2011年會(huì)計(jì)考試答案.doc

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅 第一部分 例題答案解析一、單項(xiàng)選擇題A1.某公司2008年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。則2006年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為( )萬元。A. 0B. 100C. 100D.不確定C 2.在支付手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷的，受托方應(yīng)在銷售商品后按（）確認(rèn)收入。 A銷售價(jià)款B銷售價(jià)款和收取的手續(xù)費(fèi)之和C收取的手續(xù)費(fèi)D商品售價(jià)減去商業(yè)折扣A3.某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1 000 萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.1 000 B.800 C.200D.0A 4.企業(yè)2008年8月1日研發(fā)成功一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出1 600萬元，其中符合資本化的金額為1 200萬元，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限10年。按照稅法規(guī)定，該內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)的部分可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。則該項(xiàng)無形資產(chǎn)研發(fā)成功時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（ ）。A.可抵扣暫時(shí)性差異600萬元 B.可抵扣暫時(shí)性差異1 150萬元C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 200萬元 D.可抵扣暫時(shí)性差異1 200萬元A5.南方公司于2008年7月1日購入甲公司30的股份準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)甲公司具有重大影響，南方公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13 500萬元，其中16月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元。南方公司適用的所得稅稅率為25，甲公司適用的所得稅稅率為15。2008年12月31日南方公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（）萬元。A300B588.24C1 588.24D306A 6.某企業(yè)2008年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用，因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。那么2008年末企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.800B.600C.1 000D.2002008年末企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。A7.某股份公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2 500萬元，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年初余額為810萬元，本年度共計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275萬元，沖銷某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年起所得稅率為25，而以前為33。假定按稅法規(guī)定，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；2008年度除計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司2008年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用為()萬元。A. 689.8B. 560.2C. 679.2D. 625D 8.甲企業(yè)于205年12月1日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模式計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為100萬元，205年12月31日的公允價(jià)值為100萬元。206年末公允價(jià)值為120萬元。假定稅法規(guī)定該資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，期末無殘值。則2006年末由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為（）萬元。A.100B.120C.20D.30A9.下列各項(xiàng)投資收益中，按稅法規(guī)定免交所得稅，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的項(xiàng)目是（A國(guó)債利息收入B股票轉(zhuǎn)讓凈收益C公司的各項(xiàng)贊助費(fèi)D公司債券轉(zhuǎn)讓凈收益二、多項(xiàng)選擇題1.下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(ABC )。A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊D.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊2.下列交易或事項(xiàng)中，不產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的是（ABCD ）。A企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了160萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債2 600萬元C企業(yè)當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1 000萬元，尚未支付，按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元D稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款1 500萬元3.企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，可能會(huì)涉及的科目有（AC）A所得稅費(fèi)用B管理費(fèi)用C資本公積D投資收益4.有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的下列表述中，正確的有(AC)。A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額B.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以前期間已稅前列支的金額C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額D.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值以前期間已稅前列支的金額5.下列各事項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有(ABCD)。A支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)B購買國(guó)債確認(rèn)的利息收入C支付的違反稅收規(guī)定的罰款D支付的工資超過計(jì)稅工資的部分6.根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有(AB )。A.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B.與合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回C.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回D.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間但該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回7.下列說法中，正確的有（CD）。A資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但減記的金額不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回B如果遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”C企業(yè)遞延所得稅不一定作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益D如果以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值8.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定，下列表述方式正確的內(nèi)容是（BCD）。A企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零B負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額C通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異D通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值9.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有(AC)。A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備 B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額 D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債10.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用的項(xiàng)目包括（AB）。A本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債B本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債D本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債三、判斷題F 1.對(duì)于自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要是因?yàn)殚_發(fā)階段的研發(fā)支出，會(huì)計(jì)上資本化，按稅法的規(guī)定發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化而產(chǎn)生的。（）F 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并且按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在以后期間不得恢復(fù)其賬面價(jià)值。F 3.B企業(yè)為A企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，A企業(yè)在確認(rèn)該股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的投資收益時(shí)，對(duì)于可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，A企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （）F 4.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫性差異產(chǎn)生期間適用的所得稅稅率計(jì)量，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。（）T 5.企業(yè)持有的某項(xiàng)股權(quán)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得100萬元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為33，則該項(xiàng)應(yīng)收股利的賬面價(jià)值為100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額100萬元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是不需要補(bǔ)稅的，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。（）F 6.除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異處理。（）F 7.企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異是由會(huì)計(jì)和稅法對(duì)無形資產(chǎn)攤銷方式的差異以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取原因引起的。（）T 8.企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。()F 9.某企業(yè)2007年確認(rèn)應(yīng)支付的職工薪酬共計(jì)5000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為4500萬元，則2007年末應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。（）T 10.所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)負(fù)債，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 第二部分 學(xué)習(xí)思考題一、 填空、 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。、 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。、可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。、 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。、 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)差異當(dāng)期所得稅稅率。、遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率。、遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積。一、 單選1、資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額是_A_.A 暫時(shí)性差異B 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異C 可抵扣暫時(shí)性差異D 永久性差異2、與資產(chǎn)相反，當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成_B_。A 暫時(shí)性差異B 可抵扣暫時(shí)性差異C 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D 永久性差異3、遞延所得稅資產(chǎn)=_CA 可抵扣暫時(shí)差異當(dāng)期所得稅稅率B 可抵扣暫時(shí)差異當(dāng)期所得稅稅率C 可抵扣暫時(shí)差異當(dāng)期所得稅稅率D 可抵扣暫時(shí)差異當(dāng)期所得稅稅率4、企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額是D。A 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)B 負(fù)債基礎(chǔ)C 計(jì)稅基礎(chǔ)D 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1、 多選、 企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬元會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元。則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異10萬元，即為 ABA 暫時(shí)性差異B 可抵扣暫時(shí)性差異2、資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況ABCDEA、固定資產(chǎn) C、交易性金融資產(chǎn)B、無形資產(chǎn) D 可供出售金融資產(chǎn) E、長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)、下列說法正確的是ABCDE當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，盡管會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時(shí)性差異。、原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)（AB ）賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)。A 資產(chǎn)B 負(fù)債C 收入D 權(quán)益5、一般而言，（ABCD ）等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。A 短期借款B 應(yīng)付票據(jù)C 應(yīng)付賬款D 其他應(yīng)交款6、債務(wù)法又分為（AB ）。A 利潤(rùn)表債務(wù)法B 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C 應(yīng)付稅款法D 遞延法四、判斷T 、稅法上的應(yīng)納所得稅額不等于會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用，用公式表示二者的關(guān)系就是：所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額遞延所得稅。T 、如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。T 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。F 、賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，盡管會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時(shí)性差異。T 、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。、 非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。對(duì)T 、期末比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)F 8、當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。XF 9、當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。XF 10、可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。XF 11、企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益），包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算 第一部分 例題答案解析一、單項(xiàng)選擇題A 1.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用（）折算。A. 交易發(fā)生日即期匯率 B. 收到外幣款項(xiàng)當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯率C. 即期匯率的近似匯率 D. 合同約定的匯率A2.交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計(jì)入（）。A. 公允價(jià)值變動(dòng)損益 B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 C. 營(yíng)業(yè)外支出 D. 營(yíng)業(yè)外收入A3.甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月5日以每股2美元的價(jià)格購入A公司10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元7.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，207年12月31日，當(dāng)月購入的A公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1美元7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則長(zhǎng)江公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）元人民幣。A.3 400 B.800 C.10 000 D.4 600C 4.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2007年3月20日, 該公司自銀行購入240萬美元, 銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元8.25元人民幣, 當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元8.21 元人民幣。2007年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元8.22 元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.2.40,B.4.80 C.7.20 D.9.60A 5.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用( )折算。A.交易發(fā)生日的即期匯率B.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率C.資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率D.平均匯率B 6.關(guān)于外幣報(bào)表折算差額的處理，下列說法中符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A. 記入當(dāng)期損益B. 在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示C. 作為資產(chǎn)反映D. 作為負(fù)債反映A 7.我國(guó)企業(yè)的記賬本位幣是（ ）。A.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣B.人民幣C.企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地使用的貨幣D.企業(yè)主管部門使用的貨幣C 8.某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為500萬美元，合同約定分兩次投入，合同約定折算匯率為1：8.15。中、外投資者分別于2007年1月1日和5月1日投入350萬美元和150萬美元。2007年1月1日、5月1日、5月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：8.10、1：8.20、1：8.14和1：8.05。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（）萬元。A.4 072.5 B.4 125 C.4 065 D.4 100C 9.某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年3月20日從境外購買零配件一批，價(jià)款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元8.21元人民幣。3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元8.22元人民幣。4月30日的市場(chǎng)匯率為1美元8.23元人民幣。該外幣債務(wù)4月份所發(fā)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.10 B.5 C.5 D.10D10.企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為母公司記賬本位幣的是（）。A.資本公積 B.盈余公積 C.未分配利潤(rùn) D.營(yíng)業(yè)收入二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于記賬本位幣選擇和變更的說法中，正確的有（ACD）。A.我國(guó)企業(yè)選擇以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣B.記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變C.只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)才可以變更記賬本位幣D.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣2.下列項(xiàng)目中，可以作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益的有（BC）。A接受投入的外幣資本折算差額B買入外匯時(shí)發(fā)生的折算差額C賣出外匯時(shí)發(fā)生的折算差額D外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的差額3.外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的項(xiàng)目有（BC）。A.固定資產(chǎn) B.實(shí)收資本C.資本公積 D.長(zhǎng)期借款4.下列關(guān)于外幣報(bào)表折算差額的說法中，正確的有（BCD）。A.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額項(xiàng)目轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)項(xiàng)目B.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益C.部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益D.企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示5.下列項(xiàng)目屬于貨幣性項(xiàng)目的是（ABD）。A.應(yīng)付債券 B.長(zhǎng)期借款 C.預(yù)付賬款 D.應(yīng)收賬款6.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將外幣金額折算為記賬本位幣金額，可以采用的匯率為ABCD（）。A.交易發(fā)生日的即期匯率B.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率C.賣出匯率D.買入?yún)R率7.惡性通貨膨脹，通?？梢园匆韵拢˙D）特征進(jìn)行判斷。A.5年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%B.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤C.一般公眾傾向于以貨幣性資產(chǎn)來保存自己的財(cái)富D.一般公眾以相對(duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)8.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ABC）。A.應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng)B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.盈余公積9.企業(yè)發(fā)生外幣長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，外幣長(zhǎng)期借款賬戶可以采用的折算匯率有（AD）。A.業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率B.業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日銀行外幣買入價(jià)C.業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日銀行外幣賣出價(jià)D.業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日采用按照系統(tǒng)合理方法確定、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率10.下列情況中，企業(yè)應(yīng)確定人民幣作為記賬本位幣的有（CD）。A.甲企業(yè)除廠房設(shè)施、20的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及80以上的人工成本以美元在美國(guó)采購B.乙公司系國(guó)內(nèi)外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過70的營(yíng)業(yè)收入來自向英國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格主要受英鎊的影響，以英鎊計(jì)價(jià)C.丙企業(yè)的人工成本、原材料以及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等90以上在國(guó)內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，丙企業(yè)取得美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙企業(yè)對(duì)美元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值D.丁企業(yè)對(duì)外融資的90以人民幣計(jì)價(jià)并存入銀行，企業(yè)超過70的營(yíng)業(yè)收入以人民幣計(jì)價(jià)，其商品銷售價(jià)格主要受人民幣的影響，以人民幣計(jì)價(jià)三、判斷題F 1.當(dāng)期末匯率下降時(shí)，外幣貨幣性資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生匯兌收益；當(dāng)期匯率上升時(shí)，外幣貨幣性負(fù)債會(huì)產(chǎn)生匯兌收益。（）F 2.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（）T 3.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）T 4.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（）T 5.企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。（）T 6.企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。（）F 7.企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。（）F 8.境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，不應(yīng)作為境外經(jīng)營(yíng)。（）F 9.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入資本公積。（）F 10.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率或交易發(fā)生當(dāng)期期初的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第二部分 學(xué)習(xí)思考題一、 填空1、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。2、即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。3、即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。4、外幣交易日會(huì)計(jì)處理的基本原則：采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 5、在新準(zhǔn)則下，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。6、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。7、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。8、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金_等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。9、期末匯兌損益=期末折算金額期末賬面金額=期末外幣賬戶人民幣余額_-_期初外幣賬戶人民幣余額_-_外幣賬戶人民幣增加額_+_外幣賬戶人民幣減少額10、企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；11、外幣折算準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定以該種貨幣作為記賬本位幣記賬，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、 單選1、外幣折算的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論和A帶來了較大的沖擊和影響。A 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)B 會(huì)計(jì)目標(biāo)C 會(huì)計(jì)方法D 會(huì)計(jì)信息2、即期匯率，通常是指_B_公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。A 國(guó)務(wù)院B 中國(guó)人民銀行C 中國(guó)銀行D 世界銀行3、因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為_A_，計(jì)入當(dāng)期損益。A 財(cái)務(wù)費(fèi)用B 管理費(fèi)用C 制造費(fèi)用D 銷售費(fèi)用4、_B_、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤A 利息B 利率C 匯率D 利潤(rùn)5、所謂“功能貨幣”是指_D_所處基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境的貨幣。A 經(jīng)營(yíng)客體B 客體經(jīng)營(yíng)C 經(jīng)營(yíng)主體D 主體經(jīng)營(yíng)三、 多選1、外幣交易包括：ABCDA 買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；B借入或者借出外幣資金；C 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 D 租出或租入的以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)2、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，通?？梢圆捎茫篈BCDA 當(dāng)期平均匯率B 加權(quán)平均匯率C 即期匯率近似匯率D 期初匯率3、貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如：ABCDA 現(xiàn)金B(yǎng) 銀行存款C 應(yīng)收應(yīng)付款D 長(zhǎng)期借款4、企業(yè)對(duì)不處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：ABCDEA 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B 所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。C 利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；D 利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。E 按照規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（增設(shè)“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)5、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)通常按照以下特征進(jìn)行判斷：ABCDEA 最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；B 利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；C 公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；D 公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；E 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。6、企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：ABDA 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算B 對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算C 在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述D 在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算7、新準(zhǔn)則與原有的制度規(guī)定相比,變化：ABCA 增加了記賬本位幣的定義以及如何確定記賬本位幣的內(nèi)容B 增加了變更記賬本位幣的會(huì)計(jì)處理C 增加了處置境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理D 增加了固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理四、 判斷1、企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。對(duì)2、我國(guó)最高層次的會(huì)計(jì)法規(guī)定采用人同幣作為記賬本位幣。因此企業(yè)不能采用外幣記賬。X3、企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。對(duì)4、我國(guó)對(duì)于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)，也可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。對(duì)5、企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。對(duì)6、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。對(duì)7、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，匯率波動(dòng)不大，采用期初匯率也是可以的。對(duì)8、外幣投入資本也會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。X9、在新準(zhǔn)則下，不再使用合同約定匯率對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行折算。對(duì)10、關(guān)于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的會(huì)計(jì)處理，除了外幣投入資本的交易不產(chǎn)生匯兌差額外，其他規(guī)定與現(xiàn)行規(guī)定基本一致。對(duì)11、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，產(chǎn)生匯兌差額。X12、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項(xiàng)目，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。對(duì)13、部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。對(duì)14、會(huì)計(jì)核算可以選定貨幣作為記賬本位幣，而列報(bào)貨幣只能是人民幣。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬 第一部分 例題答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(D)萬元。A.10 B.11.7 C.12 D.14.042.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)（A）。A.應(yīng)付職工薪酬B.預(yù)計(jì)負(fù)債C.投資收益D.其他應(yīng)付款3.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是（C ）。A支付給生產(chǎn)工人的津貼B支付給管理人員的獎(jiǎng)金C支付給退休人員的退休費(fèi)D代扣生產(chǎn)工人工資個(gè)人所得稅4.企業(yè)確認(rèn)的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（C ）。A生產(chǎn)成本 B制造費(fèi)用C管理費(fèi)用 D營(yíng)業(yè)外支出5.下列各項(xiàng)目中，不屬于職工薪酬中的“職工”的是（D）A臨時(shí)職工B獨(dú)立董事C兼職工程師D為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.企業(yè)對(duì)于滿足辭退福利確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并同時(shí)確認(rèn)為（B）。A預(yù)計(jì)負(fù)債B應(yīng)付職工薪酬C其他應(yīng)付款D應(yīng)付賬款二、多項(xiàng)選擇題1.下列屬于職工薪酬的有（ABCD）。A.工資B.獎(jiǎng)金C.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)D.住房公積金2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（ABCD）。A.非貨幣性福利B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資、福利費(fèi)D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有(ABCD)。A.支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C.為職工支付的住房公積金D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)4.下列職工薪酬中，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用的有（BCD）。A因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償B工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)C構(gòu)成工資總額的各組成部分D醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算的有（ABC ）。A工會(huì)經(jīng)費(fèi)B職工教育經(jīng)費(fèi)C職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)D差旅費(fèi)6.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息包括（ABCD）。A應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額B為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)C應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額D應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額7.下列職工薪酬中，可以計(jì)入產(chǎn)品成本的有（ABCD）。A住房公積金B(yǎng)非貨幣性福利C工會(huì)經(jīng)費(fèi)D職工教育經(jīng)費(fèi)三、判斷題1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的成本和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（對(duì)）2.企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。對(duì)3.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（錯(cuò)）4.辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，應(yīng)于一年后實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（錯(cuò)）5.企業(yè)為鼓勵(lì)生產(chǎn)車間職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)成本科目。（錯(cuò)）第二部分 學(xué)習(xí)思考題一、 填空1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬不適用于企業(yè)年金基金和以股份為基礎(chǔ)的薪酬項(xiàng)目。2、津貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因特殊工作環(huán)境支付給職工的津貼。3、工資是企業(yè)使用職工的_知識(shí)、技能、時(shí)間和業(yè)務(wù)而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。4、獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。5、補(bǔ)貼為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。6、五險(xiǎn)一金指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。7、企業(yè)按上一年全部被保險(xiǎn)人月平均工資總額的19%繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。8、職工按本人上一年月平均工資的2%繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位按全部職工繳費(fèi)工資基數(shù)之和的9%繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。9、各類聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和事業(yè)單位，按本單位上年職工月平均工資總額的_1.5%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。10、住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%。11、企業(yè)按照上月份全部職工工資總額的2%，向工會(huì)撥交當(dāng)月份的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；按列入成本的職工工資總額的1.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)。12、按國(guó)家規(guī)定，平時(shí)或公休日加班加點(diǎn)工資按小時(shí)工資率的_100%_計(jì)發(fā)，法定節(jié)假日加班按日工資率的_200%_計(jì)發(fā)。13、“應(yīng)付職工薪酬_”科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。14、對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目。二、 單選1、 職工生活困難補(bǔ)助，從下列項(xiàng)目中列支：BA工會(huì)經(jīng)費(fèi)B職工福利費(fèi)C社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)D職工教育經(jīng)費(fèi)2、應(yīng)付職工福利費(fèi)，如何確定會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（A ）A 職工為企業(yè)提供服務(wù)時(shí)B 發(fā)放、支付福利費(fèi)用時(shí)C 簽訂合約時(shí)D 進(jìn)入企業(yè)工作時(shí)3、下列各項(xiàng)目中，不屬于職工薪酬中的“職工”的是(D )A 臨時(shí)職工B 獨(dú)立董事C 兼職工程師D 為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師4、正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在( C )內(nèi)實(shí)施完畢 A 三個(gè)月 B 半年C 一年D 兩年5、支付代外單位扣收的水電、房租費(fèi)計(jì)入（ C ）。A 應(yīng)付職工薪酬B 庫存現(xiàn)金C 其他應(yīng)付款D 銷售費(fèi)用三、多選1、職工薪酬具體包括：ABCDEA 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；B 醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；C 住房公積金；D 職工福利費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；E 非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償2、企業(yè)繳納的下列費(fèi)用允許在稅前列支。ABCDA基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B支付職工的夜班津貼C工會(huì)經(jīng)費(fèi)D安全獎(jiǎng)3、非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)ABCDA以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利B向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用C為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)D外購商品（如轎車）給職工使用4、職工薪酬，從受益對(duì)象方面看，包括：ABCDEA臨時(shí)清潔工B監(jiān)事會(huì)成員C病假職工D停工學(xué)習(xí)職工E職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人5、關(guān)于辭退福利，下列說法正確的是：ABCDEA企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償B為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償C通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞紻可以通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式E將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末、 與職工薪酬有關(guān)的下列信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露：ABCDEA應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額B應(yīng)當(dāng)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，及其期末應(yīng)付未付金額；C本期為職工提供的各項(xiàng)非貨幣性福利形式、金額及其計(jì)算依據(jù)；D應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；E自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債7、津貼包括:( ABCD )A 高溫作業(yè)的臨時(shí)補(bǔ)貼B 冷庫低溫津貼C 夜班津貼D 班長(zhǎng)津貼四、判斷1、職工福利費(fèi)的資金來源，包括從成本費(fèi)用中提取和從稅后利潤(rùn)中提取兩個(gè)方面。對(duì)2、以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇不屬于職工薪酬。X3、職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。對(duì)4、將企業(yè)擁有的住房、汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，不確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。X5、難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。對(duì)6、各類聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和事業(yè)單位，按按照上月份全部職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。X7、辭退福利即解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助第一部分 例題答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司本期收到先征后退的所得稅l00萬元，應(yīng)確認(rèn)(B )。A沖減所得稅費(fèi)用l00萬元B營(yíng)業(yè)外收入l00萬元C遞延收益100萬元D資本公積100萬元2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)（D）。A沖減營(yíng)業(yè)外支出B沖減營(yíng)業(yè)外收入 C計(jì)入遞延收益D計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入3.企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次記入以后各期的會(huì)計(jì)科目是（C ）。A管理費(fèi)用 B財(cái)務(wù)費(fèi)用 C營(yíng)業(yè)外收入D營(yíng)業(yè)外支出4.中化公司從政府無償取得10000畝的森林，難以按照公允價(jià)值計(jì)量，只能以名義金額計(jì)量，中化公司在取得森林時(shí)貸記的會(huì)計(jì)科目是（D）。A資本公積10000元B營(yíng)業(yè)外收入10000元C其他業(yè)務(wù)收入10000元D營(yíng)業(yè)外收入1元5.2007年1月1日，北京市未來公司為建造一項(xiàng)污水處理工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。12月31日，未來公司向朝陽區(qū)政府提出財(cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，政府批準(zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬元給予未來公司年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬元，分2次支付。2008年4月1日，第一筆財(cái)政貼息資金14萬元到賬。2008年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金16萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。自2008年7月1日起，每月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額是（B ）元。A180000 B2500 C150000 D3000006.下列不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助的是(C )。A財(cái)政撥款B財(cái)政貼息C政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免D無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)7.甲公司因政策原因?qū)е卤酒谔潛p100萬元，期末收到300萬元財(cái)政補(bǔ)助，其中200萬元將用于下一年度補(bǔ)貼虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)（C ）。A遞延收益300萬元B營(yíng)業(yè)外收入300萬元C遞延收益200萬元和營(yíng)業(yè)外收入100萬元D資本公積200萬元和營(yíng)業(yè)外收入100萬元8.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為(D)。A營(yíng)業(yè)外收入B計(jì)入當(dāng)期損益C其他業(yè)務(wù)收入D遞延收益9.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照(A )計(jì)量。A 名義金額 B評(píng)估價(jià)值 C市價(jià) D未來現(xiàn)金流