增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則新舊對照表.doc

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則修訂前后對照表現(xiàn)行細(xì)則（黑體字部分為被修改的內(nèi)容）修訂后的細(xì)則（黑體字部分為修改的內(nèi)容）調(diào)整主要內(nèi)容第一條 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則。第一條 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益。第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。將個(gè)體經(jīng)營者調(diào)整為個(gè)體工商戶。第四條 單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其它單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。單獨(dú)規(guī)定銷售貨物并提供建筑安裝勞務(wù)的混合銷售行為。第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指:（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其它個(gè)人。第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。調(diào)整單位和個(gè)人解釋。第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。刪除第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。將現(xiàn)行開具紅字發(fā)票的規(guī)定寫入細(xì)則。第十二條 條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（一）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。增列了現(xiàn)行規(guī)定中的“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)” 不屬價(jià)外費(fèi)用的兩項(xiàng)內(nèi)容。第十三條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。第十三條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額含稅銷售額（1稅率）第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額含稅銷售額（1+稅率）第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第十七條 條例第八條第三款所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。前款所稱價(jià)款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。目前，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已停征，開征了煙葉稅，因此原細(xì)則中的“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅”應(yīng)修訂為“煙葉稅”。第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。條例第八條中增加了運(yùn)費(fèi)抵扣的內(nèi)容，因此將現(xiàn)行規(guī)定內(nèi)容寫入細(xì)則。 第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。對條例中增值稅扣稅憑證的范圍進(jìn)行了明確。第十八條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:（一）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。明確了專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有別于流動(dòng)資產(chǎn)用于的概念。第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十條 條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目通常指營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而固定資產(chǎn)在建工程不是營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)在建工程不解釋為非應(yīng)稅項(xiàng)目，將固定資產(chǎn)在建工程從非應(yīng)稅項(xiàng)目中剔除。對不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行解釋。第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三） 其它非正常損失。第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。僅保留了原細(xì)則的第（二）項(xiàng)內(nèi)容。第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十三條 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)第二十六條 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)按有收入和無收入的原則分別確定計(jì)算方法。第二十二條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。同上。第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，將現(xiàn)行即有工業(yè)（含加工）生產(chǎn)、又有商業(yè)（非工業(yè)）經(jīng)營如何適用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定補(bǔ)充進(jìn)細(xì)則。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。將細(xì)則中的“個(gè)人”修改為“本細(xì)則第九條所稱其它個(gè)人”。第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額含稅銷售額/（1征收率）第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額含稅銷售額/（1征收率） 第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。第二十七條 條例第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。第三十二條 條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第二十八條 個(gè)體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。刪除第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十三條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（三）第一款第（八）項(xiàng)所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。自己使用過的物品，是指本細(xì)則第八條所稱其它個(gè)人自己使用過的物品。第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容寫入細(xì)則。第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額6002000元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200800元。（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額5080元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。將現(xiàn)行已調(diào)整的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)列入細(xì)則；同時(shí)，明確各地在規(guī)定幅度內(nèi)具體確定起征點(diǎn)，需財(cái)政、稅務(wù)共同確定。第三十三條 條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為