桑怡然的開題報告.doc

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)畢業(yè)論文開題報告論文題目：論注冊會計師審計的獨立性一、選題背景獨立性是注冊會計師審計的靈魂，是注冊會計師發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見的前提和關(guān)鍵。審計的獨立性越強，越能保障審計工作的質(zhì)量，越能取信于社會公眾，越有利于審計職業(yè)的發(fā)展。但是，隨著近信息技術(shù)的飛速發(fā)展,，資本市場結(jié)構(gòu)變得日益復(fù)雜，各種金融衍生工具層出不窮，在人們眼前呈現(xiàn)出一個全球范圍內(nèi)的各種經(jīng)濟關(guān)系錯綜復(fù)雜的“迷宮”，資本市場越來越難以被人們所認(rèn)清和駕御?？梢哉f，如今注冊會計師所處的審計環(huán)境、所面臨的審計對象較之以前已不可同日而語。全球經(jīng)濟和審計工作的日益復(fù)雜化無疑是對注冊會計師審計保持獨立性的巨大挑戰(zhàn)。與此同時，一系列的會計造假，連續(xù)不斷的審計失誤, 使得注冊會計師審計的獨立性受到了質(zhì)疑。從中國的“銀廣夏”、藍(lán)田股份事件到美國的“安然”和“安達(dá)信”，舞弊案的層出不窮使審計獨立性問題再次成為社會各界關(guān)注和討論的焦點。公眾對注冊會計師已經(jīng)處于一種“離不開, 信不過”的狀態(tài)。這無疑動搖了注冊會計師審計的生存根基。許多慘痛的教訓(xùn)告訴我們, 注冊會計師要重塑誠信, 發(fā)揮社會監(jiān)督的作用,必須保持應(yīng)有的獨立性。獨立性的建設(shè)已經(jīng)成為注冊會計師行業(yè)存亡的關(guān)鍵, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到獨立性建設(shè)的必要性，肩負(fù)起自身的責(zé)任和使命，堅守道德底線，客觀公正，不偏不倚地進行審計和提供服務(wù)。唯有如此，社會公眾才能對注冊會計師審計的會計報表建立牢固的信任。二、文獻(xiàn)綜述 當(dāng)前，我國注冊會計師審計獨立性弱化，造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的。陳彬（2012）認(rèn)為，獨立性審計服務(wù)市場需求不足，許多上市公司的主要債權(quán)人對獨立性審計服務(wù)的愿望也不夠強烈。注冊會計師事務(wù)所體制存在歷史缺陷，行業(yè)協(xié)會具有較強的官辦性質(zhì)，掛靠體制很容易干擾注冊會計師的獨立執(zhí)業(yè)，影響注冊會計師的審計意見。委托者付款的審計費用支付方式損害了注冊會計師審計的獨立性。事務(wù)所規(guī)模較小，對注冊會計師行業(yè)的獨立性有較大的影響。葉興（2011）認(rèn)為，注冊會計師與客戶親密無間的共生關(guān)系孕育了獨立性的危機。審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)重疊對注冊會計師審計的獨立性造成了很大程度的威脅。管理當(dāng)局既是被審客戶，又是審計服務(wù)的需求者，掌握著選擇注冊會計師和決定審計收費的主動權(quán)，這種被扭曲了的審計關(guān)系造成市場上對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的冷漠。而激烈的市場競爭又導(dǎo)致了審計報告可信度差，敗壞了行業(yè)聲譽等問題。喬瑩（2012）亦認(rèn)為我國會計師事務(wù)所體制存在歷史缺陷，惡性競爭無法保證高獨立性的審計質(zhì)量。此外，缺乏有效的質(zhì)量控制機制以及審計人員職業(yè)水平低下也導(dǎo)致了獨立性弱化的現(xiàn)狀。王靜（2013）認(rèn)為審計人員的執(zhí)業(yè)獨立性會受到審計環(huán)境中的因素影響。治理結(jié)構(gòu)不完善扭曲了審計委托關(guān)系，致使審計失敗成為了一個普遍現(xiàn)象。國內(nèi)會計師事務(wù)所整體競爭力薄弱，致使會計師事務(wù)所可能會無原則的降低審計收費，審計勾結(jié)被審計單位舞弊。政府的過度干預(yù)也會影響審計質(zhì)量。安文忠等（2010）首次試圖從經(jīng)濟性質(zhì)角度分析注冊會計師審計的獨立性。他們認(rèn)為利益沖突的發(fā)生一般分為兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)發(fā)生沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)沖突。而直接經(jīng)濟利益，間接經(jīng)濟利益，個體經(jīng)濟生存壓力都會成為影響注冊會計師審計的獨立性的因素。宋紅霞，邢翠等（2010）同樣認(rèn)為利益驅(qū)動是制約注冊會計師獨立性最深刻的社會根源，而注冊會計師承擔(dān)的卻是對整個社會公眾的責(zé)任，這必然要求注冊會計師需要在頂住客戶壓力的情況下獨立行使自己的職責(zé)，從而對審計的獨立性形成掣肘。其次，市場監(jiān)督體系薄弱更是促進了財務(wù)造假事件發(fā)生的概率，同時又缺乏嚴(yán)厲的事后懲戒機制，這些都會對獨立性產(chǎn)生一定的影響。對于如何切實有效的提高注冊會計師審計的獨立性，許多專家學(xué)者也進行了深入的研究。由于注冊會計師所處的環(huán)境和審計對象相對復(fù)雜，采取的對策也是多層次，多角度的，需要各個市場主體多管齊下，共擔(dān)責(zé)任。姜彥（2011）主張保持和提高會計師事務(wù)所獨立性的能力，有效的消除制度不完善所造成的對審計獨立性的影響。羅松（2004）認(rèn)為中國現(xiàn)在正處于市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，在這種環(huán)境下，維護和提高注冊會計師審計的獨立性會遇到特殊的問題，從而迫切需要采取相應(yīng)的措施，實施獨立監(jiān)管模式是解決注冊會計師審計獨立性的最終選擇。陳彬（2012）強調(diào)除了改善當(dāng)前的市場環(huán)境以外，完善被審計公司的管理制度也是重中之重。嚴(yán)格的將管理層和董事劃分開來，杜絕存在的潛在審計風(fēng)險，有效避免審計工作出現(xiàn)的審計費用和審計質(zhì)量的矛盾，也是保持獨立性的重要舉措。史盼旭顧鳳英等（2012）提倡依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護和促進行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)提供法律保障。逐漸取消有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式，建立有限責(zé)任合伙制事務(wù)所。唐晨瀟等（2013）認(rèn)為應(yīng)該首先加強注冊會計師的職業(yè)道德的培養(yǎng)，建立包括學(xué)校教育，崗前教育和后續(xù)教育的完整教育體系，讓職業(yè)道德成為注冊會計師終身教育的內(nèi)容。葉興（2011）則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)健全獨立審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)去做，避免違反獨立性原則的錯誤發(fā)生。同時提出實施審計委派制，提議由中國注冊會計師協(xié)會委派審計，從而阻斷會計師事務(wù)所、注冊會計師與各利益相關(guān)單位的聯(lián)系，從制度上保證注冊會計師審計相對于被審計單位的獨立性。然而，從非傳統(tǒng)視角審視，也有人認(rèn)為，研究如何提高注冊會計師審計獨立性是沒有現(xiàn)實意義的。蔣品洪（2010）建議應(yīng)將研究視角從審計獨立性轉(zhuǎn)向?qū)徲嬁煽啃裕蕴岣呖煽啃詠韽浹a審計獨立性的缺失。李永臣（2007）也認(rèn)為，將獨立性比作通往目的地的路徑，將審計的客觀性和公正性比作通往目的地的路標(biāo)，審計結(jié)果的可靠性就是目的地。因此，建議以注冊會計師審計的可靠性代替獨立性，重塑公眾威望。綜上所述，我們可以得出，由于目前審計環(huán)境的缺失和審計業(yè)務(wù)的錯雜，真正有價值、有意義的審計報告必定是審計人員和社會公眾博弈的結(jié)果。在利益，責(zé)任和道德的共同影響下，如何在充滿威脅和不斷變化的市場中，維持注冊會計師審計的獨立性，仍需要進一步的研究和探索。三、論文框架論注冊會計師審計的獨立性一、注冊會計師審計獨立性的概念闡釋及現(xiàn)狀分析（一）注冊會計師審計獨立性的概念闡釋（二）注冊會計師獨立性缺失的現(xiàn)狀分析二、注冊會計師審計獨立性的影響因素（一） 審計市場對獨立性的影響1審計市場獨立審計需求不足2非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響3審計收費制度不完善（二）會計事務(wù)所對審計獨立性的影響1會計師事務(wù)所體制對審計獨立性的影響2會計師事務(wù)所的規(guī)模及形式對獨立性的影響3會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制對獨立性的影響 （三）公司治理情況對審計獨立性的影響（四）管制措施對審計獨立性的影響（五）注冊會計師自己素質(zhì)對審計獨立性的影響三、提高注冊會計師審計獨立性的對策（一）構(gòu)建規(guī)范完善的審計市場1提高客戶對高獨立性審計服務(wù)的需求2正確引導(dǎo)非審計業(yè)務(wù)的開展3改進審計業(yè)務(wù)委托方式（二）促進會計師事務(wù)所健康規(guī)范發(fā)展1發(fā)展合伙型會計師事務(wù)所2擴大會計師事務(wù)所規(guī)模（三）健全公司法人治理結(jié)構(gòu)（四）加強行業(yè)規(guī)范監(jiān)管1監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管2提高注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的法律責(zé)任（五）提升注冊會計師的綜合素質(zhì) 四、參考文獻(xiàn)1財政部注冊會計師考試委員會辦公室，審計，北京，經(jīng)濟科學(xué)出版社，20102陳彬，對影響我國注冊會計師審計獨立性原因及對策的思考，內(nèi)控與審計，20123葉興，獨立性注冊會計師的靈魂，財會研究，510507，20114喬瑩，淺論注冊會計師審計的獨立性，商業(yè)經(jīng)濟，250002，20125王靜，論注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計獨立性，經(jīng)營管理者，2013.8下，20136安文忠，徐洪波，錢秀菊，基于經(jīng)濟性質(zhì)視角的注冊會計師審計獨立性分析，會計論壇，2010.12，20107宋紅霞，邢翠，張偉，淺議如何提高我國注冊會計師審計的獨立性，商場現(xiàn)代化，2010,5,20108唐晨瀟，曹琳琳等，淺談審計獨立性，經(jīng)濟叢林，20139羅松，莊學(xué)敏，對注冊會計師審計獨立性最新進展的一點思考，經(jīng)濟師，2004.4，200410史盼旭，顧鳳英，張徐潔，對注冊會計師保持獨立性的思考，現(xiàn)代商業(yè)，430074，201211姜彥，提高注冊會計師審計獨立性的探索與思考，現(xiàn)代商業(yè)，264000，201112蔣品洪，注冊會計師審計獨立性研究：反思與突破，財會月刊，322100，201013靳超，賈麗麗，馬文爽，非審計服務(wù)與注冊會計師審計獨立性關(guān)系的研究綜述，商品與質(zhì)量，250014，201114魏朱寶，注冊會計師審計獨立性弱化：市場缺陷與政府失靈，審計研究，244000，200515張戰(zhàn)勝，淺論注冊會計師審計的獨立性，商場現(xiàn)代化，2012.693,201216郝以雪，淺議我國注冊會計師審計獨立性的影響因素，中國西部科技，650221，200917Ashbaugh，H.，R.LaFond and B mayhew，2003，Do non-audit services compromise auditor independence?Furthe