無形資產(chǎn)攤銷及處置doc.doc

無形資產(chǎn)攤銷及處置6.3無形資產(chǎn)的攤銷（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命需考慮的因素 1.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計； 3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需要的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力； 6.對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制； 7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 【關(guān)鍵考點(diǎn)7】這七項知識點(diǎn)是典型的多選題選材，常見于正誤知識點(diǎn)甄別題。經(jīng)典例題-4【2012年多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)考慮的因素有（）。A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略正確答案ABCD（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限； 2.如果無形資產(chǎn)的預(yù)計使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計使用期限確認(rèn)其使用壽命。3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。4.沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無法實現(xiàn)時，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)8】務(wù)必要記住無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！窘滩睦}】209年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800 000元，累計開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件的支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。210年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。210年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為 1 800 000元。正確答案甲公司的賬務(wù)處理為： （1）209年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途： 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)2 000 000 貸：研發(fā)支出資本化支出2 000 000 （2）210年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值： 借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)200 000（2 000 0001 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技術(shù)200 000（三）無形資產(chǎn)攤銷額的計算1.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；2.無形資產(chǎn)殘值的界定（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，則其出售價款即為殘值；（2）合理推定的無形資產(chǎn)使用壽命終了時的交易價。3.無形資產(chǎn)的攤銷額的計算，主要采用直線法?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)9】需結(jié)合固定資產(chǎn)對比掌握攤銷計算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同。（四）無形資產(chǎn)的攤銷分錄借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本） 管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)） 貸：累計攤銷【教材例題】209年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。211年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在211年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 00060%），并按會計估計變更進(jìn)行處理。正確答案211年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 0007 500 000245 000 000）/3。 甲公司211年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷5 000 000 貸：累計攤銷5 000 000（五）無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會計估計變更處理?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)10】攤銷費(fèi)用列入制造費(fèi)用是較新的知識點(diǎn)，考生應(yīng)特別關(guān)注。另外，對于無形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標(biāo)計算方式來考核，測試指標(biāo)有：某期間無形資產(chǎn)攤銷額的計算；某時點(diǎn)無形資產(chǎn)攤余價值、賬面價值的推算。經(jīng)典例題-5【2011年多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費(fèi)用 B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計量正確答案BCD答案解析無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費(fèi)用，但若是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，則其攤銷費(fèi)用是計入相關(guān)成本的。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的，無形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。經(jīng)典例題-6【單選題】2010年1月1日，甲企業(yè)外購M無形資產(chǎn)，實際支付的價款為100萬元，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。該無形資產(chǎn)使用壽命為5年。2011年12月31日，由于與M無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使M無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值，甲企業(yè)估計其可收回金額為18萬元，減值后預(yù)計原使用年限不變。 2013年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致M無形資產(chǎn)在2011年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時估計M無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元，則此無形資產(chǎn)在2013年末的賬面價值為（）萬元。A.20 B.10 C.6D.22正確答案C答案解析M的初始入賬成本100（萬元）； 2010年M的攤銷額100/520（萬元）； 2011年M的攤銷額100/520（萬元）； 2011年末M的攤余價值100202060（萬元）； 2011年末M的可收回價值為18萬元，則甲公司應(yīng)提取42萬元的減值準(zhǔn)備；2012年M的攤銷額18/36（萬元），2013年的攤銷額與2012年相同；2013年末M的賬面價值18-6-66（萬元），雖然此時其可收回價值已經(jīng)有所恢復(fù)，升至22萬元，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)一旦減值，在其處置前不得轉(zhuǎn)回，所以2013年末的賬面價值依然是6萬元。經(jīng)典例題-7【2013年單選題】2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為 2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.12.5 B.15C.37.5 D.40正確答案A答案解析2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）。經(jīng)典例題-8【2013年多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核 B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核正確答案ABCD6.4無形資產(chǎn)的處置6.4.1出售無形資產(chǎn)借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（出售發(fā)生損失時） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交增值稅 營業(yè)外收入（出售實現(xiàn)收益時） 【特別提示】如果無形資產(chǎn)為專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)等，則不涉及營業(yè)稅，其中專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，也不涉及營業(yè)稅。商標(biāo)、著作權(quán)，則需要按照6%繳納增值稅。 【關(guān)鍵考點(diǎn)11】重點(diǎn)記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計算模式。 【教材例題】甲企業(yè)出售一項商標(biāo)權(quán)，所得價款為127.2萬元，根據(jù)關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財稅201337號）應(yīng)繳納的增值稅為7.2萬元（適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為300萬元，出售時已攤銷金額為180萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為30萬元。正確答案甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 127.2 累計攤銷 180 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán) 30 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅7.2 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 30經(jīng)典例題-9【單選題】甲公司2007年9月12日，以銀行存款440萬元購入一項無形資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)為10萬元，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，假定無殘值。2010年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元，原預(yù)計使用年限不變。2011年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，原預(yù)計使用年限不變。2012年6月16日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款150萬元并收存銀行，營業(yè)稅稅率為5%。則甲公司出售此無形資產(chǎn)的損益額為（）。A.營業(yè)外收入81萬元 B.營業(yè)外支出87萬元 C.營業(yè)外收入63萬元 D.營業(yè)外收入79.5萬元正確答案D答案解析 2007年9月購入此無形資產(chǎn)時的入賬成本440+10450（萬元）； 2007年無形資產(chǎn)攤銷額450/104/12 15（萬元）； 2008、2009、2010年每年無形資產(chǎn)的攤銷額450/1045（萬元）；2010年末無形資產(chǎn)的攤余價值45015454545300（萬元）；2010年末的可收回價值為205萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備95萬元； 2011年無形資產(chǎn)的攤銷額205/（612+8）1230.75（萬元）； 2011年末無形資產(chǎn)的賬面價值20530.75174.25（萬元）；2011年末無形資產(chǎn)的可收回價值為68萬元，應(yīng)繼續(xù)提取減值準(zhǔn)備106.25萬元（174.2568）；2012年6月出售時此無形資產(chǎn)的賬面價值6868/（512+8）563（萬元）； 甲公司出售此無形資產(chǎn)的收益額150631505%79.5（萬元）。6.4.2出租無形資產(chǎn)取得租金收入時：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 發(fā)生相關(guān)支出時：（比如：攤銷無形資產(chǎn)價值） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷【教材例題】209年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金 150 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司208年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。正確答案甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金：借：銀行存款150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)150 000（2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷120 000 營業(yè)稅金及附加7 500（150 0005%） 貸：累計攤銷 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 7 5006.4.3無形資產(chǎn)報廢借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)【教材例題】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計使用期限為10年，現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計計提減值準(zhǔn)備2 400 000元，該項非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。正確答案甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：累計攤銷5 400 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 400 000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失1 200 000 貸：無形資產(chǎn) 9 000 000經(jīng)典例題-10【多選題】下列各項業(yè)務(wù)的會計處理，不會影響企業(yè)當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有（）。A.無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出 B.攤銷對外出租無形資產(chǎn)的成本 C.出售對外出租的無形資產(chǎn)取得的凈收益 D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確答案AC答案解析選項A，計入無形資產(chǎn)成本，不影響營業(yè)利潤；選項C，計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。經(jīng)典例題一11【2010年單選題】下列關(guān)于無形