第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)表概述.docx

第二十三章-財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告本章概述：財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)，是向企業(yè)的財(cái)務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式展現(xiàn)的，一般稱為“四表一注”。本章不涉及財(cái)務(wù)會計(jì)理論，主要內(nèi)容是闡述資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的框架結(jié)構(gòu)和編制程序，以及會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。受限于會計(jì)核算的假設(shè)，會計(jì)報(bào)表難以全面反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，會計(jì)報(bào)表附注是個有益的補(bǔ)充。分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等均為獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則，但本質(zhì)上都屬于會計(jì)報(bào)表附注。隨著相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，我國會計(jì)準(zhǔn)則也通過會計(jì)準(zhǔn)則講解、會計(jì)準(zhǔn)則解釋公告進(jìn)行了相應(yīng)的替代修訂，故不可僅僅以準(zhǔn)則原文為標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求包括：（一）依據(jù)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（二）以持續(xù)經(jīng)營為列報(bào)基礎(chǔ)；（三）除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表；（四）報(bào)表項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目的分類、排列順序滿足可比性信息質(zhì)量要求；（五）依據(jù)重要性會計(jì)信息質(zhì)量要求單獨(dú)或匯總列報(bào)各項(xiàng)目；（六）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外；（七）至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明；（八）對報(bào)表表首的列報(bào)要求；（九）報(bào)告期間。二、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映了企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報(bào)表。 所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。 附注，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料。附注至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；（三）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；（四）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)；（五）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明；（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；（七）其他需要說明的重要事項(xiàng)；（八）有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。在其他準(zhǔn)則中，還分別規(guī)范了分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具的披露。中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。知識點(diǎn)1 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：一、一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。比如匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)、以交易目的而持有的金融工具形成的的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)等。二、資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。 三、非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。 關(guān)于金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的抵銷與不可抵銷，見專題說明。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入第四十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示?！焙贤Y產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。知識點(diǎn)2 資產(chǎn)負(fù)債表一、特別項(xiàng)目特別項(xiàng)目包括專項(xiàng)儲備、長期應(yīng)付款、其他權(quán)益工具、衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷，但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（一）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；（二）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。三、資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)（一）預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（二）主要以交易為目的而持有。（三）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。（四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。持有待售的非流動資產(chǎn)（比如固定資產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。四、關(guān)于“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；資產(chǎn)滿足該準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。通常情況下，預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)，作為“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”列報(bào)。對于按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等非流動資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)；預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為流動資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)。五、負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債（一）預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（四）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。【例1-多選題】甲公司2017年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債如下：1.作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2019年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；2.因2016年銷售產(chǎn)品形成到期日為2018年8月20日的長期應(yīng)收款賬面價值3200萬元；3.應(yīng)付供應(yīng)商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；4.因被其他方提起訴訟計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬元，該訴訟預(yù)計(jì)2018年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院作出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動性項(xiàng)目列報(bào)的有（ ）。A.應(yīng)付賬款4000萬元 B.預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬元 C.長期應(yīng)收款3200萬元D.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)1200萬元網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：選項(xiàng)C，到期日為2018年8月20日的長期應(yīng)收款，對于2017年12月31日來說，為將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為流動性項(xiàng)目列報(bào)；選項(xiàng)D，因距離合同到期日實(shí)際超過一年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)作為非流動項(xiàng)目列報(bào)。 【例2-多選題】甲公司2017年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為2017年資產(chǎn)負(fù)債表中流動性項(xiàng)目列報(bào)的有（ ）。A.將于2018年7月出售的賬面價值為800萬元的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.預(yù)付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于2018年6月取得 C.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計(jì)劃 D.到期日為2018年6月30日的負(fù)債2000萬元，該負(fù)債在2017年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校解析：選項(xiàng)C，遞延所得稅收益的實(shí)現(xiàn)沒有確定的時間，應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列報(bào)；選項(xiàng)D，對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，甲公司不能自主地將清償義務(wù)展期，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間重新簽訂清償計(jì)劃，仍應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債列報(bào)?！纠?-單選題】甲公司持有一筆于2013年10月1日從銀行借入的五年期長期借款，下列關(guān)于該長期借款在2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的表述中，錯誤的是（ ）。A.假定甲公司在2017年12月1日與銀行完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債 B.假定甲公司在2018年2月1日（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前）完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債C.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權(quán)人同意，并且甲公司計(jì)劃展期，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債 D.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期后如能償還，可以再獲得一筆金額相同、期限相同的長期借款，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：選項(xiàng)A，甲公司能自主地將清償義務(wù)展期一年以上，該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債；選項(xiàng)B，甲公司不能自主地將清償義務(wù)展期，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債；選項(xiàng)C，甲公司能自主地將清償義務(wù)展期且有計(jì)劃展期，該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負(fù)債；選項(xiàng)D，重新獲得的借款應(yīng)當(dāng)作為新的負(fù)債列報(bào)，原借入的將于一年內(nèi)到期的借款應(yīng)該作為流動負(fù)債列報(bào)。知識點(diǎn)3 利潤表利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。對利潤表格式的考核是很常見的，如“下列對營業(yè)利潤影響的有（ ）”“下列應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（ ）”?？忌谡莆绽门c收益、計(jì)入當(dāng)期損益的利得與計(jì)入所有者權(quán)益的利得、資本公積、資產(chǎn)處置損益、其他收益、營業(yè)外收入等區(qū)別的基礎(chǔ)上，還需十分熟悉利潤表的格式?！纠?-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：1.銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)營業(yè)稅金及附加為100萬元；2.持有的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升320萬元，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升260萬元；3.出售一項(xiàng)專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬元；4.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備820萬元。甲公司以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2017年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤是（ ）萬元。A.3400 B.3420 C.3760 D.4000網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：營業(yè)利潤1200080001003208203400（萬元），以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤，出售專利技術(shù)的收益600萬元計(jì)