企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南.doc

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）指南時間：2010-12-17來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會作者：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大中小】 第一章 總則第一條 制定匯算清繳準(zhǔn)則目的和依據(jù)一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的制定目的和依據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）（以下簡稱匯算清繳準(zhǔn)則）“一、總則”（一）中明確了制定匯算清繳準(zhǔn)則的目的和依據(jù)。具體規(guī)定是：“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和注冊稅務(wù)師管理暫行辦法及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則?！倍R算清繳準(zhǔn)則制定目的制定匯算清繳準(zhǔn)則的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”。對其應(yīng)從以下幾個方面理解：（一）匯算清繳準(zhǔn)則是企業(yè)所得稅匯算清繳事項的鑒證規(guī)范；（二）企業(yè)財產(chǎn)損失的稅收扣除項目鑒證，不適用匯算清繳準(zhǔn)則；（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳事項鑒證，應(yīng)執(zhí)行匯算清繳準(zhǔn)則。三、匯算清繳準(zhǔn)則制定依據(jù)制定匯算清繳準(zhǔn)則，主要依據(jù)以下文件：（一）注冊稅務(wù)師管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局令第14號）；（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知（國稅發(fā)200656號）；（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)2005200號）；（四）其他有關(guān)企業(yè)所得稅匯算鑒證的文件。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的定義企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行） “總則”（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)?！倍⑺枚悈R算鑒證定義及含義對所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的定義，應(yīng)把握以下幾個方面： （一）是對所得稅匯算清繳申報事項的鑒證業(yè)務(wù)，財產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項鑒證業(yè)務(wù)；（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；（三）應(yīng)實施必要的程序，運用稅收應(yīng)用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實所得稅匯算事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度。三、所得稅匯算鑒證與代理申報業(yè)務(wù)的區(qū)別（一）主體不同。所得稅匯算鑒證的主體，是稅務(wù)師事務(wù)所。鑒證過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以本所名義執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證意見、出具鑒證報告。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人。代理過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進行納稅申報。（二）權(quán)限不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證的范圍是法定的，不存在委托人授權(quán)的條件限制。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報的事宜。 （三）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是提供勞務(wù)的代理活動。第三條 所得稅匯算鑒證目標(biāo)根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明匯算清繳事項具有真實性、合法性、合理性。一、真實性匯算清繳準(zhǔn)則的真實性，強調(diào)的是法律的真實性。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會計已經(jīng)確認(rèn)收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。二、合法性合法性是指確認(rèn)收入和稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。三、合理性注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計慣例。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。第四條 所得稅匯算鑒證范圍根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。 一、證據(jù)的范圍鑒證對象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍，匯算清繳證據(jù)的鑒證范圍，重點是納稅調(diào)整證據(jù)，會計核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來源。二、主體的范圍匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。（一）委托方企業(yè)1.內(nèi)資企業(yè)。匯算清繳準(zhǔn)則一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)委托，對有關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒證，也可參照本匯算清繳準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。2.查賬征收企業(yè)。注冊稅務(wù)師對實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行匯算清繳準(zhǔn)則。3.解散、破產(chǎn)、撤銷的清算企業(yè)。注冊稅務(wù)師對發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形并進行清算的納稅人，進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行匯算清繳準(zhǔn)則。（二）受托方企業(yè)從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)。第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的承接一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（三）中規(guī)定了對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作出規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。”二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實務(wù)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照匯算清繳準(zhǔn)則的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)的下列業(yè)務(wù)環(huán)境：（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項、評價標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項，作出專項約定；（二）注冊稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容。（三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。（四）注冊稅務(wù)師實施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標(biāo)準(zhǔn)。（五）注冊稅務(wù)師出具鑒證報告，應(yīng)以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機關(guān)是報告的預(yù)期使用者。三、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“承接條件”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（四）中對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求； （三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告； （四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。”四、承接條件的鑒證實務(wù)（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目?！皩儆谄髽I(yè)所得稅匯算鑒證項目”，這個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳事項。（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求。主要有以下三方面：1不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)所得稅匯算鑒證證據(jù)，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險；鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。（三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。（四）計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱蟾妫@就表明委托人的目的不合理。（五）與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準(zhǔn)備階段的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已經(jīng)在有關(guān)規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托方商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務(wù)約定書有以下幾個方面的作用：1可以增進稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責(zé)任和需要提供的合作。2可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書是確定稅務(wù)師事務(wù)所與委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：1獨立性。獨立性原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。2專業(yè)勝任能力。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。3技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準(zhǔn)則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。4職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱。職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)。專業(yè)勝任能力是指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力。職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。5職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個方面理解。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是指注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。第六條 所得稅匯算鑒證對象一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“鑒證對象”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對象。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等?！倍?、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容。也就是企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表所涉及的內(nèi)容。根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定，鑒證對象包括：收入總額、成本費用、資產(chǎn)及負(fù)債、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額等內(nèi)容。匯算清繳準(zhǔn)則所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對象，而且僅限于涉稅鑒證對象。匯算清繳準(zhǔn)則的鑒證對象是依據(jù)稅法設(shè)定的，非經(jīng)法定程序不得設(shè)立涉稅鑒證對象。三、鑒證對象信息所得稅匯算鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指與匯算清繳相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)匯算清繳的文件及證明材料等。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送的資料等法定內(nèi)容。匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的鑒證對象信息主要是納稅申報資料，財務(wù)報表只是其中的一部分，并且以納稅申報表為基本形式。匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的鑒證對象信息，稅法強調(diào)法定原則，納稅人必須依據(jù)稅法規(guī)定的申報要求填寫納稅申報表，企業(yè)職業(yè)判斷的事項很少。第七條 所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“評價標(biāo)準(zhǔn)”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（六）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征?！倍?、鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)的分類（一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量所得稅匯算鑒證對象的法定確認(rèn)條件和計量方法。按照法律效力級別來說，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。（二）所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)又稱為正式標(biāo)準(zhǔn)，實際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是基本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。三、評價標(biāo)準(zhǔn)特征的內(nèi)容和適用要求對于按照會計數(shù)據(jù)填報的事項，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。比如收入項目的填報，根據(jù)會計核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，對這三個收入項目的鑒證，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評價標(biāo)準(zhǔn)。比如根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，對這兩個收入項目的鑒證，應(yīng)以稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序注冊稅務(wù)師在運用適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應(yīng)以稅法規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系。在評價證據(jù)有效性時，應(yīng)對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運用稅務(wù)會計。第八條 所得稅匯算證據(jù)的鑒證要求一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的要求在匯算清繳準(zhǔn)則“總則” (七)中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證?！倍?、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度匯算清繳準(zhǔn)則要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經(jīng)濟鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。三、鑒證證據(jù)與鑒證對象信息的關(guān)系企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對象信息，兩者的內(nèi)涵相同。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，有固定的法定內(nèi)容，是企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件明確規(guī)定的，應(yīng)提交的申報表及其資料。四、重要性原則所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機關(guān)提供的匯算清繳證據(jù)、資料，對確認(rèn)和計量匯算清繳影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響匯算清繳計量結(jié)果的確認(rèn)。應(yīng)把握以下幾個方面：（一）與所得稅匯算鑒證事項相關(guān)；（二）影響確認(rèn)和計量匯算清繳的嚴(yán)重程度；（三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯誤的鑒證結(jié)論：1.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；2.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；3. 對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時，如果沒有證據(jù)證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。五、法定性原則稅法強調(diào)法定性原則，對任何事項的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。六、證據(jù)的取得與分析評價（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。匯算清繳準(zhǔn)則要求稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進行評價，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題：1稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；2是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。（二）鑒證證據(jù)的來源。根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般所得稅匯算鑒證證據(jù)的渠道有三個：司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)；被鑒證單位。（三）證據(jù)的可靠性。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：1從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；2內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；3直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；4以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；5從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。（四）實施階段的鑒證程序。審核鑒證實施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計劃對各項鑒證項目進行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進行評價，借以形成鑒證結(jié)論，實現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過程。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。鑒證實施階段有以下三個步驟：1內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價。在對納稅申報表審核鑒證過程中，了解被鑒證單位內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，鑒證人員主要應(yīng)了解被鑒證單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。然后初步評價內(nèi)部控制的可信賴程度，如果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯弊，就視為可信賴，據(jù)此設(shè)計符合性測試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運行，就不需要進行符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試。2內(nèi)部控制的符合性測試。符合性測試，是指為證實被鑒證單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效而實施的鑒證程序。符合性測試有以下特點：（1）測試范圍是決定信賴的內(nèi)部控制。符合性測試不是對所有的內(nèi)部控制都進行測試，只有那些經(jīng)過初步評價、決定信賴的內(nèi)部控制才進行測試。（2）測試方法是對關(guān)鍵控制項目進行抽查。測試時只對其關(guān)鍵控制項目抽取若干樣本進行審查。（3）符合性測試一般選擇在期中進行，不安排在期末進行。符合性測試程序，無論是會計報表審計，還是對經(jīng)濟鑒證，都不是必經(jīng)程序。因為，確定信賴內(nèi)部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實施符合性測試。3實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。實質(zhì)性測試包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試，是為了審定某類或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性；余額實質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的適當(dāng)性；分析性測試，也稱分析性復(fù)核，鑒證人員運用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。4所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的程序選擇。所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源，可以劃分會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類。對于收集和評價會計核算證據(jù)，一般情況下，注冊稅務(wù)師在進行涉稅鑒證時，不履行報表審計程序，不對會計報表發(fā)表審計意見，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核。如果需要對會計核算證據(jù)進行延伸審計，可以參照審計鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價、內(nèi)部控制的符合性測試和實質(zhì)性測試等三個步驟。對于收集和評價納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略內(nèi)部控制的調(diào)查和初步評價這一步驟。由于所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略內(nèi)部控制的符合性測試，而直接進入實質(zhì)性測試。5實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。（1）實質(zhì)性測試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。所得稅匯算鑒證的實質(zhì)性測試，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試。（2）實質(zhì)性測試的時間，所得稅匯算鑒證中實質(zhì)性測試的時間，應(yīng)選擇在每個年度終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報終止日，為實質(zhì)性測試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。（3）實質(zhì)性測試的范圍，所得稅匯算鑒證實質(zhì)性測試范圍，包括收集、評價稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補充的證據(jù)。（五）鑒證證據(jù)的收集。在鑒證的實施階段進行的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項目金額，獲取匯算清繳項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。鑒證證據(jù)，根據(jù)填報數(shù)據(jù)來源可以分為以下兩類：1會計核算證據(jù)，它是根據(jù)與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)會計科目，取得的信息資料；納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)進行納稅調(diào)整的所得稅匯算清繳事項的有關(guān)信息資料。（六）會計核算證據(jù)的收集。收集會計核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。1與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的會計報表和其他會計資料；2與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。（七）納稅調(diào)整證據(jù)的收集。收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。如合同、會計賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等等書證資料。（八）會計核算證據(jù)的鑒證。注冊稅務(wù)師對會計核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核，不履行注冊會計師的報表鑒證程序。在審核時發(fā)現(xiàn)的未按會計準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計未計會計事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的應(yīng)調(diào)整報告年度的有關(guān)會計事項，屬于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整報告年度次年的匯算清繳事項。（九）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進行納稅調(diào)整。第二章 收入鑒證實務(wù)第九條 匯算清繳準(zhǔn)則“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核匯算清繳準(zhǔn)則 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。一、收入審核的基本方法(一) 匯算清繳準(zhǔn)則對收入審核基本方法的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（一）收入審核的基本方法”中，對收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內(nèi)容如下：1評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2取得或編制收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對。3了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。4初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。5查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會計與稅收在收入確認(rèn)上的差異。（二）收入審核基本方法。匯算清繳準(zhǔn)則對收入審核基本方法的規(guī)定共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第1條規(guī)定，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第2、3、4、5條。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，收集和評價與收入有關(guān)的會計核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實施符合性程序；收集和評價與收入有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第1條，而直接實施實質(zhì)性測試程序。（三）收入的鑒證實務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則收入的審核部分，是按兩個層次展開的，第一個層次由企業(yè)所得稅年度納稅申報表收入總額的五個明細(xì)項目組成；第二個層次由附表一（1）銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表的五個收入項目和附表三投資所得（損失）明細(xì)表的兩個收入項目等共七個項目組成。收入項目的填報，一是根據(jù)會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。對于收入的審核，會計核算證據(jù)的鑒證評價與納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證評價，在程序上是有區(qū)別的，評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的。二、主營業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對主營業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（二）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。(2)采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。(4)委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。(5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。(6)長期工程合同收入，應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。(8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(9)對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。(10)對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。2驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。4審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。5審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（二）主營業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對主營業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。按照實質(zhì)性測試的類型，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第1、3、4項，是主營業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第2項，是主營業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試；三是第5項，是具體銷售業(yè)務(wù)收入的分析性測試。在執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則的要求，應(yīng)注意以下幾個問題：1主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時間。匯算清繳準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實現(xiàn)。 2截止性測試技術(shù)的使用。為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天記錄的銷售業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會計期間。3、主營業(yè)務(wù)收入價格鑒證人員應(yīng)當(dāng)獲取銷售商品或提供勞務(wù)的價格目錄，抽查售價是否合理，并關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的銷售價格。三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下：1其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：(1)材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(2)代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。3對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。4審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。5審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。選擇實質(zhì)性測試的類型和鑒證審核目標(biāo)等兩個角度，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第1、5項，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第2、3項，從實質(zhì)性測試和鑒證審核目標(biāo)兩個角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試，評價是否符合真實性、完整性的認(rèn)定要求；三是第4項，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則的要求，應(yīng)注意以下幾個問題：1真實性的認(rèn)定。真實性或稱有效性，是指所列的余額是真實的。真實性的認(rèn)定實際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證年度內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生。2完整性的認(rèn)定。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認(rèn)定，是指會計報表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項目和金額是否均以列入。3其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時間。匯算清繳準(zhǔn)則中有關(guān)其他收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。 四、補貼收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對補貼收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（四）補貼收入的審核”中，對補貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。2審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。3審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。4審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（二）補貼收入鑒證實務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的補貼收入審核的規(guī)定共有4項，其中第3項是應(yīng)該刪除的事項，因為它屬于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補貼收入鑒證內(nèi)容。其余3項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。五、視同銷售收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對視同銷售收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。6商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。7審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。9審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。10審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（二）視同銷售收入鑒證實務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對視同銷售收入審核的規(guī)定共有10項，其中第2、3、4、5、6、10項屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。其余4項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。在執(zhí)行視同銷售收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則的要求，應(yīng)注意以下幾個問題：1“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的計算。收到補價方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的余額，確認(rèn)計算。非貨幣性交易中收到支付補價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益，屬于在“營業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷售的非貨幣性交易。2注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認(rèn)范圍有區(qū)別。在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價外費用只是作為計算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷售商品收入額直接計入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。3取得的各種價外基金、收費和附加。企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。六、投資收益的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對投資收益審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評估確認(rèn)資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。3根據(jù)“長期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。5審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。6審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。7審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對外投資收益金額的準(zhǔn)確性。（二）投資收益鑒證實務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對投資收益審核的規(guī)定共有7項，其中第2、6項不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第2、6項是初始投資評估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核事項。第1、3、4、5、7項屬于投資收益的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關(guān)事項進行鑒證。七、營業(yè)外收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對營業(yè)外收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。2結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬