第十四章：財務(wù)會計報告PPT課件.ppt

中級財務(wù)會計第十四章財務(wù)報告 2020年1月27日 中級財務(wù)會計學(xué) 1 2 第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注第七節(jié)中期財務(wù)報告 目錄 3 一 財務(wù)會計報告及其組成 概念 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 提供的信息 1 經(jīng)濟(jì)資源信息2 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3 現(xiàn)金流動信息4 管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5 非財務(wù)信息和未來信息 2 第一節(jié)財務(wù)報告概述 4 1 組成 財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料 財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 5 報表附注 是對在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料 以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明重要會計政策的說明 包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等重要會計估計的說明 包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn) 負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等 3 6 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明對已在資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明 包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等或有和承諾事項 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項在資產(chǎn)負(fù)債表日后 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額 或向投資者分配的利潤總額 4 7 二 財務(wù)報告的作用財務(wù)報告 或財務(wù)會計報告 的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門和社會公眾等1 有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2 反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3 幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理4 幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo) 8 三 財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類 1 按反映的內(nèi)容動態(tài)報表靜態(tài)報表2 編報時間中期報告年報3 編制基礎(chǔ)個別報表匯總報表合并報表 9 五 財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項 編報企業(yè)的名稱 資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間 人民幣金額單位 財務(wù)報表是合并報表的 應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表 年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的 應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間 以及短于一年的原因 對外提供中期財務(wù)會計報告的 還應(yīng)遵循 企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號 中期財務(wù)報告 的規(guī)定 5 10 六 財務(wù)報表列報的基本原則公允列報 按照準(zhǔn)則中對資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和費用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 如實反映交易與其他情況的影響 必要時提供附注說明 使財務(wù)報表的列報包含公允內(nèi)容 持續(xù)經(jīng)營 財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制 管理層應(yīng)對是否能夠持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評估 若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時 應(yīng)對不確定因素充分披露 若財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制 應(yīng)說明原因 6 11 一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致 不得隨意變更 但下列情況除外 會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后 變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠 更相關(guān)的會計信息 可比性 財務(wù)報表中應(yīng)列報所有金額的前期比較信息 當(dāng)修改財務(wù)報表中項目的列報與分類時 比較金額也應(yīng)予以重新分類 同時應(yīng)說明重新分類的性質(zhì) 原因及每一分類項目的金額 對不能重新分類的在附注中也應(yīng)說明原因及對財務(wù)報表使用者決策帶來的相關(guān)影響 7 12 重要性 如果財務(wù)報表項目的省略或誤報會單獨或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項目是重要的 重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境 從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷 性質(zhì)或功能不同的項目 應(yīng)當(dāng)在會計報表中單獨列報 但不具有重要性的項目除外 性質(zhì)或功能類似的項目 其所屬類別具有重要性的 應(yīng)當(dāng)按其類別在會計報表中單獨列報 抵消 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額 收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷 但其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 但資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示 不屬于抵銷 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益 以利益的流入扣減利益的流出后的凈額列示 不屬于抵銷 8 13 一 資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 或報告期末 全部資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表 是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 14 作用 1 反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況 以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2 據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力 體現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債的流動性上 足夠的現(xiàn)金和資產(chǎn)較快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金 3 據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力 主要指導(dǎo)企業(yè)全部資產(chǎn)清償全部債務(wù)的能力 一方面取決其獲利能力 另一方面取決其資本結(jié)構(gòu) 4 有助于評價 預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性 企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn) 適應(yīng)各種變化的能力 進(jìn)攻性和防御性能力 來自于 資產(chǎn)的流動性或變現(xiàn)能力 經(jīng)營活產(chǎn)生資金流入的能力 籌措資金的能力等 5 有助于評價 預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效 獲利能力 通過資產(chǎn)報酬率 股東權(quán)益報酬率等 15 二 資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1 資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一 歷史成本 公允價值 凈值等 2 部分有價值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報告 3 資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4 理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷 16 三 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與格式資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益三個方面的內(nèi)容 每一方面的內(nèi)容又可分為若干項目 我國資產(chǎn)負(fù)債表中 資產(chǎn)項目按資產(chǎn)的流動性由強到弱依次排列 負(fù)債項目按負(fù)債的到期日由近到遠(yuǎn)依次排列 所有者權(quán)益項目按永久性由高到低依次排列 17 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 賬戶式 我國采用 從整體上體現(xiàn)了 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 的會計等式資產(chǎn)負(fù)債表編制單位 江西陽光有限責(zé)任公司2014年12月31日單位 元 10 18 三 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 報告式 11 19 四 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一 數(shù)據(jù)來源年初余額 來源于上年末資產(chǎn)負(fù)債表的 期末余額 欄內(nèi)所列數(shù)字 期末余額 來源于本期資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類各賬戶 總分類賬和明細(xì)分類賬 的期末余額 12 20 二 資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列方法根據(jù)總分類賬余額直接填列或分析計算填列根據(jù)明細(xì)分類賬余額分析計算填列根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵余額后的凈額填列綜合運用上述各種方法填列 13 21 資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列舉例貨幣資金 本項目應(yīng)根據(jù) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 總賬的期末余額合計填列 應(yīng)收賬款 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額與 預(yù)收賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額的合計數(shù) 減去相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備后填列 預(yù)付款項 應(yīng)根據(jù) 預(yù)付賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額與 應(yīng)付賬款 各明細(xì)賬的期末借方余額的合計數(shù)填列 14 22 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)根據(jù) 交易性金融資產(chǎn) 總賬的期末余額直接填列 存貨 應(yīng)根據(jù) 材料采購 原材料 庫存商品 生產(chǎn)成本 等總賬的期末余額的合計數(shù) 減去存貨跌價準(zhǔn)備后填列 固定資產(chǎn) 應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn) 和 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 總賬的期末余額相減后的凈額填列 應(yīng)付賬款 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)付賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額與 預(yù)付賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額的合計數(shù)填列 15 23 預(yù)收款項 應(yīng)根據(jù) 預(yù)收賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額與 應(yīng)收賬款 各明細(xì)賬的期末貸方余額的合計數(shù)填列 應(yīng)交稅費 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)交稅費 總賬的期末貸方余額填列 如 應(yīng)交稅費 總賬期末為借方余額 以 號列示 未分配利潤 1 11月份 應(yīng)根據(jù) 本年利潤 和 利潤分配 兩總賬的期末余額計算填列 12月份 應(yīng)根據(jù) 利潤分配 總賬的年末余額直接填列 如為借方余額 則以 號列示 16 24 第三節(jié)利潤表利潤表的性質(zhì)利潤表是反映企業(yè)一定期間 年度 半年度 季度 月度 生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務(wù)報表 也稱為損益表 追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的 利潤表受到投資者 債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視 它是根據(jù) 利潤 收入 費用 這一會計等式 將企業(yè)一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)的費用進(jìn)行配比 并予以適當(dāng)分類 匯總 排列后編制而成的 以反映出企業(yè)一定時期的凈利潤 或凈虧損 17 25 一 不同收益計量觀 一 資產(chǎn)負(fù)債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益 凈資產(chǎn) 來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益 所有者權(quán)益增加為利潤 減少為虧損 但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外 26 二 收入費用觀指通過設(shè)置收入 費用類賬戶 遵循配比原則計算當(dāng)期利潤 它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的收益 當(dāng)期營業(yè)觀點損益滿計觀點利潤表構(gòu)成的基本要素 收入和費用 日常活動 利得及損失 非日?；顒?均強調(diào)對所有者權(quán)益的影響 二者主要區(qū)別 陳報收益目的不同 27 二 利潤表的作用1 為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2 為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3 為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù) 28 三 利潤表的局限1 貨幣計量的局限2 歷史成本計價的局限3 許多費用是估計數(shù)4 多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5 利潤表多半按功能性分類 不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量 29 四 利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 一 利潤表的內(nèi)容企業(yè)取得的全部收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益等企業(yè)為獲得收入所發(fā)生的全部費用 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 期間費用 所得稅費用企業(yè)的利得和損失企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 或凈虧損 總額 18 30 二 利潤表的結(jié)構(gòu) 單步式 19 31 三 利潤表的結(jié)構(gòu) 多步式 我國采用 20 32 利潤表的編制 一 數(shù)據(jù)來源主要來源于損益類賬戶的發(fā)生額 二 填列方法根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接填列根據(jù)賬戶的發(fā)生額或報表項目的數(shù)據(jù)計算填列 21 33 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)剔除不能隨時支付的定期存款 定期存款作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映 其他貨幣資金現(xiàn)金等價物 指期限短 流動性強 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金 價值變動風(fēng)險很小的短期投資 這主要是指購買日至到期日小于三個月的短期債券投資注 準(zhǔn)備三個月內(nèi)出售的短期股票投資 由于其市價變動風(fēng)險大 難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金 所以不作為現(xiàn)金等價物看待 期限超過三個月的短期債券投資 在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映 22 34 影響現(xiàn)金流量的變動因素 現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響現(xiàn)金流量凈額的變動 現(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容 非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響現(xiàn)金流量凈額的變動 現(xiàn)金流量表不分反映該內(nèi)容 但重要的投資和籌資活動在補充資料中說明 現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 會影響現(xiàn)金流量凈額的變動 現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容 23 35 現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是包括銷售商品或提供勞務(wù) 經(jīng)營性租賃 購買貨物 接受勞務(wù) 制造產(chǎn)品 廣告宣傳 推銷產(chǎn)品 交納稅款等投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 包括吸收投資 發(fā)行股票 分配利潤等 24 36 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 表頭 列示報表名稱 編號 編制單位 編制和反映的會計年度 金額計量單位 正表 直接分類列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額 補充資料 將凈利潤間接調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額 25 37 現(xiàn)金流量表的編制 一 編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內(nèi)的經(jīng)營活動 投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流動信息 但企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表之前的會計信息都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上生成的 這些信息主要通過資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和相關(guān)賬簿等會計資料來記錄的 因此 編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)必然是上述會計資料 26 38 二 編制規(guī)則 總額反映現(xiàn)金流入流出信息現(xiàn)金流量表一般情況下應(yīng)以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況 但下列情況可用凈額反映 周轉(zhuǎn)快 金額大 期限短 通常為3個月或更短時間 的項目金額不大的項目 如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目 如代收代付款 27 39 合理劃分經(jīng)營活動 投資活動和籌資活動注意 財務(wù)費用 應(yīng)視其形成原因 分別反映 接受現(xiàn)金捐贈 作為籌資活動 填入 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 項目 捐贈現(xiàn)金支出 填入 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 項目 收到的保險賠款 如果是流動資產(chǎn)的保險賠款 作為經(jīng)營活動 填入 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 項目內(nèi) 如果收到的是固定資產(chǎn)的保險賠款 作為投資活動 填入 處置固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 項目內(nèi) 不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動 在補充資料中適當(dāng)反映 28 40 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中幾個項目的編報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在正表中采用直接法編報 在補充資料中采用間接法編報 一 直接法編報一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點 調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動 然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 采用直接法時 有些項目可以直接從企業(yè)的會計賬簿中分析獲得 而有些項目則需要根據(jù)相關(guān)會計資料調(diào)整獲得 直接法下比較難填的項目主要有 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 和 購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 等 29 41 1 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主要包括 本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金 前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金 本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等 本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除 借 現(xiàn)金貸 營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款 30 42 收到的現(xiàn)金 現(xiàn)銷收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 的減少額 預(yù)收賬款的增加額其中 應(yīng)收賬款的減少額 應(yīng)收賬款的 期初余額 期末余額 增加額 應(yīng)收賬款的 期初余額 期末余額 賒銷收入收到的現(xiàn)金 現(xiàn)銷收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)收賬款的 期末余額 期初余額 賒銷收入 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)收賬款的 期末余額 期初余額 31 43 注意 在上述公式的推導(dǎo)中 前提條件是 應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少額 預(yù)收賬款的增加額一定對應(yīng)著現(xiàn)金的增加 而應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增加額 預(yù)收賬款的減少額一定對應(yīng)著收入的增加 但在實際業(yè)務(wù)中卻未必如此 如當(dāng)期確認(rèn)的壞賬 收回原已核銷的壞賬 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)而導(dǎo)致的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少等 下面以應(yīng)收賬款為例進(jìn)行分析 32 44 應(yīng)收賬款 因收回應(yīng)收賬款而收到的現(xiàn)金 應(yīng)收賬款的 期初余額 期末余額 賒銷收入 不對應(yīng)收入的應(yīng)收賬款增加額 不對應(yīng)現(xiàn)金的應(yīng)收賬款減少額 33 45 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)收賬款的 期末余額 期初余額 當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期核銷的壞賬 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等減少的應(yīng)收賬款等 34 46 2 購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金主要包括 本期購買商品 接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金 本期支付前期購買商品 接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項 本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除 借 存貨應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款貸 現(xiàn)金 35 47 支付的現(xiàn)金 現(xiàn)購存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的減少額 預(yù)付賬款的增加額其中 應(yīng)付賬款的減少額 應(yīng)付賬款的 期初余額 期末余額 增加額 應(yīng)付賬款的 期初余額 期末余額 賒購存貨支付的現(xiàn)金 現(xiàn)購存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 賒購存貨 外購存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 36 48 其中 存貨的增加額 存貨的 期末余額 期初余額 存貨的減少額外購的存貨 非外購而增加的存貨 存貨的 期末余額 期初余額 營業(yè)成本 非銷售而減少的存貨支付的現(xiàn)金 營業(yè)成本 存貨的 期末余額 期初余額 非銷售而減少的存貨 非外購而增加的存貨 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 37 49 購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 營業(yè)成本 存貨的 期末余額 期初余額 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)的 期初余額 期末余額 預(yù)付賬款的 期末余額 期初余額 在建工程領(lǐng)用的存貨 盤虧的存貨 非正常損失的存貨 非貨幣交易取得存貨 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債取得存貨 盤盈的存貨 折舊費用 計入生產(chǎn)成本 制造費用的部分 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 計入成本的部分 待攤費用 上期支付 本期攤銷計入成本的部分 預(yù)提費用 本年預(yù)提 本年未付計入成本的部分 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付款項等 38 50 二 間接法編報間接法就是以企業(yè)報告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為起點 經(jīng)過對有關(guān)項目的調(diào)整 轉(zhuǎn)換為按照收付實現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 第一步 將 凈利潤 調(diào)整為 權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤 第二步 將 權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤 調(diào)整為 收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 39 51 凈利潤 收入 費用 經(jīng)營性收入 經(jīng)營性費用 非經(jīng)營性收入 非經(jīng)營性費用 收現(xiàn)的經(jīng)營性收入 付現(xiàn)的經(jīng)營性費用 未收現(xiàn)的經(jīng)營性收入 未付現(xiàn)的經(jīng)營性費用 非經(jīng)營性收入 非經(jīng)營性費用 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈利潤 未收現(xiàn)的經(jīng)營性收入 非經(jīng)營性收入 未付現(xiàn)的經(jīng)營性費用 非經(jīng)營性費用 與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 40 52 未收現(xiàn)的經(jīng)營性收入 銷售以后沒有收到款項 如應(yīng)收項目增加未付現(xiàn)的經(jīng)營性費用 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 折舊 無形資產(chǎn)的攤消 公允價值變動損益等非經(jīng)營性收入 如出售固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的凈收益 投資活動中產(chǎn)生的收益等非經(jīng)營性費用 如固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其其他資產(chǎn)的處置凈損失 籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 主要指存貨 經(jīng)營性應(yīng)收項目 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 和經(jīng)營性應(yīng)付項目 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款等 的增減變動 41 53 一 所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表 或股東權(quán)益變動表 是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動 以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息 第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 54 二 所有者權(quán)益變動表的格式1 表首 說明報表名稱 編制單位 編制日期 報表編號 貨幣名稱 計量單位等2 正表 是主體 反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初 年末余額情況三 所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額 55 一 提供財務(wù)報表附注的原因財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分 是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細(xì)解釋主要原因 1 突出財務(wù)報表信息的重要性2 提高報表內(nèi)信息的可比性3 增加報表內(nèi)信息的可理解性 第六節(jié)財務(wù)報表附注 56 二 財務(wù)報表附注的形式1 旁注指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明2 附表指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格3 底注也稱腳注 指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明 57 附注披露的內(nèi)容 企業(yè)的基本情況 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 重要會計政策和會計估計 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 報表重要項目的說明 58 一 中期財務(wù)報告的概念及作用 一 中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告中期指短于一個完整的會計年度的報告期間包括 月度財務(wù)報告季度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告年初至本中期末財務(wù)報告 第七節(jié)中期財務(wù)報告 2020 1 27 59 60 二 中期財務(wù)報告的作用1 有助于提高會計信息質(zhì)量2 有助于完善上市公司信息披露制度3 有助于規(guī)范企業(yè)行為 61 二 中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ) 一 獨立觀 也稱分離觀 二 一體觀 也稱整體觀 按我國準(zhǔn)則的規(guī)定 中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎(chǔ)三 中期財務(wù)報告的編制原則 一 中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 二 中期財務(wù)報告的計量在更大程度上依賴于會計估計 注意 判斷重要性的參考標(biāo)準(zhǔn) 62 四 中期財務(wù)報告的編制要求 一 中期財務(wù)報告的內(nèi)容和格式中期資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的財務(wù)報表 其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致 二 中期財務(wù)報告中編制合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表的要求1 合并財務(wù)報表的編制要求2 合并范圍 發(fā)生變化的處理3 比較財務(wù)報告的編制要求 注意 實行新準(zhǔn)則時的做法 63 五 中期財務(wù)報告附注披露 一 中期財務(wù)報告附注披露的原則1 年初至本中期末為基礎(chǔ)原則2 重要性原則 二 中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 1 12月1日 公司發(fā)行股份600萬股 每股面值1元 共收到股東投資款3400萬元 已經(jīng)存入銀行 2020 1 27 64 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 65 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 66 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2 12月6日 動用銀行存款1533萬元購進(jìn)固定資產(chǎn) 其中 房屋建筑物1333萬元 機器設(shè)備200萬元 2020 1 27 67 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 68 2020 1 27 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 69 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 3 12月9日 動用銀行存款500萬元購進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫存商品 2020 1 27 70 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 71 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 3 12月9日 動用銀行存款500萬元購進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫存商品 2020 1 27 72 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 4 12月12日 承接一項重要會議的接待任務(wù) 收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元 推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元 款項均已存入銀行 依公司管理章程之規(guī)定 前者記入 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶 后者記入 其他業(yè)務(wù)收入 賬戶 以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評價各部門的業(yè)績 把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向 2020 1 27 73 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 74 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 5 12月12日 通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納營業(yè)稅金及附加49 5萬元 2020 1 27 75 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 76 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 6 12月15日 開出支票 轉(zhuǎn)賬支付管理費用36 9萬元 辦公經(jīng)費和總部管理人員薪酬 2020 1 27 77 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 78 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 7 12月21日 向銀行借入長期借款888萬元 2020 1 27 79 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 80 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 8 12月31日 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元 包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價值300萬元 動用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元 2020 1 27 81 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 82 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 2020 1 27 83 練習(xí) 十個分錄學(xué)記賬 人大周華 9 12月31日 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 即動用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元 2020 1 27 84 練習(xí) 十個