企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南.doc

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）指南時(shí)間：2010-12-17來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)作者：中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大中小】 第一章 總則第一條 制定匯算清繳準(zhǔn)則目的和依據(jù)一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的制定目的和依據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯算清繳準(zhǔn)則）“一、總則”（一）中明確了制定匯算清繳準(zhǔn)則的目的和依據(jù)。具體規(guī)定是：“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。”二、匯算清繳準(zhǔn)則制定目的制定匯算清繳準(zhǔn)則的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)”。對(duì)其應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：（一）匯算清繳準(zhǔn)則是企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)的鑒證規(guī)范；（二）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅收扣除項(xiàng)目鑒證，不適用匯算清繳準(zhǔn)則；（三）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)鑒證，應(yīng)執(zhí)行匯算清繳準(zhǔn)則。三、匯算清繳準(zhǔn)則制定依據(jù)制定匯算清繳準(zhǔn)則，主要依據(jù)以下文件：（一）注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）；（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)200656號(hào)）；（三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2005200號(hào)）；（四）其他有關(guān)企業(yè)所得稅匯算鑒證的文件。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的定義企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行） “總則”（二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。”二、所得稅匯算鑒證定義及含義對(duì)所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的定義，應(yīng)把握以下幾個(gè)方面： （一）是對(duì)所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，財(cái)產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)；（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；（三）應(yīng)實(shí)施必要的程序，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報(bào)告并發(fā)表鑒證意見(jiàn)；（四）目的是：為證實(shí)所得稅匯算事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度。三、所得稅匯算鑒證與代理申報(bào)業(yè)務(wù)的區(qū)別（一）主體不同。所得稅匯算鑒證的主體，是稅務(wù)師事務(wù)所。鑒證過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所以本所名義執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證意見(jiàn)、出具鑒證報(bào)告。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人。代理過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進(jìn)行納稅申報(bào)。（二）權(quán)限不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證的范圍是法定的，不存在委托人授權(quán)的條件限制。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的事宜。 （三）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動(dòng)。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)業(yè)務(wù)，是提供勞務(wù)的代理活動(dòng)。第三條 所得稅匯算鑒證目標(biāo)根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明匯算清繳事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性。一、真實(shí)性匯算清繳準(zhǔn)則的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)的是法律的真實(shí)性。在納稅鑒證活動(dòng)中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的所得稅匯算清繳申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。對(duì)于收入事項(xiàng)，真實(shí)性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)外，還包括視同銷(xiāo)售收入和稅法上規(guī)定的收入事項(xiàng)。對(duì)稅前扣除項(xiàng)目事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒(méi)有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。二、合法性合法性是指確認(rèn)收入和稅前扣除項(xiàng)目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管稅前扣除項(xiàng)目是否實(shí)際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費(fèi)用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。三、合理性注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會(huì)計(jì)慣例。合理性原則是對(duì)涉稅事項(xiàng)計(jì)算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根據(jù)形式合理性的要求，對(duì)以會(huì)計(jì)資料為信息來(lái)源的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的會(huì)計(jì)核算證據(jù)；對(duì)于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。第四條 所得稅匯算鑒證范圍根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。 一、證據(jù)的范圍鑒證對(duì)象信息的范圍，或稱(chēng)鑒證證據(jù)的范圍，匯算清繳證據(jù)的鑒證范圍，重點(diǎn)是納稅調(diào)整證據(jù)，會(huì)計(jì)核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來(lái)源。二、主體的范圍匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。（一）委托方企業(yè)1.內(nèi)資企業(yè)。匯算清繳準(zhǔn)則一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)委托，對(duì)有關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證，也可參照本匯算清繳準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。2.查賬征收企業(yè)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，執(zhí)行匯算清繳準(zhǔn)則。3.解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)的清算企業(yè)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)情形并進(jìn)行清算的納稅人，進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，執(zhí)行匯算清繳準(zhǔn)則。（二）受托方企業(yè)從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)。第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的承接一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（三）中規(guī)定了對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作出規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)?！倍⒘私鈽I(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實(shí)務(wù)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照匯算清繳準(zhǔn)則的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)的下列業(yè)務(wù)環(huán)境：（一）鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專(zhuān)項(xiàng)約定；（二）注冊(cè)稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對(duì)象的特征，如：時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容。（三）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報(bào)情況鑒證對(duì)象信息，如：申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。（四）注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（五）注冊(cè)稅務(wù)師出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。三、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“承接條件”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（四）中對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求； （三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書(shū)面鑒證報(bào)告； （四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。”四、承接條件的鑒證實(shí)務(wù)（一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目?！皩儆谄髽I(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目”，這個(gè)條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項(xiàng)，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳事項(xiàng)。（二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。這個(gè)條件是對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證過(guò)程和鑒證結(jié)論提出的要求。主要有以下三方面：1不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)所得稅匯算鑒證證據(jù)，不得對(duì)客戶的鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；鑒證過(guò)程必須搜集和取得證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。（三）鑒證結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。并且根據(jù)鑒證情況，以無(wú)保留意見(jiàn)、持有保留意見(jiàn)、無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)等發(fā)表鑒證結(jié)論。（四）計(jì)劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報(bào)告應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買(mǎi)鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告，這就表明委托人的目的不合理。（五）與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)是鑒證準(zhǔn)備階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)需要約定的事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項(xiàng)是已經(jīng)在有關(guān)規(guī)定中確定下來(lái)的，屬于格式性條款，則無(wú)商量的余地。對(duì)于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托方商議并達(dá)成一致意見(jiàn)，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費(fèi)用、出具鑒證報(bào)告的時(shí)間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)有以下幾個(gè)方面的作用：1可以增進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責(zé)任和需要提供的合作。2可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)是確定稅務(wù)師事務(wù)所與委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對(duì)客戶責(zé)任、對(duì)同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：1獨(dú)立性。獨(dú)立性原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱(chēng)精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不受任何個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。所謂形式上的獨(dú)立，又稱(chēng)面貌上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。2專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力，包括專(zhuān)門(mén)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過(guò)程的始終。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊(cè)稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊(cè)稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報(bào)告，因此必須具有充分表達(dá)意見(jiàn)的說(shuō)明能力。3技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。4職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱(chēng)。職業(yè)品德是指注冊(cè)稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力。職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對(duì)客戶、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。5職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)除具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個(gè)方面理解。前者是指注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)不得怠工，不得有過(guò)失和欺詐行為；后者是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師注意評(píng)價(jià)自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。第六條 所得稅匯算鑒證對(duì)象一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“鑒證對(duì)象”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對(duì)象。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對(duì)象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等?！倍?、鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象或稱(chēng)鑒證對(duì)象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對(duì)象如：本年經(jīng)營(yíng)成果、以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生狀況、購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容。也就是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表所涉及的內(nèi)容。根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定，鑒證對(duì)象包括：收入總額、成本費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額等內(nèi)容。匯算清繳準(zhǔn)則所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對(duì)象，而且僅限于涉稅鑒證對(duì)象。匯算清繳準(zhǔn)則的鑒證對(duì)象是依據(jù)稅法設(shè)定的，非經(jīng)法定程序不得設(shè)立涉稅鑒證對(duì)象。三、鑒證對(duì)象信息所得稅匯算鑒證對(duì)象信息或稱(chēng)鑒證對(duì)象的形式，是指與匯算清繳相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料、有關(guān)匯算清繳的文件及證明材料等。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對(duì)象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送的資料等法定內(nèi)容。匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的鑒證對(duì)象信息主要是納稅申報(bào)資料，財(cái)務(wù)報(bào)表只是其中的一部分，并且以納稅申報(bào)表為基本形式。匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的鑒證對(duì)象信息，稅法強(qiáng)調(diào)法定原則，納稅人必須依據(jù)稅法規(guī)定的申報(bào)要求填寫(xiě)納稅申報(bào)表，企業(yè)職業(yè)判斷的事項(xiàng)很少。第七條 所得稅匯算鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”在匯算清繳準(zhǔn)則“總則”（六）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。”二、鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)（一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量所得稅匯算鑒證對(duì)象的法定確認(rèn)條件和計(jì)量方法。按照法律效力級(jí)別來(lái)說(shuō)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。（二）所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)又稱(chēng)為正式標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是基本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。三、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)特征的內(nèi)容和適用要求對(duì)于按照會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如收入項(xiàng)目的填報(bào)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料，對(duì)這三個(gè)收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報(bào)的事項(xiàng)，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷(xiāo)售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，對(duì)這兩個(gè)收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)以稅收法規(guī)文件為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序注冊(cè)稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會(huì)計(jì)規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺(jué)，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)。第八條 所得稅匯算證據(jù)的鑒證要求一、匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的要求在匯算清繳準(zhǔn)則“總則” (七)中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。”二、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度匯算清繳準(zhǔn)則要求注冊(cè)稅務(wù)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況。職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經(jīng)濟(jì)鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。三、鑒證證據(jù)與鑒證對(duì)象信息的關(guān)系企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對(duì)象信息，兩者的內(nèi)涵相同。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，有固定的法定內(nèi)容，是企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件明確規(guī)定的，應(yīng)提交的申報(bào)表及其資料。四、重要性原則所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的匯算清繳證據(jù)、資料，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量匯算清繳影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會(huì)影響匯算清繳計(jì)量結(jié)果的確認(rèn)。應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：（一）與所得稅匯算鑒證事項(xiàng)相關(guān)；（二）影響確認(rèn)和計(jì)量匯算清繳的嚴(yán)重程度；（三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對(duì)于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯(cuò)誤的鑒證結(jié)論：1.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)椴煌b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；2.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；3. 對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時(shí)，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)殍b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。五、法定性原則稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。六、證據(jù)的取得與分析評(píng)價(jià)（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。匯算清繳準(zhǔn)則要求稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)關(guān)注以下兩個(gè)問(wèn)題：1稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；2是否按符合該類(lèi)所得稅匯算鑒證事項(xiàng)的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。（二）鑒證證據(jù)的來(lái)源。根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般所得稅匯算鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)：司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；被鑒證單位。（三）證據(jù)的可靠性。證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：1從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；3直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；4以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；5從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。（四）實(shí)施階段的鑒證程序。審核鑒證實(shí)施階段或稱(chēng)為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)鑒證項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過(guò)程。鑒證實(shí)施階段的工作主要是鑒證測(cè)試，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩大類(lèi)，鑒證人員要通過(guò)鑒證測(cè)試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。鑒證實(shí)施階段有以下三個(gè)步驟：1內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評(píng)價(jià)。在對(duì)納稅申報(bào)表審核鑒證過(guò)程中，了解被鑒證單位內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，鑒證人員主要應(yīng)了解被鑒證單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。然后初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，如果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類(lèi)錯(cuò)弊，就視為可信賴(lài)，據(jù)此設(shè)計(jì)符合性測(cè)試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運(yùn)行，就不需要進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。符合性測(cè)試，是指為證實(shí)被鑒證單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效而實(shí)施的鑒證程序。符合性測(cè)試有以下特點(diǎn)：（1）測(cè)試范圍是決定信賴(lài)的內(nèi)部控制。符合性測(cè)試不是對(duì)所有的內(nèi)部控制都進(jìn)行測(cè)試，只有那些經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)、決定信賴(lài)的內(nèi)部控制才進(jìn)行測(cè)試。（2）測(cè)試方法是對(duì)關(guān)鍵控制項(xiàng)目進(jìn)行抽查。測(cè)試時(shí)只對(duì)其關(guān)鍵控制項(xiàng)目抽取若干樣本進(jìn)行審查。（3）符合性測(cè)試一般選擇在期中進(jìn)行，不安排在期末進(jìn)行。符合性測(cè)試程序，無(wú)論是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是對(duì)經(jīng)濟(jì)鑒證，都不是必經(jīng)程序。因?yàn)椋_定信賴(lài)內(nèi)部控制是實(shí)施符合性測(cè)試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴(lài)內(nèi)部控制，便可不實(shí)施符合性測(cè)試。3實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指對(duì)賬戶余額進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的鑒證程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三類(lèi)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某類(lèi)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性；余額實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的適當(dāng)性；分析性測(cè)試，也稱(chēng)分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析性測(cè)試可為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。4所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的程序選擇。所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源，可以劃分會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類(lèi)。對(duì)于收集和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算證據(jù)，一般情況下，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)，不履行報(bào)表審計(jì)程序，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核。如果需要對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)進(jìn)行延伸審計(jì)，可以參照審計(jì)鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實(shí)施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等三個(gè)步驟。對(duì)于收集和評(píng)價(jià)納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略內(nèi)部控制的調(diào)查和初步評(píng)價(jià)這一步驟。由于所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對(duì)被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。5實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的種類(lèi)及其有效性。所得稅匯算鑒證的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，所得稅匯算鑒證中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，應(yīng)選擇在每個(gè)年度終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報(bào)終止日，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，所得稅匯算鑒證實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，包括收集、評(píng)價(jià)稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。（五）鑒證證據(jù)的收集。在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項(xiàng)目金額，獲取匯算清繳項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。鑒證證據(jù)，根據(jù)填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源可以分為以下兩類(lèi)：1會(huì)計(jì)核算證據(jù)，它是根據(jù)與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，取得的信息資料；納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的所得稅匯算清繳事項(xiàng)的有關(guān)信息資料。（六）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的收集。收集會(huì)計(jì)核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員對(duì)下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書(shū)面證據(jù)。1與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料；2與所得稅匯算清繳鑒證事項(xiàng)有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。（七）納稅調(diào)整證據(jù)的收集。收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷(xiāo)售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類(lèi)交易事項(xiàng)的文件資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷(xiāo)售收入及成本和稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類(lèi)交易事項(xiàng)的文件資料，按程序取得的書(shū)面證據(jù)。如合同、會(huì)計(jì)賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會(huì)議記錄、交易方案、交易記錄等等書(shū)證資料。（八）會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核，不履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表鑒證程序。在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度次年的匯算清繳事項(xiàng)。（九）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。對(duì)于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項(xiàng)性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時(shí)間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。第二章 收入鑒證實(shí)務(wù)第九條 匯算清繳準(zhǔn)則“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項(xiàng)具體收入的審核匯算清繳準(zhǔn)則 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。一、收入審核的基本方法(一) 匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)收入審核基本方法的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（一）收入審核的基本方法”中，對(duì)收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內(nèi)容如下：1評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等核對(duì)。3了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。4初步評(píng)價(jià)與計(jì)算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。5查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異。（二）收入審核基本方法。匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)收入審核基本方法的規(guī)定共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1條規(guī)定，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第2、3、4、5條。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，收集和評(píng)價(jià)與收入有關(guān)的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實(shí)施符合性程序；收集和評(píng)價(jià)與收入有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1條，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（三）收入的鑒證實(shí)務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則收入的審核部分，是按兩個(gè)層次展開(kāi)的，第一個(gè)層次由企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表收入總額的五個(gè)明細(xì)項(xiàng)目組成；第二個(gè)層次由附表一（1）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表的五個(gè)收入項(xiàng)目和附表三投資所得（損失）明細(xì)表的兩個(gè)收入項(xiàng)目等共七個(gè)項(xiàng)目組成。收入項(xiàng)目的填報(bào)，一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”等三個(gè)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料，這屬于會(huì)計(jì)核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項(xiàng)，包括“視同銷(xiāo)售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類(lèi)按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。對(duì)于收入的審核，會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證評(píng)價(jià)與納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證評(píng)價(jià)，在程序上是有區(qū)別的，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核”中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類(lèi)確認(rèn)：(1)采用直接收款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，虛記收入，下期予以沖銷(xiāo)等情形。(2)采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。(4)委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。(5)采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。(6)長(zhǎng)期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)計(jì)收入是否一致。注意查明有無(wú)隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核有無(wú)代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。(8)對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用按揭方式銷(xiāo)售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(9)對(duì)于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。(10)對(duì)于企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入，審核入會(huì)者在入會(huì)后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會(huì)籍收入，是否全額或分期計(jì)入收入。2驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。3截止性測(cè)試：審核決算日前后若干日的出庫(kù)單(或銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷(xiāo)售收入記錄是否有跨年度的情形。4審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。5審核銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計(jì)算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。按照實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類(lèi)型，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三個(gè)方面，提出了審核的要求。一是第1、3、4項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第2項(xiàng)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試；三是第5項(xiàng)，是具體銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試。在執(zhí)行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間。匯算清繳準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。對(duì)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，可以按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 2截止性測(cè)試技術(shù)的使用。為防止銷(xiāo)售記錄截止的錯(cuò)誤，審核時(shí)應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天記錄的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行核對(duì)，這就是銷(xiāo)售截止測(cè)試，其目的是為了確定被鑒證單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開(kāi)具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間。3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)格鑒證人員應(yīng)當(dāng)獲取銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否合理，并關(guān)注銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的銷(xiāo)售價(jià)格。三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下：1其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認(rèn)：(1)材料銷(xiāo)售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。(2)代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。3對(duì)經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審核其完整性。4審核其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的合理性，查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場(chǎng)價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計(jì)價(jià)是否合理。5審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報(bào)足額納稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實(shí)務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項(xiàng)，都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試的類(lèi)型和鑒證審核目標(biāo)等兩個(gè)角度，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三個(gè)方面，提出了審核的要求。一是第1、5項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試要求；二是第2、3項(xiàng)，從實(shí)質(zhì)性測(cè)試和鑒證審核目標(biāo)兩個(gè)角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試，評(píng)價(jià)是否符合真實(shí)性、完整性的認(rèn)定要求；三是第4項(xiàng)，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測(cè)試。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1真實(shí)性的認(rèn)定。真實(shí)性或稱(chēng)有效性，是指所列的余額是真實(shí)的。真實(shí)性的認(rèn)定實(shí)際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證年度內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實(shí)發(fā)生。2完整性的認(rèn)定。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認(rèn)定，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項(xiàng)目和金額是否均以列入。3其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間。匯算清繳準(zhǔn)則中有關(guān)其他收入確認(rèn)時(shí)間的內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的使用。對(duì)執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，可以按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)；對(duì)于執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)。 四、補(bǔ)貼收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（四）補(bǔ)貼收入的審核”中，對(duì)補(bǔ)貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。2審核按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷(xiāo)量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。3審核企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。4審核企業(yè)取得減免稅或地方性財(cái)政返還、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（二）補(bǔ)貼收入鑒證實(shí)務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)定的補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定共有4項(xiàng)，其中第3項(xiàng)是應(yīng)該刪除的事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘儆谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷(xiāo)售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補(bǔ)貼收入鑒證內(nèi)容。其余3項(xiàng)都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。五、視同銷(xiāo)售收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（五）視同銷(xiāo)售收入的審核”中，對(duì)視同銷(xiāo)售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。3采用還本方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。4采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購(gòu)銷(xiāo)處理。5采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購(gòu)入處理。6商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。7審核用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。9審核納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。10審核增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（二）視同銷(xiāo)售收入鑒證實(shí)務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)視同銷(xiāo)售收入審核的規(guī)定共有10項(xiàng)，其中第2、3、4、5、6、10項(xiàng)屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷(xiāo)售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷(xiāo)售的鑒證事項(xiàng)。其余4項(xiàng)都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。在執(zhí)行視同銷(xiāo)售收入的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)匯算清繳準(zhǔn)則的要求，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”的計(jì)算。收到補(bǔ)價(jià)方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價(jià)值）減去應(yīng)收補(bǔ)價(jià)款金額后的余額，確認(rèn)計(jì)算。非貨幣性交易中收到支付補(bǔ)價(jià)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益，屬于在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷(xiāo)售的非貨幣性交易。2注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認(rèn)范圍有區(qū)別。在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價(jià)外費(fèi)用只是作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售商品收入額直接計(jì)入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。3取得的各種價(jià)外基金、收費(fèi)和附加。企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除；企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。六、投資收益的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)投資收益審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對(duì)投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對(duì)外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對(duì)投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。3根據(jù)“長(zhǎng)期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按規(guī)定攤銷(xiāo)調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4根據(jù)“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無(wú)利潤(rùn)分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計(jì)入投資收益的情形。5審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。6審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或向投資方分配，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。7審核納稅人對(duì)外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對(duì)外投資收益金額的準(zhǔn)確性。（二）投資收益鑒證實(shí)務(wù)。匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)投資收益審核的規(guī)定共有7項(xiàng)，其中第2、6項(xiàng)不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第2、6項(xiàng)是初始投資評(píng)估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核事項(xiàng)。第1、3、4、5、7項(xiàng)屬于投資收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報(bào)程序，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證。七、營(yíng)業(yè)外收入的鑒證（一）匯算清繳準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入審核的規(guī)定。匯算清繳準(zhǔn)則“二、收入審核（七）營(yíng)業(yè)外收入的審核”中，對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。2結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬