11-第二章-重要性一

第二章-重要性（一）第三節(jié) 重要性【考點一】重要性的含義（）審計開始時（總體審計策略），必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)作出判斷，確定財務報表層次和認定層次的重要性水平。重要性概念可從下列方面進行理解：（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響?！究键c二】重要性水平的確定（）運用重要性概念的審計工作環(huán)節(jié)一、財務報表整體的重要性（一）定義注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（二）確定的方法注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定重要性，經(jīng)常根據(jù)事務所慣例和自身經(jīng)驗予以考慮，但不考慮與具體項目相關的固有不確定性。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表整體的重要性。1.適當?shù)幕鶞试谶x擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性。2.審計實務中較為常用的基準舉例【例2013-單選題】注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是（ ）。A.被審計單位的性質(zhì)B.以前年度審計調(diào)整的金額C.基準的相對波動性D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：選項B是注冊會計師在確定實際執(zhí)行重要性水平時，需要考慮的因素?！纠?014-單選題】注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。A.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式B.基準的相對波動性C.被審計單位所處的生命周期階段D.基準的重大錯報風險網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：選項D中，基準本身存在的重大錯報風險不影響對于基準的選擇。【例2010-單選題】在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是（ ）。A.財務報表要素B.財務報表使用者特別關注的項目C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求D.被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：選項C中，在確定重要性時，考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求，而不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。2.百分比的確定方法（實務中通常為1%-5%）二、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（一）定義特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯報時，即使錯報金額低于財務報表整體的重要性，但如果能夠合理預期該錯報可能影響報表使用者作出的經(jīng)濟決策，應確定該認定的重要性水平?！咎崾尽刻囟悇e交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性。（二）確定的方法三、實際執(zhí)行的重要性（一）定義（行百里者半九十）（1）財務報表層次實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?；?）低于財務報表整體的重要性；（3）如適用，還指為特定類別的交易、賬戶余額或披露確定的實際執(zhí)行重要性?！咎崾尽空J定層次的重要性也需要相應確定實際執(zhí)行的重要性（二）確定的方法【提示】在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師不應當考慮被審計單位管理層和治理層的期望值。實務中，財務報表層次實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。【例-單選題】關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（ ）。A.只有在適用時，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露作為一項考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：選項D中，與財務報表層次的重要性相同，認定層次的重要性也需要相應確定實際執(zhí)行的重要性?！纠?017-單選題】下列情形中，注冊會計師通?？紤]采用較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性的是（ ）。A.首次接受委托執(zhí)行審計B.預期本年被審計單位存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷C.以前年度審計調(diào)整較少D.本年被審計單位面臨較大的市場競爭壓力網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：選項A、B、D屬于注冊會計師可能考慮選擇較低百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況?！纠?011-多選題】在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，注冊會計師認為應當考慮的有（ ）。A.財務報表整體的重要性B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C.實施風險評估程序的結(jié)果D.被審計單位管理層和治理層的期望值網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：選項A中，注冊會計師根據(jù)評估的財務報表整體的重要性確定實際執(zhí)行的重要性；此外，下列因素均為確