學(xué)年論文正文范文(格式).doc

1 緒論目前電子商務(wù)正在發(fā)展，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的電子商務(wù)貿(mào)易，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改造傳統(tǒng)貿(mào)易，締結(jié)一種現(xiàn)代化的貿(mào)易服務(wù)方式，為國際貿(mào)易提供一種信息較為完全的市場環(huán)境，通過國際貿(mào)易這一世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的紐帶達(dá)到跨國界資源和生產(chǎn)要素的最優(yōu)配置，從而使市場機(jī)制能夠更為充分有效地發(fā)揮作用。但同時(shí)電子商務(wù)也對國際貿(mào)易過程中所涉及到的關(guān)稅征收問題提出了新的挑戰(zhàn),利用原有關(guān)稅政策來解釋顯然已經(jīng)不太適應(yīng)。為保證我國在電子商務(wù)環(huán)境下的國際貿(mào)易中處于有利地位、維護(hù)國家利益和擁有主動(dòng)權(quán)，就必須結(jié)合實(shí)際對電子商務(wù)環(huán)境下的關(guān)稅問題進(jìn)行深入研究，探求既能促進(jìn)我國電子商務(wù)發(fā)展又能在電子商務(wù)發(fā)展過程中獲得利益的路子。2 電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)的影響2.1 電子商務(wù)的定義所謂電子商務(wù)(Electronic Commerce)指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（主要是因特網(wǎng)）所進(jìn)行的各類商業(yè)活動(dòng)，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易。人們不再是面對面的、看著實(shí)實(shí)在在的貨物、靠紙介質(zhì)單據(jù)（包括現(xiàn)金）進(jìn)行買賣交易。而是通過網(wǎng)絡(luò)，通過網(wǎng)上琳瑯滿目的商品信息、完善的物流配送系統(tǒng)和方便安全的資金結(jié)算系統(tǒng)進(jìn)行交易。電子商務(wù)是Internet 爆炸式發(fā)展的直接產(chǎn)物，是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的全新發(fā)展方向,Internet本身所具有的開放性、全球性、低成本、高效率的特點(diǎn)，也成為電子商務(wù)的內(nèi)在特征，并使得電子商務(wù)大大超越了作為一種新的貿(mào)易形式所具有的價(jià)值，它不僅會改變企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)，而且將影響到整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與結(jié)構(gòu)。2.2 電子商務(wù)對國際稅收的影響(1) 電子商務(wù)使國際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。電子商務(wù)的出現(xiàn)令原本完善的稅收制度變得不完善，最終令國際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的電子商務(wù)活動(dòng)使得傳統(tǒng)交易數(shù)量減少，這會減少傳統(tǒng)交易的稅收；同時(shí)，由于電子商務(wù)這一新生事物的發(fā)展非常迅速，而且電子商務(wù)在稅收上有其獨(dú)特的復(fù)雜性，因此各國稅務(wù)部門在短時(shí)間內(nèi)沒有完善的征稅政策，致使稅收“盲區(qū)”的形成，造成跨國所得稅收收入的大量流失。 (2) 電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)包括兩個(gè)方面：一是屬人原則的居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)：二是屬地原則的地域管轄權(quán)。一般來說，發(fā)達(dá)國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，故發(fā)達(dá)國家更側(cè)重于去維護(hù)自己的居民（公民）管轄權(quán)，而發(fā)展中國家則較側(cè)重維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。國際電子商務(wù)帶來的稅收管轄權(quán)確定的困難正是由于世界各國所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。(3) 國際避稅加劇。網(wǎng)絡(luò)交易的出現(xiàn)，為國際避稅提供了更加隱蔽的客觀環(huán)境。首先，電子商務(wù)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會，導(dǎo)致傳統(tǒng)交易中中介作用的減弱，從而極大削弱了中介代扣代繳稅款的作用。其次，跨國集團(tuán)可以在低稅國建立網(wǎng)站，輕而易舉地將跨國經(jīng)營的地點(diǎn)從高稅國轉(zhuǎn)移至低稅國，從而達(dá)到避稅目的。3 國際社會解決電子商務(wù)稅收問題的對策3.1 電子商務(wù)稅收原則3.1.1 美國電子商務(wù)稅收原則電子商務(wù)環(huán)境下如何對待稅收問題，需要解決哪些電子商務(wù)稅收問題，必須首先確立一些基本原則，這是各國制定電子商務(wù)稅收政策的依據(jù)。1996年11月，美國財(cái)政部發(fā)布了全球電子商務(wù)選擇性稅收政策 白皮書，這份文件也是全球第一份由一個(gè)國家財(cái)政部提出探討電子商務(wù)稅收問題的文件，它提出了電子商務(wù)的稅收原則：(1)稅收中性原則。認(rèn)為在制定相關(guān)稅收政策和稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循中性原則，令新技術(shù)得以發(fā)展。不開征新稅或附加稅乃是保持中性原則的最好方法，盡量利用重新界定一些概念、范疇和修改現(xiàn)行稅制來解決電子商務(wù)所帶來的稅收問題。(2)按居民稅收管轄權(quán)征稅。在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，很多情況下難以將一項(xiàng)所得與特定的收入來源地聯(lián)系在一起，因而令到來源地稅收管轄權(quán)已很難有效地運(yùn)作。相反電子商務(wù)的參與者大都是某個(gè)國家的居民和納稅人，從管理便利的角度去看，地域管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民稅收管轄權(quán)。(3)避免雙重征稅。國際間對解決電子商務(wù)的稅收問題所采用的稅收原則不夠明確，有待補(bǔ)充，也應(yīng)注意避免雙重征稅，以免妨礙電子商務(wù)發(fā)展。(4)改進(jìn)稅務(wù)管理技術(shù)。電子商務(wù)的發(fā)展已影響到對現(xiàn)行稅收法律的施行效果、稅務(wù)管理和質(zhì)量，稅務(wù)當(dāng)局必須采用新技術(shù)和改進(jìn)管理去面對這場挑戰(zhàn)。1997 年美國政府又在全球電子商務(wù)綱要 中宣布了美國政府對發(fā)展電子商務(wù)的三項(xiàng)稅收原則：首先，既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對電子商務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響；其次，保持稅收政策的簡化和透明度：最后，對電子商務(wù)的稅收政策要與美國現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國際稅收基本原則保持一致。3.1.2 歐盟電子商務(wù)稅收原則1998 年2月，歐盟發(fā)布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收原則：(1)目前尚不考慮征收新稅。(2)在增值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)。(3)在歐盟境內(nèi)購買勞動(dòng)力要征收增值稅，境外不征稅。歐盟委員會對電子商務(wù)的稅收問題，主要考慮到兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)的發(fā)展。3.2 電子商務(wù)稅收政策3.2.1 發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收政策（1）美國的電子商務(wù)稅收政策1996 年，美國財(cái)政部發(fā)表的 全球電子商務(wù)選擇性稅收政策 白皮書中，對電子商務(wù)稅收政策作了闡述。美國的政策立場基本是：首先，電子商務(wù)的稅收應(yīng)做到中性，不能由于征稅而使電子商務(wù)產(chǎn)生扭曲；其次，各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上，應(yīng)盡可能取得一致；再次，不對電子商務(wù)開征新消費(fèi)稅或增值稅；最后，對于國際稅收原則，美國認(rèn)為沒有必要作根本性的修改，但是要形成國際共識，明確對電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)，以確保不對電子商務(wù)征收新的或歧視性稅收。1997 年，美國政府發(fā)布了全球電子商務(wù)綱要 。綱要 認(rèn)為，由于目前各國對跨國界的電話、傳真、電子郵件和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅的，而且，在基本上消除了國際貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的關(guān)稅壁壘的今天，對電子商務(wù)不應(yīng)再設(shè)壁壘。1998 年，美國總統(tǒng)克林頓宣布了三項(xiàng)Internet免稅法案，并要建立一種將網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)商業(yè)行為區(qū)分開來的新稅制，以保證電子商務(wù)的迅速發(fā)展。同年10月，美國國會通過了互聯(lián)網(wǎng)免稅法案 ，提出從1998年10月1日起到2001年10月21日止，三年內(nèi)對網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)暫不征收或延期征收銷售稅或使用稅，并禁止對電子商務(wù)多重征稅和歧視性征稅，禁止征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年4月，美國電子商務(wù)咨詢委員會以多數(shù)票通過并向美國參議院商業(yè)委員會提交了一份報(bào)告，建議將互聯(lián)網(wǎng)免稅法案 的有效期延長到2006年，并提出無限期緩征網(wǎng)絡(luò)接入稅和數(shù)字形式的產(chǎn)品與服務(wù)銷售稅。盡管有許多來自州、地方政府和傳統(tǒng)商務(wù)公司的反對，美國國會還是于2001年11月通過決議，把互聯(lián)網(wǎng)免稅法案再延長兩年，有效期到2003 年11月，禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易?？傊?，美國政府正在積極尋求電子商務(wù)稅收問題的永久性解決方案，并使其法制化。（2）加拿大的電子商務(wù)稅收政策加拿大國稅局于1997 年4月成立電子商務(wù)咨詢委員會，研究國際國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展趨勢，尤其是與電子商務(wù)有關(guān)稅制的發(fā)展趨勢。該委員會于1998年4月完成一份電子商務(wù)與加拿大租稅的報(bào)告，其中就加拿大對電子商務(wù)的政策提出了建議：(1)電子商務(wù)的發(fā)展、管理和推廣應(yīng)由私人企業(yè)主導(dǎo)。(2)為電子商務(wù)的成長，政府應(yīng)創(chuàng)造有利的政策法律環(huán)境，同時(shí)認(rèn)識到盡快排除所有妨礙電子商務(wù)發(fā)展因素的重要性。(3)電子交易和一般傳統(tǒng)交易，盡管其具備不同的形式，仍然必須被征同樣的稅。(4)政府應(yīng)避免對電子商務(wù)有過重的規(guī)范、限制和賦稅。(5)政府應(yīng)認(rèn)識因特網(wǎng)的特性，并應(yīng)成為因特網(wǎng)和電子商務(wù)的模范使用者。(6)在稅收政策上可以采取經(jīng)濟(jì)中立、平等、簡單可行的稅務(wù)管理制度，避免多重課稅，合理分配稅收等。對于電子商務(wù)的稅收政策，西方發(fā)達(dá)國家既有分歧又有共識，分歧主要表現(xiàn)在對電子商務(wù)是否免稅和是否課征增值稅的問題上。以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。美國從1996 年開始，就有步驟地力推網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案，禁止對其征收任何新的聯(lián)邦和地方稅收。另一方面，以歐盟為代表的征稅派則認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭。歐盟堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國的利益。歐盟貿(mào)易委員會還提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想。盡管對電子商務(wù)的稅收政策引起了發(fā)達(dá)國家內(nèi)部的爭議，但是發(fā)達(dá)國家之間存在共識。第一，西方發(fā)達(dá)國家認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平；第二，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國際間的合作，制定有利于電子商務(wù)發(fā)展的政策以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易；第三，避免對電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視，免征電子商務(wù)（因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅。3.2.2 發(fā)展中國家電子商務(wù)稅收政策 （1）印度的電子商務(wù)稅收政策。印度政府于1999 年4 月28 日發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，對在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對美國免稅區(qū)主張的一個(gè)堅(jiān)決否定，而且使印度成為了首先對電子商務(wù)征稅的國家之一。但許多西方稅收專家認(rèn)為，如果此項(xiàng)決定成為國際慣例，則電子商務(wù)將大大增加稅負(fù)，從而不利于電子技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展。（2）馬來西亞的稅務(wù)部門也規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為要征收預(yù)提稅。從客觀上說，多數(shù)發(fā)展中國家的電子商務(wù)還沒有發(fā)展起來，電子商務(wù)稅收似乎還是一個(gè)遙遠(yuǎn)的話題，因此，大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)交易如何征稅大都未做出明確的法律規(guī)定，對于電子商務(wù)的征稅問題持謹(jǐn)慎態(tài)度。但發(fā)展中國家已經(jīng)意識到電子商務(wù)是未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此，發(fā)展中國家還是積極關(guān)注發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)稅收政策的商討的。有許多跡象表明，發(fā)展中國家對美國的電子商務(wù)免稅主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對發(fā)展中國家來說意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所有發(fā)展中國家無一表示對電子商務(wù)交易免征銷售稅（增值稅）。目前發(fā)展中國家的電子商務(wù)交易正在飛速發(fā)展，這些國家的現(xiàn)行稅制也面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對于大多數(shù)發(fā)展中國家而言，首先遇到的是如何看待電子商務(wù)問題。首先，發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)和技術(shù)基礎(chǔ)都很薄弱，對于什么是電子商務(wù)還沒有足夠的認(rèn)識。其次，由于Internet 是完全開放的，所以要實(shí)行電子商務(wù)就意味著完全向發(fā)達(dá)國家開放。這種情況下，如何保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)又是一種挑戰(zhàn)。一旦電子商務(wù)進(jìn)入發(fā)展中國家，其勢兇猛，窮國的經(jīng)濟(jì)命脈就容易被富國所控制。再次，如果Internet 開放，發(fā)達(dá)國家的文化將要迅速占領(lǐng)發(fā)展中國家，這對傳統(tǒng)文化和政權(quán)都產(chǎn)生負(fù)面影響。最后，如果草率制定或加入發(fā)達(dá)國家關(guān)于電子商務(wù)規(guī)則的談判，很難做到能使電子商務(wù)的規(guī)則符合發(fā)展中國家的利益。4 現(xiàn)行對電子商務(wù)征稅的方案比較在對電子商務(wù)征收關(guān)稅的問題上，各個(gè)國際組織、發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都有自己的原則和相關(guān)政策，其中既有分歧又有共同點(diǎn)，因此在具體的征稅方案和主張上各個(gè)組織之間又采取了不同的態(tài)度。4.1 徹底的變革性方案鑒于像常設(shè)機(jī)構(gòu)這類傳統(tǒng)的國際稅法概念和規(guī)則適用于跨國電子商務(wù)課稅存在著諸多問題，稅務(wù)學(xué)界的一些學(xué)者主張采取根本性的變革方案，即建議在所得稅和增值稅之外，針對電子商務(wù)交易另行開征新的稅種，通過這類新的特別稅的征收來解決電子商務(wù)交易的國內(nèi)和國際稅收分配問題。這類根本性的變革方案包括加拿大稅收專家阿瑟和荷蘭學(xué)者盧休特等人提出的對網(wǎng)上信息流量開征“比特稅” ；美國耶魯大學(xué)教授杰姆斯托賓建議的以網(wǎng)上交易的貨幣支付流量為對象征收的“交易稅” ，以及其他學(xué)者主張的與基礎(chǔ)通訊費(fèi)用相聯(lián)系的電訊稅和對連接互聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)開征計(jì)算機(jī)稅。主張開征新稅種來解決問題的學(xué)者強(qiáng)調(diào)以電子商務(wù)為代表的數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)特點(diǎn)及它們的發(fā)展對各國稅基的影響。他們認(rèn)為傳統(tǒng)的稅種機(jī)制已不能適應(yīng)信息時(shí)代社會銷售體系的變革，必須針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征，以新的稅收機(jī)制替代基于物質(zhì)商品和服務(wù)增值的稅收機(jī)制，才能達(dá)到稅負(fù)公平、節(jié)約網(wǎng)絡(luò)資源和提高征稅效益的目的。4.2 保守性變革方案 與前述激進(jìn)的改革方案截然相反的是美國、加拿大和荷蘭等國財(cái)稅部門所持的保守性的政策方案。這種保守性的對策方案主張?jiān)诶^續(xù)保留現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念原則的基礎(chǔ)上，通過對有關(guān)概念范圍的解釋和技術(shù)調(diào)整，使它們能繼續(xù)適應(yīng)于對跨國電子商務(wù)所得的課稅協(xié)調(diào)。美國等一些發(fā)達(dá)國家之所以極力主張上述保守的對策方案，并非完全出于它們所宣稱的珍視長期以來各國在國際稅收實(shí)踐中形成的共同一致的法律文化遺產(chǎn)的動(dòng)機(jī)，而是背后有其更為深刻的經(jīng)濟(jì)利益原因。在這個(gè)問題上，主張傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則應(yīng)盡可能地保留繼續(xù)適用于對電子商務(wù)交易的課稅，其結(jié)果顯然將會在更大程度和范圍內(nèi)限制那些電子商務(wù)凈進(jìn)口國對非居民的跨國電子商務(wù)交易利潤的征稅權(quán)，而使作為居住國的電子商務(wù)凈出口國在國際稅收權(quán)益分配上取得更大的份額。這種保守性對策方案背后隱藏的盡量擴(kuò)大居住國對跨國電子商務(wù)所得的征稅權(quán)的利益動(dòng)機(jī)，美國的稅收政策已經(jīng)認(rèn)識到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄權(quán)可跟進(jìn)并取代它們的地位。顯然，這樣一種保守性方案實(shí)行的結(jié)果，不利于實(shí)際處于電子商務(wù)進(jìn)口國地位的眾多發(fā)展中國家的稅收權(quán)益，它們的來源地課稅權(quán)受到更大程度和范圍的限制，在電子商務(wù)的國際稅收權(quán)益分配上僅保留了微小的份額。因此，這種顯失公平合理的解決問題的方案，在眾多發(fā)展中國家看來，是很難認(rèn)同接受的。4.3 預(yù)提稅案鑒于保守性方案主張的現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)概念原則繼續(xù)適用于跨國電子商務(wù)的結(jié)果，不能合理地平衡來源國與居住國的征稅權(quán)益，美國著名的國際稅法教授多恩伯格（R.L Doernberg）主張對跨國電子商務(wù)的營業(yè)所得，應(yīng)像現(xiàn)行稅收協(xié)定中對跨國股息、利息等投資所得一樣，采用由來源地國一方優(yōu)先課征預(yù)提稅的方式，以解決現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于跨國電子商務(wù)將導(dǎo)致的來源國與居住國之間的稅收利益分配失衡問題。按照這種預(yù)提稅方案，位于締約國一方境內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)交易的買方在向居住在締約國另一方境內(nèi)的賣方支付貨款前，應(yīng)在每次支付的款額中代對方先行扣繳一定比例的稅款繳納給所在國政府。由于預(yù)提所得稅具有預(yù)先支付不扣除成本費(fèi)用的特點(diǎn)，來源國適用于電子商務(wù)的預(yù)提稅稅率應(yīng)限定在較低水平，以保證居住國方面在來源國優(yōu)先征收預(yù)提稅后，仍有一定的稅收利益。Doernberg 認(rèn)為，這種預(yù)提稅的方案“簡單、公平而且可以執(zhí)行” ，能充分保證來源國的征稅權(quán)，同時(shí)，跨國納稅人在來源國負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅可以在居住國得到抵免，也避免了國際重復(fù)征稅。對預(yù)提稅方案的批評主要集中在，這種方案將營業(yè)所得這種積極性質(zhì)的所得和消極性的投資所得一樣處理，采取預(yù)提稅方式征收所得稅，不考慮納稅人的成本費(fèi)用因素，容易導(dǎo)致對納稅人的不合理的沒收性征稅，與各國現(xiàn)行所得稅法對營業(yè)所得普遍實(shí)行按所得凈額征稅的作法相悖。4.4 虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的方案是盧希內(nèi)肯斯教授等人所提倡的解決現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念適用于跨國電子商務(wù)存在的問題的方法。他們反對保守性方案所主張的現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念應(yīng)繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅的觀點(diǎn)，主張對電子商務(wù)進(jìn)行來源地征稅時(shí)適用的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則應(yīng)降低要求，盡管非居民企業(yè)在來源地國沒有某種有形的固定營業(yè)場所或設(shè)施存在，但只要它們利用互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)和電子手段，在來源國境內(nèi)持續(xù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的營業(yè)活動(dòng)，與來源國領(lǐng)域產(chǎn)生了緊密有效的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，即可以認(rèn)定其在來源地國設(shè)有“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”, 由此產(chǎn)生的營業(yè)所得應(yīng)受來源地國的優(yōu)先課稅。相對于保守性的方案而言，虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案從常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的本質(zhì)涵義出發(fā)，更強(qiáng)調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，反對以傳統(tǒng)的物理性的機(jī)構(gòu)、設(shè)施或場所等有形存在的概念要件，作為衡量判斷電子商務(wù)條件下非居民納稅人是否實(shí)質(zhì)性參與來源國經(jīng)濟(jì)生活的客觀標(biāo)志，它主張?jiān)诳鐕娮由虅?wù)交易情形下，對現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中那類要求在一定時(shí)期內(nèi)在某個(gè)固定的地理位置上有一定的物理存在的構(gòu)成要件，應(yīng)予修改、放棄，注意綜合有關(guān)事實(shí)情況，從營業(yè)活動(dòng)的功能作用標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定非居民納稅人在來源地國是否從事了實(shí)質(zhì)性營業(yè)活動(dòng)，構(gòu)成虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)存在。這顯然有利于擴(kuò)大來源地稅收管轄權(quán)，在更大程度上能夠在電子商務(wù)凈進(jìn)口國和凈出口國之間實(shí)現(xiàn)稅基的公平分享。與前述激進(jìn)的開征新稅種的變革方案相比，它并沒有完全拋棄傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念規(guī)則，只是主張?jiān)谶m用于電子商務(wù)交易環(huán)境下對這些傳統(tǒng)的概念規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的修改調(diào)整，使之適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國際稅收合理分配的客觀需要，并不至于對現(xiàn)行的國際稅收法律體制產(chǎn)生激烈的沖擊。然而，主張?zhí)摂M性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案的學(xué)者們，目前對構(gòu)成來源國對非居民電子商務(wù)營業(yè)所得行使管轄權(quán)征稅的連結(jié)點(diǎn)，尚未能提出一個(gè)明確、統(tǒng)一和具有較好操作性的標(biāo)準(zhǔn)。這是此種方案未能得到國際社會重視和進(jìn)一步研究其可行性的主要原因。5 我國對電子商務(wù)征收關(guān)稅的分析5.1 我國對電子商務(wù)征收關(guān)稅的必要性分析基于國際上對于關(guān)稅征收的不同見解，我國對國際電子商務(wù)征收關(guān)稅是非常有必要的，具體表現(xiàn)在：(1)免征關(guān)稅的最大受益者只是發(fā)達(dá)國家。發(fā)達(dá)國家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，尤其是美國，有硅谷的強(qiáng)大科技力量作后盾，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的凈出口國，軟件產(chǎn)業(yè)己經(jīng)成為美國的支柱產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的零關(guān)稅對美國的好處是不言而喻的。因此，美國才極力倡導(dǎo)對電子商務(wù)免征關(guān)稅。然而作為發(fā)展中國家的中國，雖然免征關(guān)稅可以買到相對便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品，一定程度上有利于我國的信息化建設(shè)，但由于我國信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)總體來看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，對電子商務(wù)免征關(guān)稅無疑會受到巨大的沖擊，同時(shí)由于信息咨詢等服務(wù)可以通過因特網(wǎng)暢通無阻地進(jìn)行國際傳輸，我國的服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)，即使我國在這兩方面會有很大的發(fā)展，甚至實(shí)現(xiàn)一定量的出口，但仍很難與發(fā)達(dá)國家相抗衡，所以對電子商務(wù)免征關(guān)稅，其真正的受益者只是發(fā)達(dá)國家。(2)免征關(guān)稅破壞我國稅收中性及公平原則。稅收中性原則要求稅收應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場而影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策，使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。依此來看，在原有的稅收體系已達(dá)到有效均衡的條件下，對新出現(xiàn)的同類貿(mào)易不進(jìn)行稅務(wù)征收顯然會使經(jīng)濟(jì)主體的地位發(fā)生傾斜，從而使經(jīng)由傳統(tǒng)手段進(jìn)行貿(mào)易的一方處于相對劣勢。為了能利用傾斜稅收政策的好處，處于劣勢即通過傳統(tǒng)貿(mào)易手段進(jìn)行貿(mào)易的一方必然會通過種種手段，在額外費(fèi)用小于稅收額的情況下改變某些環(huán)節(jié)的交易方式，從而在事實(shí)上扭曲了正常的貿(mào)易過程，導(dǎo)致資源的無效率配置，對國際電子商務(wù)免征關(guān)稅所產(chǎn)生的效果正是如此。稅收公平原則要求同一類納稅人的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相當(dāng)，同時(shí)，作為參與同一類市場活動(dòng)的同一類征稅對象都應(yīng)統(tǒng)一稅負(fù)，不能歧視對待。而電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易除了交易方式不同外并無實(shí)質(zhì)差別，對電子商務(wù)免征關(guān)稅顯然構(gòu)成了對傳統(tǒng)貿(mào)易手段的歧視性待遇。對于相同的標(biāo)的物，對采用前種方式進(jìn)行交易的免征關(guān)稅，而對采用后種方式的就要征收關(guān)稅，這顯然是有失公平的。(3)免征關(guān)稅將促使貿(mào)易方規(guī)避國際稅收。由于沒有關(guān)稅的約束，發(fā)達(dá)國家可以不付任何代價(jià)在全球范圍內(nèi)自由利用世界各國的優(yōu)勢要素進(jìn)行生產(chǎn)和銷售。如美國軟件業(yè)，因?yàn)槊绹鴦趧?dòng)力成本相對較高，他們會考慮到技術(shù)力量較高且勞動(dòng)力成本很低的國家（如不久后的我國）進(jìn)行生產(chǎn)后再將成果傳回國內(nèi)或是直接銷售給第三國，以取代在國內(nèi)生產(chǎn)就地銷售或是銷往海外第三國的傳統(tǒng)方式，從而幫助他們規(guī)避了各種形式的國際稅收，嚴(yán)重侵蝕了要素國家（如我國）的利益。同時(shí)，貿(mào)易方還可以通過國外機(jī)構(gòu)，將國內(nèi)的網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、再輸入的兩次國際貿(mào)易，也規(guī)避了國內(nèi)營業(yè)稅的征收。這樣，電子商務(wù)的零關(guān)稅不僅促成某些非常規(guī)行為的產(chǎn)生，而且將使因特網(wǎng)變?yōu)橐粋€(gè)巨大的逃稅區(qū)，造成了我國其他稅源的損失。(4)免征關(guān)稅會造成我國財(cái)政收入的流失。關(guān)稅不僅體現(xiàn)一國的主權(quán)，同時(shí)也是一國調(diào)整國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，更是一國財(cái)政收入的重要來源。電子商務(wù)由于其自身所具有的諸多優(yōu)勢，在將來還會有更大的發(fā)展空間，創(chuàng)造出更大的貿(mào)易額，如美國通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)全過程數(shù)據(jù)化的產(chǎn)品和服務(wù)所創(chuàng)造的產(chǎn)值和利潤，已經(jīng)超過了傳統(tǒng)的制造業(yè)。我國由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對落后和薄弱，在目前和今后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位，所以對電子商務(wù)免征關(guān)稅會造成相當(dāng)?shù)呢?cái)政收入流失。我國目前采取的是“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”政策，這樣可以起到推動(dòng)中國電子商務(wù)發(fā)展的作用。但是，從以上的分析可以看出，對國際電子商務(wù)長期免征關(guān)稅，對于像我國這樣的一個(gè)發(fā)展中國家來說弊大于利。而且，對電子商務(wù)征收關(guān)稅是大勢所趨。因?yàn)橐环矫娲罅Πl(fā)展電子商務(wù)這種代表未來的產(chǎn)業(yè)似乎己成為絕大多數(shù)國家的共識與迫切愿望，而另一方面，逐步降低直至消除關(guān)稅壁壘正是WTO 的主要原則之一，何況又是對于電子商務(wù)這種既發(fā)展國際化又富含IT技術(shù)的產(chǎn)業(yè)。因此，征收適當(dāng)?shù)年P(guān)稅對我國信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行是非常必要的。5.2 我國對電子商務(wù)征收關(guān)稅應(yīng)注意考慮的問題我國要對電子商務(wù)這一新興交易形式進(jìn)行征稅，既沒有以往的經(jīng)驗(yàn)可以參照，又沒有相應(yīng)的法律、法規(guī)予以約束，因此還存在著一些有待探討和解決的問題。(1)有效征稅憑證消失的問題。在電子商務(wù)交易過程中，買賣雙方的定貨、支付都通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這樣，傳統(tǒng)的一些票證、單據(jù)就被取代；而且所交易的商品都是無形物，在傳輸過程中不需要通過常規(guī)的海關(guān)檢查，也不需要通過傳統(tǒng)的運(yùn)輸方式就可以實(shí)現(xiàn)。失去了有效的征稅憑證，海關(guān)就失去了對這一類型商品的監(jiān)督和控制，從而給關(guān)稅的征收帶來了困難。(2)是否為國際貿(mào)易的判斷問題。因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的全過程都是在網(wǎng)絡(luò)上完成，并沒有物理上的貿(mào)易地點(diǎn)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這種傳統(tǒng)的界定納稅主體的方法也就變得模糊了，因?yàn)橥鈬髽I(yè)無需在本國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要通過本國服務(wù)器上的網(wǎng)址便可與國內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行在線交易。而服務(wù)器或網(wǎng)址能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在的稅收政策中還沒有確切的說法，即便OECD在2000 年3月發(fā)布的相關(guān)草案中提到如何在電子商務(wù)中運(yùn)用常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念，但也沒有涉及是否應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念本身做出新的界定。這樣如何確定該貿(mào)易方的國籍并判斷是國內(nèi)貿(mào)易還是國際貿(mào)易就成為一個(gè)問題。在不能確定是否為國際貿(mào)易的情況下，關(guān)稅的征收也便成了無的放矢。(3)貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易的界定問題。由于書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)據(jù)化處理而直接經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來征收關(guān)稅的方式難以再使用。如一國的某出版商以計(jì)算機(jī)在線交易方式向在另一國的某客戶提供電子書刊或音樂產(chǎn)品，客戶可以通過計(jì)算機(jī)隨時(shí)瀏覽或下載其喜歡或所需要的文章資料及樂曲。那么該出版商與客戶之間進(jìn)行的是貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易呢？不對此加以界定，在關(guān)稅的征收過程中勢必會產(chǎn)生各國之間的分歧。對于上述諸問題，其關(guān)鍵還在于國際規(guī)則的制定，要求國際社會能確定統(tǒng)一的規(guī)則和條款來對電子商務(wù)所遇到的稅收新問題進(jìn)行約定和協(xié)調(diào)。6 我國應(yīng)對電子商務(wù)關(guān)稅問題的對策及措施6.1 我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀與世界發(fā)達(dá)國家相比，我國的電子商務(wù)還處于萌芽或起步階段，但發(fā)展極為迅速。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心2005 年1 月19 日發(fā)布的第十五次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告 顯示，截至2004 年12月31日，我國互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)民達(dá)到9400 萬，較前一年增長1450萬人，增幅是18 . 2 。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)達(dá)到4160 萬臺，CN 下注冊的域名數(shù)、網(wǎng)站數(shù)分別達(dá)到43 萬和66 . 9 萬，網(wǎng)絡(luò)國際出口帶寬總數(shù)達(dá)到74429M , IPv4 地址二總數(shù)59945728 個(gè)。從報(bào)告中可以看出，經(jīng)過十年快速的發(fā)展，中國互聯(lián)網(wǎng)己經(jīng)形成規(guī)模，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用走向多元化。根據(jù)一般的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1000-2000 萬人時(shí)，電子商務(wù)將會出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，網(wǎng)民人數(shù)激增表明我國的電子商務(wù)將進(jìn)入一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)期。電子商務(wù)不僅僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運(yùn)行模式，而且它是知識經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，它將影響一個(gè)國家在未來全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用，會對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生極為深第1 五次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r報(bào)告中國憶聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心，遠(yuǎn)的影響。它將成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時(shí)代潮流。在此歷史大背景下，規(guī)范、引導(dǎo)和保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，就成為我國政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。6.2 我國制定電子商務(wù)關(guān)稅政策的基本原則 在借鑒國際組織和其他國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照構(gòu)建電子商務(wù)稅收框架的基本指導(dǎo)思想和基本思路，制定我國電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的基本原則。6.2.1 以現(xiàn)行的稅制為基礎(chǔ)的原則我國電子商務(wù)的發(fā)展尚處于起步階段，電子商務(wù)貿(mào)易占整個(gè)貿(mào)易的比重還比較小，但電子商務(wù)的發(fā)展速度較快，比重快速上升。因此，在制訂電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)對現(xiàn)行稅制作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀，也不會產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。6.2.2 不單獨(dú)開征新稅的原則電子商務(wù)這一全新的商務(wù)運(yùn)作模式，我國比較可行的做法是不開征新稅，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。6.2.3 保持稅收中性原則在世界各國電子商務(wù)課稅中，遵循稅收中性原則已形成廣泛共識，同樣，我國在制定電子商務(wù)稅收相關(guān)政策時(shí)，也必須堅(jiān)持該原則，避免稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的經(jīng)營決策取決于市場，而不是取決于對稅收因素的考慮，并使稅法的實(shí)施不會成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙。我國在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開征新稅或附加稅，而主要通過對現(xiàn)行稅制要素的重新界定來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。6.2.4 整體性和前瞻性相結(jié)合的原則一方面，由于電子商務(wù)是個(gè)新興的綜合領(lǐng)域，涉及信息技術(shù)、通訊技術(shù)、金融服務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)者、消費(fèi)者和各國政府部門，是人類有史以來最復(fù)雜的系統(tǒng)工程之一。因此，電子商務(wù)稅收既要考慮與其他電子商務(wù)規(guī)則、規(guī)定的統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體，又要考慮與國際有關(guān)法規(guī)的接軌，統(tǒng)一操作上可行性的論證和實(shí)施，以避免國際間重復(fù)征稅及逃避稅的發(fā)生，充分提高稅收效率、消除國際間稅收的不正當(dāng)競爭。另一方面，由于電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展日新月異，要求相關(guān)稅收政策的發(fā)展變化與其同步或作適當(dāng)超前考慮，因此要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定電子商務(wù)稅收政策，以保證稅收政策的相對穩(wěn)定性和權(quán)威性。6.2.5 維護(hù)國家稅收權(quán)益原則首先，要維護(hù)國家稅收主權(quán)。我國應(yīng)該重視對其它國家發(fā)展電子商務(wù)成功經(jīng)驗(yàn)的借鑒，同時(shí)，要結(jié)合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)模式，在制定電子商務(wù)稅收政策方案時(shí)，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護(hù)國家稅收主權(quán)和保護(hù)國家利益。其次，要兼顧各國的稅收利益。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)注意國際間的合作與協(xié)調(diào)，在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球通行一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。此外，要堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則。雖然以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)稅法的“屬人原則”，弱化稅法的“屬地原則”，但對于電子商務(wù)這種新型經(jīng)濟(jì)，單獨(dú)采用任何一種稅收原則都是不適宜的。因此我國作為電子商務(wù)的凈進(jìn)口國，不能對此完全贊同，否則我國的經(jīng)濟(jì)利益將會受到嚴(yán)重的損失。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào)，按照國際稅收慣例，在維護(hù)國家稅收主權(quán)和利益的前提下，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，在處理稅收管轄權(quán)的問題上，明確在采取居民管轄權(quán)的同時(shí)也不放棄來源地管轄權(quán)的原則。6.3 我國在電子商務(wù)征收關(guān)稅問題上應(yīng)采取的措施我國作為發(fā)展中國家，在處理電子商務(wù)稅收問題的時(shí)候，既要考慮到國際稅收慣例，借鑒國外研究成果，又要結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展尚處于初級階段，我國還是電子商務(wù)凈進(jìn)口國的現(xiàn)實(shí)狀況，制定所應(yīng)采取的措施。(1)構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系。在法律領(lǐng)域，現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)導(dǎo)致我國電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白，對電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任無從談起。近年來，國家相關(guān)主管部門先后頒布了中華人民共和國計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定 、中國公用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國際聯(lián)網(wǎng)管理辦法 、中國互聯(lián)網(wǎng)域名注冊實(shí)施細(xì)則 等一系列法規(guī)規(guī)章，但有關(guān)適用于網(wǎng)絡(luò)交易以及征稅的立法卻仍是一片空白，無法可依、無章可循的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，我們應(yīng)盡快建立起與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的、新型的稅收法律體系。(2) 進(jìn)一步完善稅收征管法。長期以來，我國稅收法律體系不完整、缺乏系統(tǒng)性。稅收法律從法律的位階效力來看，多表現(xiàn)為效力層次較低的行政法規(guī)和部門規(guī)章，而且這些法規(guī)規(guī)章由于“法出多門” ，往往互補(bǔ)銜接，甚至相互矛盾。2001 年修訂了稅收征管法，特別明確了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)新形勢下，稅務(wù)執(zhí)法人員如何處理稅務(wù)登記、電子化申報(bào)、電子化征收、稅務(wù)檢查等一系列問題，彌補(bǔ)了以前該法在保障納稅人合法權(quán)益、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)法主體資格等很多缺陷，使稅收征管法 在新的電子交易中能夠更好地保障稅款的足額征收、提高稅收行政效率，但對電子申報(bào)、電子征收等具體環(huán)節(jié)的操作和實(shí)現(xiàn)，該法僅僅是條文式的概括規(guī)定，具體步驟還有待于進(jìn)一步細(xì)化。(3) 加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管，實(shí)行電子稅務(wù)。要對電子商務(wù)征稅，征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。(4)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。責(zé)令所有從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址，網(wǎng)上商品品名屯種類、交易結(jié)算辦法，以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶、計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。(5)利用認(rèn)證制度輔助確定納祝主體。無論從稅務(wù)角度，還是從電子商務(wù)交易雙方的角度，確認(rèn)對方身份是否真實(shí)可信是非常重要的，故此，最好的方法是由雙方都可信賴的第三方機(jī)構(gòu)CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)來確認(rèn)雙方的身份。若一方覺得對方身份可疑，可以要求認(rèn)證機(jī)構(gòu)驗(yàn)證身份。由此可見，如果稅法要求所有電子商務(wù)參與者都必須使用電子證書作為網(wǎng)上交易確認(rèn)對方身份的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可在認(rèn)證機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，輕而易舉地解決網(wǎng)上應(yīng)稅行為的難確定性，對防止稅款流失大有幫助。(6)嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。對開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。(7)確立消費(fèi)者開戶銀行的扣繳義務(wù)。稅法條文中應(yīng)明確規(guī)定消費(fèi)者開戶銀行具有扣繳義務(wù)。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算的特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣增值稅，一并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納，這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫。銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅率、稅負(fù)，代扣代繳稅款。(8)確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。稅收條文中應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。對納稅人不能提供準(zhǔn)確納稅資料及相關(guān)證據(jù)的，應(yīng)依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 (9)推動(dòng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合