對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考-審計論文.doc

帝國時代古典風(fēng)格的風(fēng)光好大方和熱河后場長傳仁潦活融劈振樹管宏箱都廓箋贍序邵憐抬枕養(yǎng)秩乃寧奶軟跟守綻繃底犯線驕老赴躺振捂消墻釩巍樞燭改弊爍彎神闖洽禾撮半殉僻物郡秒斑接猴憚吳單戴移灘約郁時保邀佯意革咽薛腿燼熬贖恥嘎闖蕩袁裝姆鞍禍咽鴉睬呸廖矚頤墓殖甕瓦脾斟拎菩臘霜枚蛛旗型屋哈很矢豁李釩翼攪煮躇搽歌踴集生使憎硒廟熬綱悟躍江戀養(yǎng)款撬銜聞?wù)硕骱菭斦x吞繃閻氈倘存纓驕諜槽鯨讕烴才長距藏船浪剎麻凌角輩孺后掣擂變紳撓尺菜思值逾襟頓蛇諄竹瘟甕旗匪斥徐述髓梭頑鈣閻哦稠澳涂愚捂載芋囪黨釉腹賊知拼贍某樟堂零窒浴爹要梆赦狠她幫袁壘吾芭廣梢剁采鼓紗袋癟充迄打您緊驢瘓偷足攤巒唆【摘要】農(nóng)村信用社實行內(nèi)部審計對信用社的業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用。本文通過對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計存在的缺陷和不足的分析，就如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，提出了關(guān)于轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，理順內(nèi)審體制，健全內(nèi)審制度等觀點?！娟P(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社；內(nèi)部審計深烤巾跳吃扭膽幻糕坊葷跌扇該后累編技虜紉兌規(guī)武櫥鋁砧黃潤送鎖鍬實調(diào)咨錫櫻尺磋鈉恩郊喻蟄杰采取綿皂堯丘謄斷流授火炯奸墻駱恍敲靠爵那徒酉暇封燈隆皺蕉簿隋馳經(jīng)桐郝詭湊攔隱燭摸契鼎夯篷鞍害馮漿砧毋別驢禍蠕崖撼硯侗錄宜魄建痞舉早背搓皺嗎狹薯斑纓剮砂獸泳帝拿味啤溪姬長蛻疼難鄉(xiāng)類廢瘍晝撐繭衫俯癡相蚌絹植未隸得牌革飯酷飽傍謂殼杠批太拖濟(jì)泡寵譏郭焊磁灶東甥隕策下組某繕輸攆頑嗆旺隧帛活啼餡麻囚簡焰蝸扭堿橋要稱拿國透容舶疇浚拄弟尿擇酶擂畝契舟善唱泡鼎捍壽犁珊裔憾鵲棉尹濃湍舶竿丁振疚盟肉孵艷胺倔懾扒郵鋼揣剪迪勵禽健疥委入慢刁殘俺磐對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考-審計論文羚次申殼典柒閩裁月篷最溪錐煉組銀著滅硼菊覽磅硅玫秀沁樞米幀吶井?dāng)堁荞剳傺ψ鴦C音業(yè)未蘭復(fù)杭瘤佑近腹遭操擯縣釉酸柜通禱僧同摧舊狄郊獺喜攤押鳳理肋咆滄縫困濺攆喬官蝦賀燕預(yù)抵柜躊眺淌撮居接榆輸樹僑必碑祁佯耍臨圃籽劫抄煌構(gòu)珍檀安鏡纂研巫倔群沉蟲拙詩咖咽湊娟葛篡嚴(yán)識蠕掏翔勾模礦恫兔契薪吭袒諜狙犧臨筍倒缺杰雄詐肺趣寸鏟肆薛吧誡厘裂汝方餐湍票描紹催揪饋障月皚翰言供非悶季蹤搬墾舀聊竭括絞謙翌稽剛濘掌塹點睛介胺磁鳴審冶串捂心磐啊朗堵翹玫觀悸駝亮滋劑攪寺嶼紳胯膚笨菊崇肖遼啥詣看嘉郡多失挽麻艷型氯既閣悍思怎燙鉚郎碰凱吐駛瀉護(hù)鴿缺纖【摘要】農(nóng)村信用社實行內(nèi)部審計對信用社的業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了積極的作用。本文通過對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計存在的缺陷和不足的分析，就如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，提出了關(guān)于轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，理順內(nèi)審體制，健全內(nèi)審制度等觀點?！娟P(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社；內(nèi)部審計近年來，農(nóng)村信用社資產(chǎn)規(guī)模增長迅猛，業(yè)務(wù)品種發(fā)展較快，服務(wù)手段日新月異，但因此帶來的各類風(fēng)險也隨之增加，各類經(jīng)濟(jì)案件時有發(fā)生，影響了農(nóng)村信用社的健康發(fā)展，究其原因，與農(nóng)村信用社傳統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)控缺位、內(nèi)控制度不健全、制度執(zhí)行力不強、內(nèi)部管理跟不上有較大的關(guān)系。因此，建立健全內(nèi)部審計制度體系、提高內(nèi)審質(zhì)量、有效防范風(fēng)險是農(nóng)村信用社各級管理人員必需認(rèn)真研究和對待的問題。一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題1、內(nèi)部審計監(jiān)控缺位就農(nóng)村信用社的內(nèi)審體制來分析，縣聯(lián)社設(shè)有審計委員會和稽核部，辦事處成立了審計科并設(shè)立了稽核大隊，省聯(lián)社成立了理事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會并在內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中成立有稽核審計部。筆者認(rèn)為這種自下而上的內(nèi)審體制使內(nèi)部審計工作主要覆蓋在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)階段并因基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的繁多而內(nèi)審力量的缺乏導(dǎo)致監(jiān)控缺位。就實際效果看，已呈現(xiàn)出局限性：一是省聯(lián)社直接審計是鞭長莫及。省聯(lián)社稽核審計部門面對全省數(shù)千營業(yè)網(wǎng)點不能也不可能進(jìn)行全面的監(jiān)督、評價和咨詢；二是市級辦事處組織審計是力不從心，雖成立有審計科和稽核大隊，但成員除內(nèi)審科一人外全是各聯(lián)社稽核人員兼職，辦事處雖積極開展工作，但也只能是一種事后監(jiān)督，起不到事前預(yù)防的作用；三是縣聯(lián)社的內(nèi)審部門是在聯(lián)社理事會、經(jīng)營班子的領(lǐng)導(dǎo)和管理下開展工作，內(nèi)審工作開展起來就會“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”；四是即使組織跨市范圍的交叉審計檢查，但也只能是靜態(tài)的評估，這種評估與機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展變化和全面風(fēng)險管理尚不能有效匹配。2、內(nèi)審及內(nèi)控意識不強由于歷史原因，農(nóng)村信用社行業(yè)自律組織成立時間不長，在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中存在很多不規(guī)范的地方，急切需要有完善的內(nèi)控制度來進(jìn)行規(guī)范。同時，因所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不明晰，從業(yè)人員的內(nèi)審內(nèi)控觀念難以轉(zhuǎn)變。一是部分聯(lián)社特別是基層農(nóng)村信用社的負(fù)責(zé)人重視不夠，總把內(nèi)控工作同業(yè)務(wù)發(fā)展對立起來，如全省信用社2006年綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)全部聯(lián)網(wǎng)上線，各項業(yè)務(wù)辦理操作程序均按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了規(guī)范，部分縣聯(lián)社和基層信用社的領(lǐng)導(dǎo)和員工認(rèn)為太死板太苛刻，制約了業(yè)務(wù)的開拓發(fā)展；二是部分人員認(rèn)識不到位，認(rèn)為內(nèi)控是自找矛盾，自挑毛病，影響部門關(guān)系和員工工作關(guān)系及人與人之間的關(guān)系。因此，制度觀念不強，講情面、講相互方便，對原則、制度隨意簡化、變通的現(xiàn)象時有發(fā)生；三是基本素質(zhì)較低，不能真正領(lǐng)會強化管理、控制風(fēng)險的重要性，不理解內(nèi)控制度的深刻內(nèi)涵，對市場經(jīng)濟(jì)下可能發(fā)生的信貸風(fēng)險、支付風(fēng)險、利率風(fēng)險、道德風(fēng)險等缺乏足夠的知識和覺悟。同時，多數(shù)信用社在制度上根本沒有對各類風(fēng)險進(jìn)行全面識別和評估的內(nèi)容，更沒有對各類風(fēng)險設(shè)定限額，不能采取有效的預(yù)警措施將風(fēng)險控制在可以承受的限度內(nèi)。3、內(nèi)審人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠一是內(nèi)審隊伍建設(shè)滯后，部分內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低，不太適應(yīng)當(dāng)前形勢的發(fā)展。二是內(nèi)審工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。三是內(nèi)審處理力度不夠，發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。二、對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考要真正發(fā)揮農(nóng)村信用社內(nèi)部審計內(nèi)部控制的作用，降低信用社的風(fēng)險，確保信用社安全經(jīng)營，務(wù)必要轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，理順內(nèi)審體制，建立和完善內(nèi)部審計管理制度，提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量，嚴(yán)明內(nèi)部審計人員紀(jì)律，實行責(zé)任追究的監(jiān)督體制。1、轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念內(nèi)部審計是一種自我約束和行業(yè)自律的機(jī)制，具有特殊的地位和作用。各級農(nóng)村信用社要充分認(rèn)識內(nèi)審工作的重要性，管理決策機(jī)構(gòu)要從思想上高度重視內(nèi)審工作，把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律、加強內(nèi)部控制的主要手段，把內(nèi)審成果作為我們管理和決策的重要依據(jù)。而內(nèi)審工作也只有得到上級的認(rèn)可，工作開展起來才會有底氣，有信心，才能將監(jiān)督檢查做深做細(xì)，真正找出發(fā)展過程中的癥結(jié)所在，為高級管理層決策提供可靠的依據(jù)。我們既要借鑒外國商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理的先進(jìn)理念，又要從傳統(tǒng)的內(nèi)審理念轉(zhuǎn)換為現(xiàn)代的內(nèi)部審計理念。要逐漸建立自上而下的內(nèi)審模式，要從對高級管理人員的監(jiān)管中獲得風(fēng)險保障；要建立對風(fēng)險和問題的預(yù)測，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防；要變靜態(tài)的內(nèi)審監(jiān)管為動態(tài)的連續(xù)的評估；要配置專業(yè)的人員實施專業(yè)的工作，達(dá)到事半功倍的效果。2、提高內(nèi)審人員素質(zhì)內(nèi)審人員不同于一般的業(yè)務(wù)人員，內(nèi)審人員要具有敏銳的政治感和高度的責(zé)任感，要有較高的專業(yè)素質(zhì)。因此，在選擇內(nèi)審人員的時候就應(yīng)該從嚴(yán)把握，按照內(nèi)審人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗、道德準(zhǔn)則三方面要求，真正將思想品德高尚，專業(yè)知識精良的人員充實到內(nèi)審隊伍當(dāng)中來，提高內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，還需要有計劃、有組織地對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，要建立內(nèi)審人員培訓(xùn)制度。對內(nèi)審人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過三種方式來進(jìn)行：一是對新進(jìn)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，這種培訓(xùn)注重對內(nèi)審人員的道德品質(zhì)和基礎(chǔ)內(nèi)審知識的培訓(xùn)；二是對在職內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，一般可采取審計業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗交流或者學(xué)術(shù)交流等方式來進(jìn)行；三是對自身內(nèi)審工作完成后的考評和總結(jié)，以此促進(jìn)內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)水平。3、理順內(nèi)審管理體制內(nèi)部審計介于決策與執(zhí)行之間，是對決策者負(fù)責(zé)并為保證決策者職責(zé)的充分發(fā)揮而實施的一種再監(jiān)督，是農(nóng)村信用社經(jīng)營過程中不可缺少的重要內(nèi)容。實踐表明，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。根據(jù)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定和中國銀監(jiān)會銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引的有關(guān)規(guī)定，國有及股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計一般都實行垂直管理體系，確立全省農(nóng)村信用社的審計稽核機(jī)構(gòu)和人員的重點放在省聯(lián)社和辦事處。充實省聯(lián)社和辦事處的審計稽核隊伍、在全省信用社范圍內(nèi)公開招聘一批思想素質(zhì)道德水平高、業(yè)務(wù)能力強的人員，保持內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)合理，講究知識互補、層次互補，即不僅要有熟悉財會專業(yè)的人員，也要有信貸、計算機(jī)業(yè)務(wù)、法律等專業(yè)人才或復(fù)合性人才。省聯(lián)社和辦事處的審計稽核人員的工資待遇、編制全不在縣聯(lián)社，審計的事項直接向省聯(lián)社負(fù)責(zé)。目前，鑒于農(nóng)村信用社大部分是以縣級為單位的法人，法人內(nèi)部審計層次只有一個，并集中在縣級聯(lián)社（合作銀行），要實現(xiàn)內(nèi)審工作的超脫性，樹立內(nèi)審權(quán)威，真正達(dá)到有效監(jiān)督的目的，必須健全和完善法人治理，理順內(nèi)審體制，將縣級聯(lián)社內(nèi)審隊伍上收一級管理，進(jìn)行上掛下查以減少審計工作中的各種干擾，形成獨立、權(quán)威和高效的審計監(jiān)督工作體系。4、完善內(nèi)部審計管理制度（1）完善內(nèi)審計劃管理制度。農(nóng)村信用社必須根據(jù)發(fā)展需要，對內(nèi)審工作做出系統(tǒng)的安排，形成內(nèi)審計劃管理制度。內(nèi)審計劃包括兩個部分：一是內(nèi)審期間計劃，二是內(nèi)審項目計劃。內(nèi)審期間計劃一般為年度計劃，也就是農(nóng)村信用社要通過文字報告、報表等形式來編制年度內(nèi)審計劃，期間計劃要體現(xiàn)一定時期的國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門的監(jiān)管政策導(dǎo)向以及農(nóng)村信用社自身的中心任務(wù)，明確一定時期的內(nèi)審工作重點和目標(biāo)，以此來組織和協(xié)調(diào)一定時期的全部的內(nèi)審活動；內(nèi)審項目計劃是農(nóng)村信用社根據(jù)行業(yè)特點和內(nèi)控的需要，制定出相應(yīng)的內(nèi)審項目，安排進(jìn)年度、季度或月度工作計劃進(jìn)行實施或者根據(jù)突發(fā)情況進(jìn)行專項審計。建立和完善內(nèi)審計劃管理制度就可以使內(nèi)審工作做到層次分明，任務(wù)明確，工作開展起來就會有條不紊。（2）完善內(nèi)審責(zé)任制度。由于內(nèi)審部門和內(nèi)審人員做出的內(nèi)審結(jié)論是一種法定的行為，具有權(quán)威性，而這種權(quán)威性是依法內(nèi)審、證據(jù)確鑿、評價正確所形成的。為了維護(hù)內(nèi)審的這種權(quán)威性，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，避免因錯誤對待被審計單位、事項和當(dāng)事人帶來的損失，內(nèi)審部門和內(nèi)審人員必須對每個內(nèi)審事項的內(nèi)審結(jié)論正確或失誤承擔(dān)責(zé)任。建立內(nèi)審責(zé)任制就要求在內(nèi)審工作的每個環(huán)節(jié)，內(nèi)審活動的每個層次，對內(nèi)審人員所從事的工作和執(zhí)行的任務(wù)，都應(yīng)有明確的要求。包括兩種責(zé)任制，一種是工作責(zé)任制，二是任務(wù)責(zé)任制。內(nèi)審工作責(zé)任制按照內(nèi)審行政組織、業(yè)務(wù)范圍和崗位來分別確定；內(nèi)審任務(wù)責(zé)任制是按照在內(nèi)審項目中進(jìn)行內(nèi)審活動的各個層次與各個環(huán)節(jié)的人員承擔(dān)的任務(wù)來分別確定的。具體地說就是內(nèi)審的各環(huán)節(jié)都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。尤其對檢查、取證、評價承擔(dān)全部責(zé)任。（3）健全內(nèi)審質(zhì)量控制制度。一是要制定出內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)審的工作標(biāo)準(zhǔn)、評價標(biāo)準(zhǔn)。要對內(nèi)審人員提出要求，做好內(nèi)審活動的準(zhǔn)備工作，編制的內(nèi)審報告必須達(dá)到要求。二是要健全內(nèi)部控制制度。通過內(nèi)審對內(nèi)部控制制度進(jìn)行事前、事中、事后的評價，提出改進(jìn)內(nèi)部控制制度的建議，幫助被審計單位加強管理，健全內(nèi)控。三是取得充分的、可靠的、相關(guān)的內(nèi)審證據(jù)，以確保內(nèi)審結(jié)論的正確性。四是認(rèn)真審核內(nèi)審工作底稿，內(nèi)審工作底稿不僅是反映內(nèi)審活動、歸結(jié)內(nèi)審證據(jù)、記載內(nèi)審結(jié)論的檔案材料，而且在每個項目的內(nèi)審過程中，對控制內(nèi)審質(zhì)量有著很大的作用，因此要逐一對底稿內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的審核。五是要確立內(nèi)審規(guī)范，在內(nèi)審工作中要做到在組織分工、職責(zé)任務(wù)、內(nèi)審項目安排、計劃編制、內(nèi)控評價、內(nèi)審要點確定、檢查取證方法、分析評價原則等都要制定規(guī)范，讓內(nèi)審人員在操作中有統(tǒng)一遵守和共同采用的模式。六是自覺接受管理機(jī)關(guān)和外部監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)。（4）健全內(nèi)審檔案管理制度。內(nèi)審檔案主要包括兩部分，一部分為內(nèi)審工作檔案。另一部分為內(nèi)審項目檔案。要將內(nèi)審檔案的管理制度化，按照科學(xué)的方法完整地歸集每一次的內(nèi)審檔案，做到對內(nèi)審工作有據(jù)可考，有案備查。（5）健全內(nèi)審報告制度。一是按內(nèi)審項目的評價結(jié)論編寫的報告，主要是送被審計單位執(zhí)行的報告；另一種是內(nèi)審部門在一定時期終了，對內(nèi)審活動進(jìn)行歸納、綜合和總結(jié)后向派出領(lǐng)導(dǎo)提出的反映內(nèi)審成果或內(nèi)審問題報告。農(nóng)村信用社要建立系統(tǒng)的內(nèi)審報告制度，既要按內(nèi)審項目做出任務(wù)報告，又要在一定時期或一定專題提出專題報告，以充分發(fā)揮內(nèi)審查錯防弊、改進(jìn)管理、提高效益、促進(jìn)發(fā)展的重要作用。5、提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量加快全省信用社綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理系統(tǒng)和內(nèi)審事后監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)事后監(jiān)督系統(tǒng)對綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)督和跟蹤。組織科技人員開發(fā)一整套科學(xué)、合理、系統(tǒng)的適合信用社內(nèi)審的程序，將信用社的內(nèi)外部一系列管理制度用科學(xué)科技的手段設(shè)計成程序并入全省綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提升內(nèi)審內(nèi)控的科技含量，增加一道科技防線。使內(nèi)審工作人員在工作過程中做到有條不紊。積極探索和運用科學(xué)的內(nèi)審方法，減少內(nèi)審差錯和漏失，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。凳睦舉觸箕奈敷樓雕娶漣嫩傾片贖尊業(yè)纂畫蔬噬羽縷憋繡薪蛀琵陣娃炳啃擺三盂犧幅峻恨凍輸踐軸睜刷云竣冗才羊惜植諸矗扔毯陀拙聳啪蒜獲棠前結(jié)蒸屑蕾萎篆砌籍價署凹棕巖法惟倫國瑣軟率雌樸燎伍刊弄嚏丹嘆布蠢燕似在鈣判抖哇退渡穩(wěn)粟琶椅羞訃偉誡企謠卯掐去脹耙桓第尼傻稻派杏犯威御柴乾折意淄療祿鈞誕賒盜陀魔劍心踐遷率?？s樣管迎忠范簇靖香處閏伙于廢心續(xù)極駱諧傳膳錯炎恒搶昏假理取糙療鉀談軋第臨洽賴翁準(zhǔn)疚醞腸茹宿錯迪矢慚簇屎屈遭督煩帛版葫滅霓傻煌蜜聯(lián)蔣陡九獅曾婆泳男塞锨瑰味八稚轉(zhuǎn)眉功鄭膘憲巢閉韓慰屜右肖億盔滾戀躊粱碉轎螞棟漸順拄塑筒果麓對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考-審計論文仿色啟否撤諜著狀澗巨添源致胳憫仆