注會(huì)考試稅法消費(fèi)稅考情講解名師講解.docVIP

第三章 消費(fèi)稅法本章考情分析本章是歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試的重點(diǎn)章節(jié)之一，各種題型均有涉及，通常會(huì)和增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅結(jié)合出題。今年教材變化比較大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。本章題量為45題，分值為710分。本章重點(diǎn)內(nèi)容消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)）、計(jì)稅依據(jù)的確定、組成計(jì)稅價(jià)格以及應(yīng)納稅額的計(jì)算。適用復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的稅務(wù)處理（卷煙、白酒）；外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除；委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。本章易錯(cuò)考點(diǎn)1.增值稅和消費(fèi)稅的差異：（1）納稅環(huán)節(jié)：增值稅多環(huán)節(jié)；消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)；因此征增值稅不一定征消費(fèi)稅。（2）與價(jià)格關(guān)系：增值稅價(jià)外稅；消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅。（3）計(jì)稅方法：增值稅依納稅人不同計(jì)征方法不同；消費(fèi)稅依貨物不同計(jì)征方法不同。（4）稅收收入的歸屬：增值稅共享稅；消費(fèi)稅中央稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，移送環(huán)節(jié)不納稅。用于其他方面的，視同銷售，于移送使用時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。而符合條件的外購(gòu)的或委托加工收回的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納的消費(fèi)稅稅額可以抵扣。3.采用復(fù)合計(jì)征的卷煙和白酒，其組成計(jì)稅價(jià)格公式的應(yīng)用（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)）。4.征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定：（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征收消費(fèi)稅。（2）納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納消費(fèi)稅款。（能夠抵扣的必須是符合條件的并且是從一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)入下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）（3）卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，但計(jì)征方法不同；生產(chǎn)環(huán)節(jié)采用復(fù)合計(jì)征方法納稅，批發(fā)環(huán)節(jié)采用從價(jià)計(jì)征方法納稅；而且批發(fā)環(huán)節(jié)納稅時(shí)，不得抵扣生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。本章識(shí)記性內(nèi)容1.征稅范圍為15類應(yīng)稅消費(fèi)品；2.計(jì)稅價(jià)格公式消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果有售價(jià)的，其消費(fèi)稅已經(jīng)包含在售價(jià)中了，直接用“不含增值稅的售價(jià)稅率”，即可算出從價(jià)部分的稅額，只有在組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，才采用“XXX（1-消費(fèi)稅稅率）”的形式；3.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)。本章的命題點(diǎn)1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；3.以外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除；4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算?？荚囶}型與分值考試涉及的各種題型均會(huì)在本章出現(xiàn)。根據(jù)歷年考試情況,通常會(huì)和增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅結(jié)合出題，題量45題，平均分值約710分。備考策略考生要將增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合起來(lái)，在納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法上重點(diǎn)掌握。特別是作為綜合題準(zhǔn)備。本章考點(diǎn)精講一、消費(fèi)稅征稅范圍和征收環(huán)節(jié)（一）征稅范圍征稅范圍具體內(nèi)容生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售（出廠環(huán)節(jié)）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位或個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品批發(fā)卷煙卷煙批發(fā)商（納稅人）銷售給納稅人以外的單位或個(gè)人零售應(yīng)稅消費(fèi)品特指零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（二）征收環(huán)節(jié)()1.一般規(guī)定生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。2.雙環(huán)節(jié)征稅：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)各征一道消費(fèi)稅（1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法，分別按照銷售額和銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。（2）批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人關(guān)注的問(wèn)題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額（不含增值稅）5%關(guān)注的問(wèn)題：（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅3.納稅環(huán)節(jié)后移：金銀首飾納稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)（）金銀首飾（包括金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征收，零售環(huán)節(jié)按照5%的稅率征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)類型生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）批發(fā)零售一般應(yīng)稅消費(fèi)品卷煙復(fù)合計(jì)征從價(jià)計(jì)征金銀首飾二、納稅義務(wù)人1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者直接納稅金銀首飾除外；2.委托加工環(huán)節(jié)委托方受托方代收代繳委托個(gè)人除外；3.進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口者海關(guān)代征。三、稅目與稅率（）（一）稅目有選擇性15類消費(fèi)品（）1.煙：包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。卷煙分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。2.酒：包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。（）【提示】飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅；同時(shí)，啤酒價(jià)款作為服務(wù)業(yè)或娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額的組成部分，還要繳納營(yíng)業(yè)稅。3.化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品?！咎崾尽繎?yīng)征消費(fèi)稅的化妝品不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4.貴重首飾及珠寶玉石：是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5.鞭炮、焰火?！咎崾尽勘夼?、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6.成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。【提示】航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。7.小汽車：包括乘用車、中輕型商用客車。（）【提示】應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車不包括電動(dòng)汽車、車身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在1023座（含）以下的商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。8.摩托車?！咎崾尽繉?duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50毫米的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。9.高爾夫球及球具：指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。10.高檔手表：是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表?！咎崾尽坎缓鲋刀愪N售價(jià)格每只在10000元（不含）以下的各類手表不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。11.游艇。12.木制一次性筷子。13.實(shí)木地板：以木材為原料。14.電池：包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。（）自2015年2月1日起對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅；對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。15.涂料：自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。（）【提示】不征收消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定1.舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。2.體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。3.電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車?！纠}1多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的有（ ）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.生產(chǎn)銷售小汽車C.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾D.進(jìn)口的化妝品【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：生產(chǎn)銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅?！纠}2單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的是（ ）。A.從國(guó)外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)B.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒C.從國(guó)外進(jìn)口小汽車D.生產(chǎn)銷售金銀首飾【答案】C【解析】選項(xiàng)A：進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)征收關(guān)稅、增值稅，不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅的僅限于卷煙，不包括白酒；選項(xiàng)D：僅征收增值稅?！纠}3單選題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ）。A.白包卷煙及手工卷煙不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍B.娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，不征消費(fèi)稅C.影視演員化妝用的油彩，不屬于化妝品的征稅范圍D.卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙也要繳納5%的從價(jià)消費(fèi)稅【答案】C【解析】選項(xiàng)A：白包卷煙及手工卷煙屬于消費(fèi)稅的征稅范圍；選項(xiàng)B：娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，需要征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不需要繳納5%的從價(jià)消費(fèi)稅?！纠}4單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，無(wú)需繳納消費(fèi)稅的是（ ）。A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用作交易會(huì)樣品的化妝品D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于其它方面需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！纠}5多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)B.金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié)D.高檔手表的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)【答案】AD【解析】消費(fèi)品一般是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，但是對(duì)于金銀首飾、鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅?！纠}6多選題】下列在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的有（ ）。A.翡翠手鐲B.鉆石及鉆石飾品C.鍍金首飾D.18K金鑲嵌首飾【答案】BD【解析】金銀首飾（含金、銀、金基、銀基合金的鑲嵌首飾，但不含包金、鍍金首飾）、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅；其他貴重首飾和珠寶玉石在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅。【例題7多選題】下列單位屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。A.生產(chǎn)銷售金銀首飾給有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的首飾店的單位B.委托加工白酒的單位C.進(jìn)口化妝品的單位D.受托加工卷煙的單位【答案】BC【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，故選項(xiàng)A不屬于消費(fèi)稅納稅人；委托加工卷煙，受托方是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，消費(fèi)稅的納稅人是委托方，故選項(xiàng)D不屬于消費(fèi)稅納稅人。【例題8多選題】下列納稅主體不征收消費(fèi)稅的有（ ）。A.使用一次性木筷的餐飲行業(yè)B.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人D.將應(yīng)稅消費(fèi)品用于捐助國(guó)家指定的慈善機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)企業(yè)【答案】AB【解析】選項(xiàng)CD屬于消費(fèi)稅的納稅人。【例題9多選題】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。 A.果木酒B.藥酒C.調(diào)味料酒D.黃酒【答案】ABD【解析】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅?！纠}10多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列選項(xiàng)中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。A.果酒B.煙葉C.戲劇化妝用的油彩 D.鍍金首飾【答案】AD【解析】選項(xiàng)B：煙葉屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，是煙的原料，但不屬于消費(fèi)稅征稅范圍；選項(xiàng)C：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于消費(fèi)稅中化妝品稅目的征收范圍。三、稅目與稅率（二）稅率兩種稅率形式1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%56%；2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們分別是啤酒、黃酒、成品油； 3.白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元每支0.003元56%（每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外不含增值稅調(diào)撥價(jià)格70元）36%（每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外不含增值稅調(diào)撥價(jià)格70元）白酒每斤0.5元20%【提示】注意從量計(jì)征消費(fèi)稅部分的單位換算：1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（50000支）=250條；1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙=150元；1標(biāo)準(zhǔn)條卷煙（200支）=0.6元；1噸=2000斤。采用復(fù)合計(jì)征辦法時(shí)，從價(jià)和從量的計(jì)價(jià)單位要保持一致。四、計(jì)稅依據(jù)（）三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=不含稅銷售額比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定1.從價(jià)計(jì)稅（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定基本相同。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）【提示】一般情況下，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。計(jì)稅銷售額=價(jià)款價(jià)外費(fèi)用（換算成不含增值稅的金額）（2）包裝物及包裝物押金（）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入中繳納增值稅和消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期或未超過(guò)12個(gè)月的，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物和已收取押金1年以上仍未退還包裝物的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物押金的稅務(wù)處理總結(jié)：押金種類收取時(shí)逾期或已收取1年以上時(shí)酒類產(chǎn)品以外的應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金不繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)款）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)款）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（但計(jì)算出廠價(jià)時(shí)應(yīng)考慮）只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇障M(fèi)稅）2.從量計(jì)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的收回的數(shù)量。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。3.復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率【提示】現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額總結(jié)：計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額適用范圍從價(jià)計(jì)稅不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率除采用從量、復(fù)合計(jì)稅辦法以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)稅銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率3種液體消費(fèi)品：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計(jì)稅不含稅銷售額和銷售數(shù)量不含稅銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率2種：白酒、卷煙（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅?！咎崾?】移送時(shí)不繳納消費(fèi)稅，門市部銷售時(shí)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)稅，而不是按照移送時(shí)出廠價(jià)或出廠數(shù)量計(jì)稅。【提示2】若與門市部位于同一縣（市），移送時(shí)不繳納增值稅，若與門市部位于非同一縣（市），移送時(shí)繳納增值稅；待門市部對(duì)外銷售時(shí)還需再次繳納增值稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（）【提示】（1）僅限于這三種情況下，按最高銷售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅；（2）在同樣的三種情況下，按平均銷售價(jià)計(jì)算增值稅。3.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。【例題1多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}2單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部。2014年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為10%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。A.5.13B.6C.6.60 D.7.72【答案】C【解析】納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部的“對(duì)外銷售額”（而非組成計(jì)稅價(jià)格）計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22（1+17%）10%=6.60（萬(wàn)元）。五、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（）1.直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算涉及三種計(jì)算方法：（1）從價(jià)定率計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率（2）從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率（3）復(fù)合計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（1）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅。（2）用于其他方面：于移送使用時(shí)納稅。包括：用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。具體計(jì)算公式：納稅時(shí)按照納稅人當(dāng)月銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果當(dāng)月同類應(yīng)稅消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）比例稅率（注：和增值稅稅基相同）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率【提示】（1）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不繳納企業(yè)所得稅；但消費(fèi)稅需要按照視同銷售處理繳納消費(fèi)稅。（2）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅與消費(fèi)稅的視同銷售比較：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途計(jì)稅依據(jù)增值稅消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品非應(yīng)稅消費(fèi)品其他方面（1）以物易物（2）抵償債務(wù)（3）對(duì)外投資（1）納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)（2）其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均價(jià)（3）組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅最高價(jià)（1）不動(dòng)產(chǎn)在建工程（2）贊助、無(wú)償贈(zèng)送（3）職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)（1）納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格（2）組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（）1.界定標(biāo)準(zhǔn)：原料和主要材料的提供方委托方以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。上述三種情況，不論在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。2.雙方義務(wù)：委托方：消費(fèi)稅納稅人。受托方：增值稅納稅人和消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納（1）納稅環(huán)節(jié)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方是個(gè)人的除外）。（2）受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的處理（）委托方：補(bǔ)繳稅款已直接銷售的按銷售額計(jì)稅；未銷售或不能直接銷售的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅；受托方：處以應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅款50%以上3倍以下的罰款。4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）比例稅率（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率【提示】（1）委托加工業(yè)務(wù)的判定原材料和主要材料是否由委托方提供。（2）委托方未提供材料成本的處理：受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。（3）加工費(fèi)包括的內(nèi)容：指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包含增值稅）。5.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回（1）委托方以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，屬于直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合條件的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！咎崾尽渴芡蟹绞莻€(gè)人（含個(gè)體工商戶）的，委托方須在收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） （1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率2.實(shí)行從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額= （關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的確定：征收方式計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額從價(jià)計(jì)征組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）增值稅=組價(jià)增值稅稅率消費(fèi)稅=組價(jià)消費(fèi)稅稅率從量計(jì)稅增值稅計(jì)稅依據(jù)：組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅增值稅=組價(jià)增值稅稅率消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量定額稅率復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅從價(jià)部分和增值稅計(jì)稅依據(jù)：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅從量部分計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口數(shù)量增值稅=組價(jià)增值稅稅率消費(fèi)稅=組價(jià)消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率【提示】（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，如果符合條件可同時(shí)作為內(nèi)銷業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如果符合條件可以按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算并從應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣的已納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口從價(jià)計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)相同。（4）決定組成計(jì)稅價(jià)格的重要因素是關(guān)稅完稅價(jià)格，關(guān)稅完稅價(jià)格的確定以第六章為準(zhǔn)。（5）進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅會(huì)結(jié)合關(guān)稅、增值稅、車輛購(gòu)置稅結(jié)合出計(jì)算題?！纠}1單選題】某酒廠2014年6月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，對(duì)外贊助0.2噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（ ）元。A.1975 B.2125C.2175D.2245【答案】C【解析】從量稅=0.220000.5=200（元）；從價(jià)稅=0.235000（1+10%）+200（1-20%）20%=1975（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=200+1975=2175（元）?！纠}2單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，不需要繳納消費(fèi)稅的是（ ）。A.用于贊助的消費(fèi)品B.用于職工福利的消費(fèi)品C.用于廣告的消費(fèi)品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC均繳納消費(fèi)稅?！纠}3單選題】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本企業(yè)職工，查知無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用30%的消費(fèi)稅稅率，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）元。A.4250B.4725 C.4825 D.6750【答案】D【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=15000（1+5%）（1-30%）30%=6750（元）?！纠}4單選題】某企業(yè)2015年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，第一批2000公斤，成本為34萬(wàn)元，作為禮品贈(zèng)送給客戶品嘗，沒(méi)有同類售價(jià)。已知糧食白酒的成本利潤(rùn)率10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），則該批白酒當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬(wàn)元。A.7.6 B.6.8 C.9.6 D.10.4【答案】C【解析】（1）組成計(jì)稅價(jià)格=34（1+10%）+200020.510000（1-20%）=（37.4+0.2）0.8=47（萬(wàn)元）；（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=4720%+200020.510000=9.4+0.2=9.6（萬(wàn)元）?！纠}5單選題】某酒廠于2015年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格；成本利潤(rùn)率為10%，白酒消費(fèi)稅稅率：比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）元。A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其它方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。在本題中，組成計(jì)稅價(jià)格=100000（1+10%）+5100020.5（1-20%）=143750（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=14375020%+5100020.5=33750（元）?！纠}6單選題】2015年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，領(lǐng)用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）。本月銷售A牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬(wàn)元。A.210.20B.216.20C.224D.225.20【答案】B【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800.015+40056%-5030%60%=216.20（萬(wàn)元）?！纠}7多選題】根據(jù)消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（ ）。A.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，加工費(fèi)應(yīng)包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本B.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，由委托方在其機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅C.對(duì)于帶料加工的金銀首飾，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本【答案】AC【解析】委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方（個(gè)人除外）代收代繳消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，由受托方計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！纠}8單選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是（ ）。A.計(jì)算增值稅時(shí)所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身，但不含增值稅銷項(xiàng)稅額B.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)各自依據(jù)的銷售額不同C.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅本身D.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額，但不含應(yīng)納消費(fèi)稅本身【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)B：適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是相同的；（2）選項(xiàng)C、D：適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中不含增值稅銷項(xiàng)稅額，但包含應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！纠}9單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2014年6月，該企業(yè)進(jìn)口220輛小汽車，每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格為12萬(wàn)元。（已知小汽車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅稅率為5%），該企業(yè)進(jìn)口該批小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是（ ）萬(wàn)元。A.251.96B.291.79C.391.79D.456.56【答案】B【解析】（1）關(guān)稅稅額=12220110%=2904（萬(wàn)元）（2）組成計(jì)稅價(jià)格=（12220+2904）（1-5%）=5835.79（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=5835.795%=291.79（萬(wàn)元）。六、消費(fèi)稅重復(fù)課稅的解決方法實(shí)耗扣稅法（）消費(fèi)稅重復(fù)課稅的解決方法與增值稅不同，增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，消費(fèi)稅實(shí)行實(shí)耗扣稅法，即外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。（一）扣稅范圍在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，涉及9個(gè)稅目可以扣除。（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；（9）外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。（二）扣稅計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)源使用去向消費(fèi)稅征收與否已納稅款扣除與否外購(gòu)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售委托加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售直接銷售高于受托方計(jì)稅價(jià)格不高于受托方計(jì)稅價(jià)格1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（）（1）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予抵扣已納消費(fèi)稅。計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量主體符合條件和客體符合條件可扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。主體的限定：自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)?？腕w的限定：限于外購(gòu)糧食白酒、薯類白酒、化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石?！咎崾尽浚?）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅；（2）外購(gòu)、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣；（3）納稅人用外購(gòu)的、委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)的或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（連續(xù)生產(chǎn)的含義必須是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）。2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（1）收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（2）收回后用于銷售以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！咎崾尽考{稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、稅收繳款書(shū)（代扣代收專用），按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款?！纠}1單選題】某工藝品廠外購(gòu)已稅珠寶玉石用于加工各種飾品，允許從應(yīng)征消費(fèi)稅中扣除外購(gòu)已稅珠寶玉石已納消費(fèi)稅的是（ ）。A.外購(gòu)已稅玉石用于鑲嵌純金戒指B.外購(gòu)已稅玉石用于鑲嵌純銀手鏈C.外購(gòu)已稅珍珠用于加工珍珠項(xiàng)鏈D.外購(gòu)已稅鉆石用于鑲嵌鉑金首飾【答案】C【解析】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款?！纠}2多選題】下列項(xiàng)目中，可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的有（ ）。A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火C.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不準(zhǔn)扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額?！纠}3多選題】某禮花廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)各種鞭炮、焰火，2015年1月，用外購(gòu)已稅的煙花繼續(xù)加工成高檔煙花，銷售給某外貿(mào)企業(yè)，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明銷售額1500萬(wàn)元；已知本月外購(gòu)的煙花不含稅價(jià)為785萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，已知期初庫(kù)存外購(gòu)煙花不含稅買價(jià)30萬(wàn)元，本月月末庫(kù)存外購(gòu)煙花不含稅買價(jià)60萬(wàn)元，鞭炮、焰火消費(fèi)稅稅率15%。下列表述正確的有（ ）。A.外購(gòu)已稅煙花連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅煙花不得抵扣外購(gòu)已稅煙花已納的消費(fèi)稅B.外購(gòu)已稅煙花生產(chǎn)應(yīng)稅煙花，可以抵扣領(lǐng)用部分已納的消費(fèi)稅C.2015年1月該廠應(yīng)納消費(fèi)稅111.75萬(wàn)元D.2015年1月該廠應(yīng)納消費(fèi)稅107.25萬(wàn)元【答案】BC【解析】外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)應(yīng)稅鞭炮焰火，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=150015%-（30+785-60）15%=111.75（萬(wàn)元）。七、消費(fèi)稅出口退稅（一）出口免稅并退稅適用范圍：1.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口；2.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）出口免稅不退稅適用范圍：1.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。【考點(diǎn)小結(jié)】1.生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物自營(yíng)出口或委托出口，增值稅既免又退；消費(fèi)稅只免不退。2.外貿(mào)企業(yè)：增值稅+消費(fèi)稅既免又退；區(qū)別在于：增值稅征得多、退得少；消費(fèi)稅征多少退多少。3.商貿(mào)企業(yè)：增值稅+消費(fèi)稅不免也不退。八、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間業(yè)務(wù)類型結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自產(chǎn)自銷賒銷和分期收款書(shū)面合同約定收款日期當(dāng)天；書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天托收承付和委托銀行收款發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當(dāng)天其他應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間業(yè)務(wù)類型納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自產(chǎn)自用移送使用當(dāng)天委托加工納稅人提貨當(dāng)天進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天（二）納稅期限與增值稅規(guī)定基本相同申報(bào)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)時(shí)間向國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的：期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅以1、3、5、10、15日為一期納稅的：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款向海關(guān)申報(bào)海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款（三）納稅地點(diǎn)應(yīng)稅行為納稅地點(diǎn)生產(chǎn)銷售和自產(chǎn)自用納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外）委托加工受托方機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（受托方非個(gè)人）委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（受托方為個(gè)人）進(jìn)口報(bào)關(guān)地海關(guān)到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）（卷煙批發(fā)企業(yè)除外）各自機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)【例題1多選題】下列各項(xiàng)中，符合我國(guó)現(xiàn)行出口消費(fèi)品的退（免）消費(fèi)稅政策的有（ ）。A.免稅但不退稅B.不免稅也不退稅C.不免稅但退稅D.免稅并退稅【答案】ABD【解析】出口退消費(fèi)稅的政策只有免稅并退稅、免稅但不退稅、不免稅也不退稅?！纠}2單選題】某啤酒廠以賒銷方式銷售一批啤酒，雙方簽訂了書(shū)面合同，并約定了收款日期。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度規(guī)定，該啤酒