵押貸款，而是去投資其它項(xiàng)目上顯然是超范圍經(jīng)營(yíng)，是違規(guī)的，因此該科目已屬過(guò)時(shí)科目。 2) 典當(dāng)行損益明細(xì)表中有問(wèn)題會(huì)計(jì)科目 1、 關(guān)于303號(hào)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入科目。由于典當(dāng)行已不屬于金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)，更沒有與金融機(jī)構(gòu)發(fā)生拆借資金業(yè)務(wù)往來(lái)，因而屬于過(guò)時(shí)科目。 2、 關(guān)于306號(hào)投資收益科目。由于在資產(chǎn)負(fù)債表的科目中已說(shuō)明該科目不存在實(shí)際業(yè)務(wù)，因而更不存在所謂收益，屬過(guò)時(shí)科目。 3、 關(guān)于352號(hào)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出科目，該科目與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入對(duì)應(yīng)，前面已說(shuō)明屬過(guò)時(shí)科目。 3) 現(xiàn)行報(bào)表中需增補(bǔ)的會(huì)計(jì)科目 1、 關(guān)于增設(shè)抵押貸款科目。原人行典當(dāng)行暫行管理辦法的經(jīng)營(yíng)范圍規(guī)定典當(dāng)行不能辦理抵押貸款，因而在資產(chǎn)負(fù)債表中大多數(shù)典當(dāng)行都取消了這一科目，現(xiàn)在經(jīng)貿(mào)委新辦法明確了典當(dāng)行經(jīng)營(yíng)不動(dòng)產(chǎn)抵押，故應(yīng)在資產(chǎn)類中重新設(shè)置抵押貸款科目。 2、 關(guān)于增設(shè)銀行借款科目。由于新的典當(dāng)管理辦法規(guī)定了典當(dāng)行可以向銀行申請(qǐng)貸款，且限額不得高于典當(dāng)行注冊(cè)資本金，根據(jù)新的規(guī)定，應(yīng)在負(fù)債類中設(shè)置銀行借款會(huì)計(jì)科目，以反映典當(dāng)行對(duì)銀行負(fù)債情況。 3、 關(guān)于增設(shè)絕當(dāng)損失科目。由于資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目中102號(hào)設(shè)置了絕當(dāng)溢價(jià)科目，該科目是對(duì)絕當(dāng)貸款科目中反映的絕當(dāng)貸款，對(duì)其質(zhì)押、抵押物變價(jià)處理，抵銷絕當(dāng)貸款本金和利息、綜合費(fèi)用后的溢價(jià)部分計(jì)入絕當(dāng)溢價(jià)，經(jīng)過(guò)法定時(shí)期后，再一次性轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)收入。而如果絕當(dāng)物品變價(jià)處理出現(xiàn)虧損，其虧損部分則應(yīng)劃為貸款呆帳，而由于典當(dāng)行未仿效金融機(jī)構(gòu)設(shè)立呆帳貸款科目，從而使絕當(dāng)貸款中本金損失部分即貸款呆帳部分沒有合適的科目作出反映并且損失的掛帳還有一個(gè)過(guò)程，工商企業(yè)一般設(shè)置有待處理?yè)p失科目，因而筆者認(rèn)為應(yīng)該設(shè)置絕當(dāng)損失這一會(huì)計(jì)科目。 4) 關(guān)于絕當(dāng)貸款和絕當(dāng)損失科目運(yùn)用問(wèn)題 1、 原人行制訂的典當(dāng)會(huì)計(jì)基本制度中規(guī)定，在設(shè)立貸款呆帳準(zhǔn)備金時(shí)，如發(fā)生貸款呆帳按規(guī)定批準(zhǔn)核銷時(shí)，應(yīng)借記貸款呆帳準(zhǔn)備金，貸記絕當(dāng)貸款科目，顯然，其貸記的絕當(dāng)貸款科目中的金額只是某筆絕當(dāng)貸款本金的損失部分，與原來(lái)絕當(dāng)貸款科目一般反映的都是某筆絕當(dāng)貸款本金的全部來(lái)說(shuō)，金額上不一致(只有當(dāng)某筆絕當(dāng)貸款本金全部損失，其核算的金額才會(huì)一致)，從而導(dǎo)致絕當(dāng)貸款科目運(yùn)用混淆不清。 2、 設(shè)置絕當(dāng)損失會(huì)計(jì)科目后，由于其反映了絕當(dāng)物品變價(jià)處理后的絕當(dāng)貸款本金的損失額，處理出現(xiàn)損失時(shí)，應(yīng)借記現(xiàn)今或者銀行存款，貸記絕當(dāng)貸款，其差額部分即損失應(yīng)同時(shí)借記絕當(dāng)損失；當(dāng)按規(guī)定批準(zhǔn)核銷時(shí)，應(yīng)借記貸款呆帳準(zhǔn)備金，貸記絕當(dāng)損失。絕當(dāng)貸款原計(jì)入的應(yīng)收利息和應(yīng)收綜合費(fèi)用，因處理時(shí)本金虧損，利息和綜合費(fèi)收回?zé)o望，應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備金沖銷，即借記壞帳準(zhǔn)備金，貸記應(yīng)收利息和應(yīng)收綜合費(fèi)。 三、 解決現(xiàn)行典當(dāng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本原則 由于典當(dāng)行業(yè)的特殊性，其典當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本質(zhì)上從事的是準(zhǔn)備金融業(yè)務(wù)，而又明顯帶有一般商業(yè)企業(yè)動(dòng)作特征，因而在反映和監(jiān)督典當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，針對(duì)本行業(yè)的特點(diǎn)，建立一種適合典當(dāng)行業(yè)的較為獨(dú)特的會(huì)計(jì)制度，這是擺在業(yè)內(nèi)人士和監(jiān)督部門面前需要解決的問(wèn)題。 解決現(xiàn)行典當(dāng)會(huì)計(jì)問(wèn)題，我們既不能依照一般工商企業(yè)的會(huì)計(jì)制度來(lái)機(jī)構(gòu)在典當(dāng)企業(yè)中硬性推行，也不能照搬照套金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度來(lái)給典當(dāng)行照葫蘆畫瓢。我們應(yīng)根據(jù)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，結(jié)合國(guó)家經(jīng)貿(mào)委頒發(fā)的典當(dāng)行管理辦法，重新設(shè)計(jì)、制訂典當(dāng)行基本會(huì)計(jì)制度。設(shè)計(jì)、制訂典當(dāng)基本會(huì)計(jì)制度除了應(yīng)符合原人民銀行下發(fā)的典當(dāng)行會(huì)計(jì)基本制度總體框架及其規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)制度的通用規(guī)則，還應(yīng)著眼于典當(dāng)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下不斷變化發(fā)展總體趨勢(shì)，把握國(guó)家政策法