建造合同會計分錄.doc

附件：建造合同主要會計事項分錄舉例一、企業(yè)概況某建筑公司（以下簡稱“ABC公司”）是一家以工程承包為主業(yè)，集設(shè)計、施工、設(shè)備安裝、工程監(jiān)理、技術(shù)咨詢于一體，經(jīng)營業(yè)務(wù)遍及中國大陸、港澳等地。企業(yè)對工程項目實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，各項目部均實行獨立核算，設(shè)立專門的會計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨嬋藛T。ABC公司2007年4月1日中標(biāo)HRC公司招標(biāo)的某高速公路 F合同段。ABC公司為組織施工建立某高速項目經(jīng)理部作為項目管理機(jī)構(gòu)，該項目部設(shè)隧道施工隊、橋梁施工隊、機(jī)械保障隊和一個采石場，路基分包給華東公司施工。按工程項目設(shè)置路基、隧道、橋梁三個核算對象進(jìn)行明細(xì)核算；機(jī)械保障隊生產(chǎn)成本通過“機(jī)械作業(yè)”科目核算；采石場生產(chǎn)成本通過設(shè)置“輔助生產(chǎn)”科目核算。二、基礎(chǔ)資料該工程項目包括一座800延米的橋梁、一座長度為1500延米的隧道及3000米的路基。合同總造價170,000,000元，工期28個月，合同規(guī)定，按計價結(jié)算的5%扣留工程缺陷保證金，提前竣工一天業(yè)主獎勵50,000元。其他資料：1工程所需鋼材和水泥由業(yè)主供應(yīng)，其他材料自行采購；2在建造合同能夠可靠估計的情況下，按照實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例計算完工百分比； 3企業(yè)交納各項稅費的比率為：營業(yè)稅3%，城市建設(shè)維護(hù)稅7%，教育費附加3%。三、原始業(yè)務(wù)（僅考慮收入與成本相關(guān)部分） 2007年發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 1該工程于月日開工，5月10日收到工程預(yù)付款17,000,000元。 2籌建項目部租用民房一棟，本年租金20,000元；職工食堂購置冰箱等各種必要的食堂用具開支12,000元；從其他項目調(diào)入員工發(fā)生差旅費共計15,800元；從其他項目部調(diào)設(shè)備發(fā)生運費35,000元；以銀行存款支付給項目部職工冬季取暖補(bǔ)貼100,000元；當(dāng)年職工領(lǐng)取獨生子女費2,800元；喪葬補(bǔ)助800元；（其中項目部管理人員的補(bǔ)貼、獨生子女費、喪葬補(bǔ)助占 1/4）。 3征地費用開支150,000元，青苗補(bǔ)償50,000元，以現(xiàn)金形式支付給當(dāng)?shù)睾涌诖濉?4為工程施工搭建的各隊臨時房屋價值共計 1,050,000元，本年應(yīng)分?jǐn)?00,000元。 5全年發(fā)放工資3,650,000元，其中隧道直接施工人員工資 1,500,000元，橋梁直接施工人員 1,200,000元，機(jī)械保障隊人員工資600,000元，采石場 150,000元，經(jīng)理部管理人員工資 200,000元。工資附加費及各項基金計提比例為：工會經(jīng)費 2%，職工教育經(jīng)費 1.5%，統(tǒng)籌養(yǎng)老保險20%，住房公積金10%，失業(yè)保險3%。 6為分包的華東公司路基計價20,000,000元。 7工程所用模板成本456,000元，襯砌臺車成本 748,000元，定制的模板和襯砌臺車均屬特型，應(yīng)在工期內(nèi)攤銷。 8當(dāng)年施工等領(lǐng)用材料明細(xì)表，如下表：單位：元項目原材料機(jī)械配件燃料其他材料低值易耗品合計隧道隊13,850,000272,0001,050,0001,200,00016,372,000大橋隊10,800,000250,0001,200,0001,280,00013,530,000機(jī)械保障隊200,0004,200,0003,400,000380,000250,0008,430,000采石場400,000130,000100,000630,000經(jīng)理部90,00054,00052,00060,000256,000合計25,340,0004,254,0003,974,0002,820,0002,830,00039,218,0009隧道施工租用重型自卸車6輛，支付租金 800000元，為橋梁施工租用鉆樁機(jī) 4臺，支付租金 200000元。 10經(jīng)理部為管理施工，發(fā)生差旅費 150,000元，辦公費 100,000元，勞動保護(hù)費 160,000元。 11當(dāng)年共支付電費 1,000,000元，其中：照明用電 50,000元，機(jī)械保障隊用電 950,000元。 12提取固定資產(chǎn)折舊費用 800,000元，其中管理用固定資產(chǎn)80,000元，機(jī)械保障隊施工機(jī)械 720,000元。 13支付施工機(jī)構(gòu)調(diào)遣費 200,000元，路基工程定位復(fù)測費 100,000元，大橋試驗檢驗費 200,000元，隧道施工發(fā)生材料二次倒運費 100,000元。 14本年發(fā)生財務(wù)費用 100,000元，其中銀行貸款利息 150,000元，存款利息 50,000元，發(fā)生利息費用符合資本化條件。 15業(yè)主年度計價結(jié)算工程量為 50,000,000元，全年業(yè)主代購鋼材 12,000,000元，水泥9,000,000元，支付工程款 30,000,000元。業(yè)主根據(jù)計價情況代扣稅金，比例為3.3%。按計價款扣質(zhì)量保證金。 16因隧道圍巖類別改變，變更原隧道設(shè)計方案，上報變更預(yù)算 35,000,000元，該變更預(yù)算駐地監(jiān)理已經(jīng)簽署同意，目前業(yè)主尚未正式批復(fù)。 17當(dāng)年采石場開采片石 26700方，大橋領(lǐng)用 8700方，隧道領(lǐng)用 18000方。計算分配當(dāng)年片石成本。（后附計算表格） 18年底機(jī)械保障隊統(tǒng)計臺賬顯示，各施工隊使用機(jī)械臺班資料見下表， 根據(jù)各核算對象耗用量分配機(jī)械作業(yè)成本。（后附計算表格）單位：元項目運輸車裝載機(jī)輸送泵抽水機(jī)計劃臺班單價801209030大橋35,5003,2004,9602,400隧道66,8003,64010,6004,800合計102,3006,84015,5607,20019按各成本核算對象直接費用比例分配間接費用。20年底經(jīng)計劃、技術(shù)、財務(wù)等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本98,000,000元。計算確認(rèn)2007年該項目完工進(jìn)度、合同收入與合同費用。2008年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：21由于業(yè)主部分征地拆遷工作遲遲未予解決，當(dāng)?shù)卮迕癫挥璋徇w，造成路基施工機(jī)械設(shè)備和人員的窩工。經(jīng)計算項目部向業(yè)主上報索賠 8,000,000元，尚未得到批復(fù)。 22相關(guān)成本開支資料如表單位：元項目大橋隧道路基合計直接材料費30,900,00043,200,0009,480,00083,580,000直接人工費4,800,0006,600,0005,800,00017,200,000機(jī)械使用費1,280,0002,400,0003,680,000其他直接費860,00012,600,00013,460,000直接費合計37,840,00064,800,00015,280,000117,920,000間接費合計1,200,0002,650,0003,850,000合計39,040,00067,450,00015,280,000121,770,000232007年上報的設(shè)計變更已經(jīng)得到業(yè)主正式批復(fù)，增加隧道預(yù)算 28,000,000元。 24業(yè)主年末計價108,500,000元，撥款75,900,000元，本年業(yè)主供應(yīng)鋼材 27,000,000元。按計價款的，扣質(zhì)量保證金，并全額扣回預(yù)付工程款。25年底經(jīng)計劃、技術(shù)、財務(wù)等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本 14,000,000元。計算確認(rèn) 2008年該項目完工進(jìn)度、合同收入與合同費用。 2009年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：262009年華東公司完成路基工程量 11,000,000元，中鐵涿州公司已經(jīng)辦理了驗工計價手續(xù)，工程款項尚未支付。 27項目部暫未有后續(xù)工程，至 7月份所有設(shè)備全部報停，除部分人員辦理有關(guān)結(jié)算事項外，大部分職工放假。結(jié)算人員本年發(fā)放工資 60,000元，發(fā)生招待費 50,000元，差旅費 30,000元，房屋租金 20,000元；休假人員發(fā)生工資 100,000元，不需用但尚未 調(diào)走的設(shè)備折舊費500,000元。 282009年，該工程全部竣工，比合同工期提前個月，業(yè)主已經(jīng)同意支付提前竣工獎 3,000,000元；征地拆遷索賠正式批復(fù)，業(yè)主同意支付索賠款 3,000,000元。29本年業(yè)主驗工計價計價45,500,000元，工程款項尚未支付。 30計算確認(rèn)2009年該項目的合同收入與合同費用。四、賬務(wù)處理各年度會計業(yè)務(wù)處理分錄及相關(guān)成本計算如下： 1收到工程預(yù)付款：借：銀行存款 17,000,000 貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款（京華公司） 17,000,000 2（1）支付房屋租金費用：借：工程施工間接費用 20,000 貸：現(xiàn)金 20,000（2）必要的食堂用具支出： 借：工程施工間接費用 12,000 貸：現(xiàn)金 12,000 （3）差旅費支出：借：工程施工間接費用 15,800 貸：現(xiàn)金 15,800（4）發(fā)生調(diào)入設(shè)備運費：借：工程施工間接費用 35,000 貸：現(xiàn)金 35,000 （5）支付給經(jīng)理部職工冬季取暖補(bǔ)貼、獨生子女費、喪葬補(bǔ)助開支：借：工程施工間接費用 103,600 貸：應(yīng)付職工薪酬 103,600 借：應(yīng)付職工薪酬 103,600 貸：銀行存款 103,600 3發(fā)生征地、青苗補(bǔ)償開支：借：工程施工間接費用 200,000 貸：現(xiàn)金 200,000 4臨時房屋本年攤銷：借：工程施工間接費用 300,000 貸：臨時設(shè)施攤銷 300,000 5發(fā)放工資及提取各項附加及保險金，分?jǐn)偘l(fā)放工資：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工費） 1,500,000 合同成本（橋梁，直接人工費） 1,200,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊（工資及附加） 600,000 輔助生產(chǎn) 采石場（人工費） 150,000 工程施工 間接費用 200,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3,650,000提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金等（職工福利費計提比例為企業(yè)自行設(shè)定，本例假設(shè)按工資總額的14%計提）：借：工程施工 合同成本（隧道，直接人工費） 757,500 工程施工 合同成本（橋梁，直接人工費） 606,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊（工資及附加） 303,000 輔助生產(chǎn) 采石場（人工費） 75,750 工程施工 間接費用 101,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 18,432,5006為華東公司路基計價：借：工程施工 合同成本（路基，分包費用） 20,000,000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款（華東公司） 20,000,0007計算模板和臺車周轉(zhuǎn)材料攤銷額：月攤銷額（456,000+748,000）28個月=43,000元本年應(yīng)分?jǐn)傤~43,0008個月（5月1日開工）=344,000元根據(jù)實際統(tǒng)計，隧道應(yīng)負(fù)擔(dān)80，275,200元；橋梁負(fù)擔(dān)20，68,800元。借：工程施工 合同成本（隧道，直接材料費） 275,200 合同成本（橋梁，直接材料費） 68,800 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 344,0008領(lǐng)用材料：借：工程施工 合同成本（隧道，直接材料費） 16,372,000 合同成本（橋梁，直接材料費） 13,530,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊（燃料及動力） 8,430,000 輔助生產(chǎn) 采石場（物料消耗） 630,000 工程施工 間接費用 256,000 貸：原材料主要材料 25,340,000 機(jī)械配件 4,254,000 燃料 3,974,000 其他材料 2,820,000 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2,830,000 9.租用機(jī)械：借：工程施工 合同成本（隧道，機(jī)械使用費） 800,000 合同成本（橋梁，機(jī)械使用費） 200,000 貸：銀行存款 1,000,000 10經(jīng)理部費用：借：工程施工間接費用 410,000 貸：現(xiàn)金 410,000 11電費開支：借：工程施工 間接費用 50,000 機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊（燃料及動力） 950,000 貸：銀行存款 1,000,000 12提取折舊：借：工程施工間接費用 80,000 機(jī)械作業(yè)機(jī)械保障隊（折舊及修理） 720,000 貸：累計折舊 800,000 13支付調(diào)遣費等：借：工程施工間接費用 200,000 工程施工 合同成本（路基，其他直接費）100,000 工程施工 合同成本（橋梁，其他直接費）200,000 工程施工 合同成本（隧道，其他直接費）100,000 貸：銀行存款 600,000 14發(fā)生利息費用無法直接資本化到具體核算對象，因此計入“工程施工間接費用”科目。借：工程施工間接費用 100,000 銀行存款 50,000 貸：應(yīng)付利息 150,000 15.（1）與業(yè)主進(jìn)行年度結(jié)算：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(京華公司) 45,850,000 應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金(京華公司) 2,500,000 （50,000,0005%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1,500,000 （50,000,0003%） 應(yīng)交城建稅 105,000 （50,000,0003%7%） 應(yīng)交教育費附加 45,000 （50,000,0003%3%） 貸：工程結(jié)算 50,000,000 （2）收到工程款借：銀行存款 30,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(京華公司) 30,000,000 （3）收到業(yè)主代購材料清單時：借：原材料 21,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款(京華公司) 21,000,000 16不用做賬。 17采石場片石單位成本：（150,000+75,750630,000）2670032.05元/方輔助生產(chǎn)成本分配橋梁 8700立方 278,850元隧道 18000立方 576,900元合計 26700立方 855,750元 32.05元/方 借：工程施工 合同成本（橋梁，直接材料費） 278,850 工程施工 合同成本（隧道，直接材料費） 576,900 貸：輔助生產(chǎn)采石場（人工費） 225,750 輔助生產(chǎn)采石場（物料消耗） 630,000 18機(jī)械保障隊本年度共計發(fā)生輔助生產(chǎn)成本 11,003,000元，根據(jù)消耗臺班統(tǒng)計分配率：11,003,00010,261,200=1.0723 借：工程施工 合同成本（隧道，機(jī)械使用費） 6,990,109.24 工程施工 合同成本（橋梁，機(jī)械使用費） 4,012,890.76 貸：機(jī)械作業(yè)機(jī)械保障隊（各明細(xì)項目） 11,003,000 19按直接費用比例分配間接費用：隧道項目的直接費用是26,973,659.24元，橋梁項目的直接費用是20,194,590.76元，路基項目分包不必分?jǐn)傞g接費。間接費用分配表省略間接費分配率：2,133,40047,168,2500.0452 借：工程施工 合同成本（隧道工程，間接費用） 1,219,209.40 工程施工 合同成本（橋梁工程，間接費用） 914,190.60 貸：工程施工間接費用各明細(xì)科目 2,133,400 20.計算完工百分比工程實際發(fā)生的成本=69,401, 650（隧道：28,192,868.64橋梁：21,108,781.36路基：20,100,000）尚需發(fā)生成本= 98,000,000 預(yù)計總成本=工程實際發(fā)生的成本+尚需發(fā)生成本=69,401, 650+ 98,000,000 =167,401,650元合同完工百分比=69,401, 650167,401,650100%=41.46% 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：170,000,00041.46%=70,482,000元應(yīng)確認(rèn)的合同費用：167,401,65041.46%=69,404,724.09元（如果沒有計算尾數(shù)差，在按照成本比例計算完工進(jìn)度的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費用等于當(dāng)期實際發(fā)生的合同成本）應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元借：主營業(yè)務(wù)成本 69,404,724.09 工程施工 合同毛利 1,077,275.91 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70,482,000 計算當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅金及附加，按照當(dāng)年業(yè)主實際計量價款 50,000,000元計算：借：營業(yè)稅金及附加 1,650,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1,500,000 應(yīng)交城建稅 105,000 應(yīng)交教育費附加 45,000 21不用作帳務(wù)處理。 22企業(yè) 2008年度發(fā)生的合同成本：借：工程施工 合同成本（橋梁） 39,040,000 合同成本（隧道） 67,450,000 合同成本（路基） 15,280,000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等 121,770,000 23.業(yè)主計價：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 108,500,000 貸：工程結(jié)算 108,500,000 抵扣質(zhì)量保證金：借：應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金 (京華公司) 5,425,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 (京華公司) 5,425,000 計價撥款扣回預(yù)付工程款：借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款（京華公司） 17,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 17,000,000 業(yè)主代扣代交稅金及附加費：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 3,255,000 （108,500,0003%） 應(yīng)交城建稅 227,850 （108,500,0003%7%） 應(yīng)交教育費附加 97,650 （108,500,0003%3%） 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 3,580,500 撥付計價款、代購材料款：借：銀行存款 75,900,000 原材料 27,000,000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 102,900,000 25確認(rèn)本期收入、費用和合同毛利：工程實際發(fā)生的成本=191,171,650（2007年合同成本：69,401,6502008年合同成本：121,770,000）尚需發(fā)生成本=14,000,000 預(yù)計合同總成本 =工程實際發(fā)生的成本+尚需發(fā)生成本=191,171,650+14,000,000=205,171,650元預(yù)計合同總收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元確定合同完工百分比：191,171,650205,171,650=93.18本期確認(rèn)合同收入198,000,00093.18-70,482,000=114,014,400元本期確認(rèn)合同費用205,171,65093.18-69,404,724.09=121,774,219.38元本期確認(rèn)合同毛利114,014,400-121,774,219.38=-7,759,819.38元本期確認(rèn)稅金108,500,0003.3%3,580,500元借：主營業(yè)務(wù)成本 121,774,219.38 貸：工程施工 合同毛利 7,759,819.38 主營業(yè)務(wù)收入 114,014,400 借：營業(yè)稅金及附加 3,580,500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 3,255,000 應(yīng)交城建稅 227,850 教育費附加 97,650 由于該項目期末時合同預(yù)計總成本大于合同總成本，計算應(yīng)計提的合同損失準(zhǔn)備： 當(dāng)期應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=（預(yù)計總合同總成本 -預(yù)計合同總收入）（1-完工進(jìn)度百分比）-以前預(yù)計損失準(zhǔn)備=（205,171,650-198,000,000）（1-93.18%） -0=490,540.86元借：資產(chǎn)減值損失 490,540.86 貸：存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 490,540.86 26.按實際完成工程量對華東公司路基工程進(jìn)行計價：借：工程施工 合同成本（路基工程，分包費用） 11,000,000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款（華東公司） 11,000,000 27.項目部發(fā)生招待、差旅、房屋租金費用；借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 50,000 工程施工間接費用 50,000 貸：現(xiàn)金 100,000 發(fā)放工資部分，計提工資附加費及基金部分略：借：工程施工間接費用 60,000 管理費用工資及附加 100,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 160,0