常平會計(jì)培訓(xùn)--外幣業(yè)務(wù)核算.doc

會計(jì)知識常平會計(jì)培訓(xùn)-外幣業(yè)務(wù)核算第三章 外幣業(yè)務(wù)核算一、外匯的概述：外匯通常是指以外國貨幣表示的國際支持手段。外匯具體包括：1外國貨幣，包括紙幣和鑄幣。2外幣有價證券，包括外國政府公債、外國國庫券、外國公司債券、外幣股票、外幣息票等。3外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期票）、外幣銀行存款憑證、外幣郵政儲蓄憑證等。4其他外匯資金。注意：至于黃金，由于可以作為國際支付手段，執(zhí)行世界貨幣的職能，因此，許多國家也將黃金列入外匯的范疇。二、匯率：全稱是外匯匯率，又稱為匯價。它是指一個國家的貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率，是兩種不同貨幣之間的比價。匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種。1直接標(biāo)價法直接標(biāo)價法又稱直接匯率，是指以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)的匯率，如1美元可兌換7.0元人民幣。2間接標(biāo)價法間接標(biāo)價法又稱間接匯率，是以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)的匯率，如1元人民幣可兌換014美元。注意：世界各國的外匯匯率標(biāo)價方法均不一致，目前大多數(shù)國家包括我國在內(nèi)，均采用直接標(biāo)價法。三、匯率的種類1現(xiàn)行匯率與歷史匯率（1）現(xiàn)行匯率：是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率。（2）歷史匯率：是指過去某一時點(diǎn)的匯率。2記賬匯率與賬面匯率（1）記賬匯率：是指公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時進(jìn)行賬務(wù)處理所采用的匯率。（2）賬面匯率：是指公司以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所采用的匯率，即過去的記賬匯率。3買入?yún)R率、賣出匯率與中間匯率（1）買入?yún)R率：是指銀行從公司買入外幣時所使用的匯率，即銀行收取外幣時愿意支付的價格。（2）賣出匯率：是指銀行向公司出讓外幣時所使用的匯率，即銀行出讓外幣時愿意接受的價格。（3）中間匯率：是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率之間的平均匯率，即根據(jù)某日的買入?yún)R率與賣出匯率之和計(jì)算的平均數(shù)。注意：目前，我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計(jì)一般是以國家公布的買入?yún)R率和賣出匯率所計(jì)算的中間匯率作為入賬依據(jù)。四、記賬本位幣的含義1.記賬本位幣：是指記賬時所采用的作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣幣種。一個會計(jì)主體在發(fā)生涉及多種貨幣計(jì)價核算時，它必然要選取一個統(tǒng)一的作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣來表示和處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣。但編制會計(jì)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映，境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計(jì)報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?！蔽?、匯兌損益（一）匯兌損益的內(nèi)容匯兌損益：是公司在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理時，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣金額上的差額。（二）匯兌損益的確認(rèn)目前匯兌損益的確認(rèn)有兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：本期匯兌損益的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，即實(shí)際的外幣買入賣出業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、外幣性的債權(quán)債務(wù)在本期已經(jīng)結(jié)算完成的外幣業(yè)務(wù)，對其已發(fā)生的匯兌損益才能入賬，計(jì)入當(dāng)期損益。而對尚未使用外幣貨幣資金和各項(xiàng)尚未結(jié)算完成的債權(quán)債務(wù)等，則不能確認(rèn)其匯兌損益；即便確認(rèn)，也應(yīng)遞延到以后會計(jì)期間計(jì)入損益，而不能計(jì)入當(dāng)期損益。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：將基本已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益，即只要匯率實(shí)際發(fā)生變動，不論其是否實(shí)現(xiàn)，都應(yīng)確認(rèn)為匯兌損益，并計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際操作中，以上兩個觀點(diǎn)都可以靈活運(yùn)用。根據(jù)國際慣例，在現(xiàn)行匯率制度下，更多的是采用后一種處理方法。目前，我國外幣業(yè)務(wù)會計(jì)核算主要采用這種處理方法。主要的原因：1.匯率變動是實(shí)在的，它對公司資產(chǎn)和負(fù)債的影響也是客觀存在的，將匯率變動產(chǎn)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益，能使每期反映的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況更加接近客觀實(shí)際情況；2.可防止由于匯率在一定時期內(nèi)變動較大，或外幣賬戶結(jié)算期較長，從而使外幣性債權(quán)債務(wù)結(jié)算時產(chǎn)生較大的匯兌損益，對該期的利潤產(chǎn)生影響。（三）匯兌損益的歸屬1若匯兌損益是在籌辦期間引起的，一般計(jì)入開辦費(fèi)。2若匯兌損益是日常經(jīng)營活動引起的，一般計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用匯兌損益”。3、若匯兌損益是購建固定資產(chǎn)活動引起的，該固定資產(chǎn)活動還在安裝建設(shè)中，一般計(jì)入該固定資產(chǎn)成本。4、若匯兌損益是股本投入活動引起的，一般計(jì)入企業(yè)的資本公積。5、若匯兌損益是長期借款活動引起的，一般計(jì)入企業(yè)該長期借款成本。六、外幣記賬方法1、外幣分賬制的記賬方法外幣分賬制又稱原幣記賬法，是一種多記賬本位幣的記賬方法。在這種方法下，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，凡涉及貨幣性項(xiàng)目的，在日常核算中直接采用原幣記賬，不需要按匯率折合成人民幣記賬；凡涉及非貨幣項(xiàng)目的，需要按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率或當(dāng)月月初的匯率折合為人民幣金額記賬，但實(shí)收資本賬戶除外。期末，先按原幣編制貨幣性項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表，并與人民幣業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表匯總，編制整個公司的資產(chǎn)負(fù)債表。2、外幣統(tǒng)賬制的記賬方法外幣統(tǒng)賬制又稱記賬本位幣法。在這種方法下，應(yīng)選擇某一種貨幣作為記賬本位幣，而其他各種非記賬本位幣計(jì)價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時，按一定的匯率全部折算成記賬本位幣金額后入賬；非記賬本位幣金額另設(shè)外幣賬戶進(jìn)行登記，無論是外幣存款，還是外幣債權(quán)、債務(wù)，在賬上均以記賬本位幣金額統(tǒng)一反映。3、記賬方法的選擇：對于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生并不頻繁的工商企業(yè)，可選用外幣統(tǒng)賬制記賬。外幣業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的金融企業(yè)，可選用外幣分賬制。七、外幣統(tǒng)賬制的日常核算（一）外幣兌換業(yè)務(wù)1、公司購入外匯借：銀行存款美元戶匯兌損益貸：銀行存款人民幣戶2公司賣出外匯借：銀行存款人民幣戶匯兌損益貸：銀行存款美元戶（二）其他外幣業(yè)務(wù)1公司接受外幣投資借：銀行存款美元戶貸：實(shí)收資本人民幣戶2、公司借入外幣借：銀行存款美元戶貸：短期借款美元戶（三）期末外幣余額的處理月末或年末，當(dāng)外幣余額人民幣的實(shí)際金額與賬面金額不一致時，需根據(jù)現(xiàn)行匯率作期末調(diào)整，會計(jì)核算具體處理方法如下。1、籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入開辦費(fèi)。2、與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前，計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本。3、除上述情況以外，均計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。八、外幣統(tǒng)賬制舉例例1、某公司因?qū)ν庵Ц缎枰瑥你y行購入20000美元，當(dāng)日銀行美元賣出價為1美元=825元人民幣，該公司遂向銀行支付165000元人民幣。(購入外幣業(yè)務(wù))如果該公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率作為折算匯率（該日的市場匯率為1美元=820元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款美元戶（USD20000）164000匯兌損益1000貸：銀行存款人民幣戶165000如果該公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的市場匯率作為折算匯率（當(dāng)月月初的市場匯率為1美元=822元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款美元戶(USD20000）164000匯兌損益600貸：銀行存款人民幣戶165000例2、某公司將35000美元到銀行兌換成人民幣，當(dāng)日的銀行美元買入價為1美元=818元人民幣，公司收到286300元人民幣。如果該公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生之日的市場匯率作為記賬匯率（該日的市場匯率為1美元=823元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款人民幣戶286300匯兌損益1750貸：銀行存款美元（USD35000）288050如果該公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為折算匯率（當(dāng)月月初的市場匯率為1美元=825元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款人民幣戶286300匯兌損益2450貸：銀行存款美元戶（USD35000）288750例3、某公司接受投資者投入40萬美元，合同約定匯率與當(dāng)日發(fā)生匯率一致，均為1美元=820元人民幣，已將美元存入銀行。(資本金業(yè)務(wù))其會計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元戶(USD400000）3280000貸：實(shí)收資本人民幣戶3280000例4、某公司從銀行借入短期借款10000美元，款項(xiàng)當(dāng)即存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=825元人民幣。同時按美元數(shù)登記外幣賬戶。(借款業(yè)務(wù))該公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：銀行存款美元戶(USD10000）82500貸：短期借款美元戶（USD10000）82500例5、某進(jìn)出口公司向福佑公司投保出口南非貨運(yùn)險，保費(fèi)5萬美元，該公司取得保費(fèi)收入5萬美元后存入銀行，當(dāng)月月初匯率為1美元=825元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=824元人民幣），應(yīng)作如下處理：如果該公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率為記賬匯率（該日的市場匯率為1美元=824元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款美元戶（USD50000）412000貸：業(yè)務(wù)收入412000如果該公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為折算匯率（當(dāng)月月初的市場匯率為1美元=825人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款美元戶（USD50000）412500貸：業(yè)務(wù)收入412500例6、該公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，通過中國工商銀行匯出22萬美元給國外某公司作為代理貨運(yùn)險損案的周