權(quán)益法核算與所得稅會(huì)計(jì).doc

企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，但稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額或者在確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，除稅法認(rèn)定的初始投資成本外，通常不會(huì)考慮按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解以及其他有關(guān)規(guī)定）規(guī)定的權(quán)益法下所計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中涉及的對(duì)初始投資成本的調(diào)整、損益調(diào)整和其他權(quán)益變動(dòng)等。因此，在權(quán)益法下，企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資在持有期間其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，涉及所得稅的問(wèn)題主要包括以下幾個(gè)方面： 一、初始投資成本及其調(diào)整所涉及的所得稅按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求，企業(yè)取得的對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本分別情況確定：（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本（被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利除外）。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，分別確定：如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)并考慮補(bǔ)價(jià)后作為換入資產(chǎn)的成本（有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的基礎(chǔ)），公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，并加減相關(guān)補(bǔ)價(jià)后的金額確定其初始投資成本。（5）債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按照所取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。（6）政府補(bǔ)助取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常按照公允價(jià)值確定其初始投資成本。 按照所得稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資，在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)成本的確定方法為：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以取得時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 可見(jiàn)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅法在確定對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)的原則基本一致。即按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所確定的對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本與按照稅法認(rèn)定的權(quán)益性投資資產(chǎn)的成本基本相同。但是，在某些情況下也會(huì)產(chǎn)生差異，例如，按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（在實(shí)務(wù)中這種交易不具有普遍性）或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換交易按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，稅法通常要求按照公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值。按照所得稅會(huì)計(jì)核算要求，在資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)時(shí)，除了企業(yè)合并并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）的情況以外，其他情況下，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響。對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，會(huì)計(jì)與稅法處理不同而產(chǎn)生差異，在該項(xiàng)差異發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但會(huì)影響應(yīng)納稅所得額（稅法按照公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額），是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)長(zhǎng)期投資是否意圖長(zhǎng)期持有：如果企業(yè)管理當(dāng)局意圖長(zhǎng)期持有，則不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，也不需要確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；如果企業(yè)管理當(dāng)局意圖于未來(lái)出售該項(xiàng)投資，因出售投資時(shí)將產(chǎn)生所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)出售時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響。 同時(shí)，對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)其初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將其直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。稅法對(duì)于該部分差額不計(jì)入產(chǎn)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則其賬面價(jià)值會(huì)大于計(jì)稅基礎(chǔ)。在這種情況下，是否需要確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，也應(yīng)分別持有意圖確定。如果企業(yè)意圖長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，不需要確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；如果企業(yè)意圖將出售該項(xiàng)投資，按照投資企業(yè)未來(lái)處置該項(xiàng)投資時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，即確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。 例1：甲公司于207年1月1日，以發(fā)行本公司股票方式購(gòu)買(mǎi)乙公司30%的股權(quán)，發(fā)行股數(shù)為1 800萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為每股1.5元。投資日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8 000萬(wàn)元（賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 139萬(wàn)元，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定：稅法規(guī)定于長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，其處置所得價(jià)款減去初始投資成本后的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，取得投資時(shí)按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所計(jì)算的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；甲公司意圖在1年后出售該項(xiàng)投資。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（單位：元，以下同）： （1）確認(rèn)初始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）（18 000 0001.5） 27 000 000 貸：股本 18 000 000 資本公積股本溢價(jià) 9 000 000 （2）計(jì)算應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9 13930%=2 741.7（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益的金額=2 741.7-2 700=41.7（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 417 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 417 000 （3）確定賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響金額（見(jiàn)表1） 表1單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債 長(zhǎng)期股權(quán)投資2 741.72 70041.710.425 借：所得稅費(fèi)用 104 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 104 250 二、投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利沖減投資成本涉及的所得稅企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資后，當(dāng)投資企業(yè)所獲得的現(xiàn)金股利為投資企業(yè)投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，按照會(huì)計(jì)核算要求沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，不確認(rèn)投資收益；稅法規(guī)定企業(yè)獲得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益予以免稅，這里的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。在這種情況下，投資企業(yè)獲得的被投資單位的現(xiàn)金股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，而稅法則不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值會(huì)小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。未來(lái)期間，當(dāng)投資企業(yè)處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照稅法認(rèn)定的初始投資成本作為抵扣的基礎(chǔ)，即該部分可抵扣暫時(shí)性差異可以從稅前抵扣。但是，是否需要確認(rèn)該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，仍然需要視投資持有意圖而定，如果企業(yè)意圖長(zhǎng)期持有，則不確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異的所得稅影響；如果將于近期出售，在滿足可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)條件的前提下，按照投資企業(yè)未來(lái)處置該項(xiàng)投資時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 三、權(quán)益法下確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或虧損）所涉及的所得稅采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)按照取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定應(yīng)享有的份額，并計(jì)算出初始投資成本中所包含的商譽(yù)或應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額。繼后，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)，投資企業(yè)需要按照投資時(shí)所確認(rèn)的被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值相關(guān)的折舊、攤銷(xiāo)等對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)（或虧損）的影響進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈利潤(rùn)作為確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)（不考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益）。由于投資時(shí)，被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值往往與其賬面價(jià)值不同，但被投資單位的賬簿記錄并不按照公允價(jià)值調(diào)整，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為按照其賬面資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果，當(dāng)被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異時(shí)，在被投資單位的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。如果在投資日被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值存在差異，進(jìn)而產(chǎn)生有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)投資企業(yè)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，因在被投資單位的賬簿記錄中并未由此而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，因此，應(yīng)在調(diào)整賬面凈利潤(rùn)時(shí)考慮遞延所得稅的因素。 按照我國(guó)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。因此，投資企業(yè)與被投資單位所適用的所得稅稅率相同或者投資企業(yè)所適用的所得稅稅率大于被投資單位所適用的所得稅稅率的情況下，投資企業(yè)未來(lái)所分得的股利均不存在補(bǔ)繳所得稅的問(wèn)題。在這種情況下，因權(quán)益法而確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資中的損益調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)和所得稅稅率如何確定，有兩種考慮：一是認(rèn)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因?yàn)闄?quán)益法下所確認(rèn)的損益調(diào)整金額在未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能稅前抵扣。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資中的損益調(diào)整項(xiàng)目的金額與零計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)視具體情況而定。如果投資企業(yè)意圖長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，并且預(yù)計(jì)被投資單位能夠分配現(xiàn)金股利的，因在收回現(xiàn)金股利時(shí)不會(huì)產(chǎn)生稅款的流出，即所得稅稅率為零，故不確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；如果投資企業(yè)意圖長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，但預(yù)計(jì)被投資單位不會(huì)分配現(xiàn)金股利的，因其不會(huì)產(chǎn)生納稅的影響，適用的所得稅稅率為零，也不確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；如果投資企業(yè)意圖出售該項(xiàng)股權(quán)，因其出售股權(quán)時(shí)稅法僅允許投資資產(chǎn)的成本予以扣除，長(zhǎng)期股權(quán)投資中的損益調(diào)整金額不允許稅前扣除，因此，當(dāng)企業(yè)意圖出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，對(duì)按照權(quán)益法核算的損益調(diào)整金額通常需要按照出售股權(quán)時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），并計(jì)入當(dāng)期損益。二是認(rèn)定其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)意圖長(zhǎng)期持有而未來(lái)收回或未收回原所確認(rèn)的投資收益時(shí)，均不需要征稅。在這種情況下，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。但是，當(dāng)企業(yè)意圖出售該項(xiàng)投資時(shí)，原確認(rèn)的尚未收回的投資收益，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益調(diào)整項(xiàng)目尚有余額的，應(yīng)在計(jì)劃出售時(shí)重新考慮其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，并按照預(yù)計(jì)出售時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 例2：甲公司于207年1月3日購(gòu)入乙公司30%股權(quán)，并具有重大影響，初始投資成本為400萬(wàn)元。投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元（未扣除無(wú)形資產(chǎn)增值的所得稅影響），除原未入賬的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值增加200萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均與其公允價(jià)值相同，且與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。無(wú)形資產(chǎn)的原賬面原值為100萬(wàn)元（每年攤銷(xiāo)10萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)2年），新增的原未入賬的無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元的原值，每年增加攤銷(xiāo)額20萬(wàn)元。 207年3月5日，乙公司宣告分派206年度現(xiàn)金股利200萬(wàn)元；207年乙公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)800萬(wàn)元（無(wú)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益）。假定：甲公司意圖長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)；甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，稅法規(guī)定以初始投資成本認(rèn)定為其今后可稅前抵扣的金額，并且認(rèn)定乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為其計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期間與稅法相同；所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）207年投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)增值200萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債=20025%=50（萬(wàn)元） 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 000-50=950（萬(wàn)元） 應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=95030%=285（萬(wàn)元） 初始投資成本大于應(yīng)享有乙公司公允價(jià)值凈資產(chǎn)的份額，故不需調(diào)整投資成本 （2）207年確認(rèn)乙公司分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 600 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本） 600 000 （3）計(jì)算確認(rèn)乙公司無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生暫時(shí)性差異及其影響額（見(jiàn)表2） 表2 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及影響金額計(jì)算表單位：萬(wàn)元 （4）應(yīng)確認(rèn)207年投資收益=800-20+（18025%-50）30%=78530%=235.5（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 2 355 000 貸：投資收益 2 355 000 （5）確認(rèn)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其計(jì)稅基礎(chǔ)差額及其影響數(shù)（見(jiàn)表3） 表3 長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及影響金額計(jì)算表單位：萬(wàn)元 因甲公司意圖長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資，故不確認(rèn)因收回現(xiàn)金股利以及確認(rèn)投資收益而產(chǎn)生的遞延所得稅。 假定甲公司計(jì)劃于208年度出售對(duì)乙公司的投資，則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本以及損益調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照出售股權(quán)時(shí)預(yù)計(jì)的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（見(jiàn)表4）。其會(huì)計(jì)處理如下： 表4 長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及影響金額計(jì)算表單位：萬(wàn)元 借：所得稅費(fèi)用 438 750 貸：遞延所得稅負(fù)債 438 750 當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按照所持權(quán)益份額計(jì)算應(yīng)確認(rèn)虧損分擔(dān)額，并確認(rèn)投資損失，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假定上述例2中，乙公司于207年發(fā)生賬面凈虧損800萬(wàn)元，甲公司意圖長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資，其他條件同例2。甲公司的會(huì)計(jì)處理為： （1）應(yīng)確認(rèn)207年投資損失=800+20+（18025%-50）30%=81530%=244.5（萬(wàn)元） 借：投資收益 2 445 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 2 445 000 （2）確認(rèn)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其計(jì)稅基礎(chǔ)差額及其影響數(shù)（見(jiàn)表5） 表5 長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及影響金額計(jì)算表單位：萬(wàn)元 假定甲公司計(jì)劃于208年度出售對(duì)乙公司的投資，則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本以及損益調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照出售股權(quán)時(shí)預(yù)計(jì)的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅（見(jiàn)表6）。其會(huì)計(jì)處理如下： 表6長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及影響金額計(jì)算表單位：萬(wàn)元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 761 250 貸：所得稅費(fèi)用 761 250 四、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)涉及的所得稅在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益