審計風險預防和控制畢業(yè)論文.doc

審計風險預防和控制目 錄摘 要Abstract1 審計風險的概述11.1審計風險的含義11.2審計風險的基本特征11.3審計風險的要素21.4 注冊會計師審計風險的現(xiàn)狀32 審計風險產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)及其危害52.1審計風險產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)52.2審計風險產(chǎn)生的危害63 審計風險形成的原因及其分析83.1 復雜的社會環(huán)境及經(jīng)濟環(huán)境的影響83.2 法律環(huán)境不健全83.3 畸形的審計關(guān)系93.4審計人員自身的問題103.5審計人員運用錯誤的審計方法103.6事務所內(nèi)部治理不力114 控制審計風險的對策124.1創(chuàng)造良好的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境124.2完善法律法規(guī)與監(jiān)管機制124.3謹慎選擇客戶134.4提高審計人員的素質(zhì)及專業(yè)水平134.5正確運用審計方法144.6優(yōu)化事務所管理模式15參考文獻16致謝17引言隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的提高，對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復雜性和不確定性，這就增加了審計的難度和風險，如何保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量，防范審計風險也成為企業(yè)當前需要解決的主要問題之一。上世紀60年代以來，隨著西方科學技術(shù)和政治經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭日益激烈，審計執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時針對注冊會計師的訴訟案件大量增加，2001年美國安然事件的爆發(fā)震驚了美國及全世界審計職業(yè)界，引發(fā)了審計理論界和實務界對審計風險問題的深刻討論。對審計風險的研究，大多數(shù)學者都是基于傳統(tǒng)審計風險模型來進行的。審計風險是會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是客觀存在、不可避免的，具有普遍性和可控性。正確認識審計風險對審計風險的控制有著重要意義，也使得審計風險的研究更具有現(xiàn)實意義?，F(xiàn)代審計因?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量而引發(fā)的法律訴訟層出不窮,無論國內(nèi)“瓊民源”、“銀廣廈”和“鄭百文”的財務造假,還是國外的“安然”、“世通”和“施樂”等公司的財務丑聞,通過國內(nèi)外一系列的會計事件折射出了企業(yè)存在著嚴重的審計問題。由于審計不嚴格、審計人員風險意識淡薄，致使審計風險無限擴大，導致了一些規(guī)模相當大的上市公司內(nèi)部腐敗程度不斷加深，最后，被迫破產(chǎn)倒閉。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計以及內(nèi)部審計的范圍都逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越重。由于社會經(jīng)濟的復雜性和不確定性，對審計來講增加了難度，同時也相應產(chǎn)生了一定的審計風險。為此，正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序以及本單位經(jīng)營管理等方面起到控制與防范的作用。審計風險是不可避免的，但可以采取措施來規(guī)避風險，最大限度地減小風險，正確認識審計風險,采取有效的風險防范措施,是審計部門面臨的重要課題之一。我國市場經(jīng)濟的發(fā)展對審計工作有著內(nèi)在的迫切要求，審計行業(yè)良性的發(fā)展對維護投資者利益和國家權(quán)益，規(guī)范經(jīng)濟秩序，尤其是對促進資本市場的繁榮與穩(wěn)定有著非常積極的作用。但是如果對審計風險不加管理，任其發(fā)展就很有可能破壞審計行業(yè)的積極作用使它不但起不到應有的作用，而且會造成對經(jīng)濟秩序的破壞。因此，加強審計風險的研究及其治理，不僅關(guān)系到審計主體利益和聲譽，而且關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟體制的建設(shè)，不僅有利于審計行業(yè)建設(shè)，促進審計事業(yè)健康、良勝發(fā)展，也有利于遏制或阻隔審計風險引起的連鎖反應，使審計資源向有經(jīng)濟效益和社會效益的方向流動，促進社會資源的合理配置和社會穩(wěn)定。 1 審計風險的概述1.1審計風險的含義審計和審計風險是不可分割的，他們屬于同一個事物的兩個方面，有了審計就會存在審計風險。經(jīng)濟發(fā)展速度越快，經(jīng)濟活動越復雜，審計風險存在的可能性就越大。我國2006年2月頒布了新的注冊會計審計準則，對原有的注冊會計師準則做了重大調(diào)整。而對審計理論和審計實務的發(fā)展產(chǎn)生重要意義的是將風險引入審計領(lǐng)域。國內(nèi)外的許多學者也積極的探究審計風險的內(nèi)涵，并給出了自己的定義。總結(jié)國內(nèi)外學者的觀點可將審計風險分為兩種：狹義的審計風險和廣義的審計風險。 狹義的審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。國際審計準則第25號重要性和審計風險將審計風險定義為注冊會計師對實質(zhì)上錯報的財務報表發(fā)表不恰當審計意見的風險，廣義的審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，導致注冊會計師承擔責任而遭受損失或不利的可能性。1.2審計風險的基本特征1.2.1審計風險的客觀性審計風險具有客觀性。對審計風險本身來說，審計風險是客觀存在的，它貫穿審計工作的整個過程。抽樣審計是現(xiàn)代審計慣用的方法，從總體中的部分樣本推斷總體的特征，這之中或多或少的存在誤差，而審計人員也是利用同樣的方法推斷總體，誤差的存在是在所難免的，審計的每一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加審計風險，風險是可以控制的，但是不能完全消除的。 1.2.2審計風險的潛在性審計風險的潛在性也是審計風險的不確定性，由于審計風險是客觀存在的，審計人員憑現(xiàn)自己的知識和經(jīng)驗做出的判斷不是完全正確的，另外現(xiàn)有審計方法是存在缺陷的，不能完全發(fā)現(xiàn)財務報表中的錯誤項目，而這種審計事故發(fā)生前是無法預知的。另外審計風險在一定條件下才會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失，而審計3人員是無法預知這一情況的，所以這導致了審計風險具備潛在性。1.2.3審計風險的可控性審計風險雖然是客觀存在的, 但是它是不可能完全消除, 但這并不等于審計人員對此無能為力，因為審計風險是可以控制的，而正確認識審計風險的可控性我們就不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會產(chǎn)生審計風險，但我們可以通過識別風險領(lǐng)域，增強風險意識,主動采取措施，沒有必要因為風險的存在，而捆住手腳而失去其活力。只要風險控制在一定程度，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過女里降低風險水平的，逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。1.3審計風險的要素審計風險貫穿于審計過程的始終，有什么樣的審計活動就會有與其相適應的審計風險。因而審計組織和審計人員最終承擔的審計風險是所有風險要素的集合。產(chǎn)生審計風險的因素是多種多樣的，不同的人站在不同的角度，對審計風險組成的看法就不一樣。一般而言，風險要素包括：固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險，是指假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性在具體實務操作中，注冊會計師往往不注重了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、政策環(huán)境等宏觀層面，對固有風險進行評估比較困難，大部分事務所直接將固有風險確定為高水平，這樣使得評估數(shù)據(jù)缺乏準確性、相關(guān)性，。控制風險,是指在假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性?？刂骑L險的高低主要依賴于注冊會計師對內(nèi)部控制的測試結(jié)果。但是，內(nèi)部控制有著自身不可避免的局限性。審計檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。換言之，檢查風險是對于內(nèi)部控制未能察覺并糾正財務報表中的重大錯誤，運用審計程序也未能發(fā)現(xiàn)這些錯誤的可能。檢查風險是審計程序的有效性和注冊會計師運用審計程序的有效性的函數(shù)。檢查風險是必然存在風險的，其水平的高低與客戶無關(guān)，而與審計程序的有效性有關(guān)。注冊會計師在實質(zhì)性程序的過程中能夠調(diào)節(jié)檢查風險，但因受審計資源、審計時間等因素影響，注冊會計師不能根除檢查風險。、風險要素之間既相互聯(lián)系又相互獨立，審計風險要素有固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險中各個要素都具有確定的功能，新的、不同于要素本身功能的功能由各種要素間不同形式的聯(lián)系所形成的。固有風險和控制風險之間的差異使得審計風險只體現(xiàn)在認定層次，而控制風險不涉及財務報表層次，因為它是從賬戶余額或交易類別方面進行認定從而對控制風險進行評估的。這樣一來，由于缺乏對被審計單位風險的整體認識，使得注冊會計師審計工作變得零散。審計風險影響審計風險總體，當三個子風險同時發(fā)生時才會產(chǎn)生審計風險，從而影響審計風險總體，當這些存在的風險未予以發(fā)現(xiàn)及有效控制才最終形成審計風險。1.4 注冊會計師審計風險的現(xiàn)狀當前，注冊會計師面臨的審計風險越來越大，隨著法制建設(shè)的逐步健全及人們法制觀念的加強，當遇到問題的時候，越來越越多的人通過法律途徑來解決。 另外，有關(guān)部門保護投資者的意識日益加強，監(jiān)管措施日益完善，對注冊會計師的處罰力度日益增大，從審計風險的構(gòu)成來看審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。重大錯報風險對注冊會計師來說是不可控的，只能對其進行評估，注冊會計師可以在一定程度上通過自己努力對審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性進行控制。所以，大、復雜這兩個詞可以概括注冊會計師所面臨的審計風險現(xiàn)狀。 有的注冊會計師在實際審計過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴謹慎重，存在著一種風險不會降臨到自己頭上的僥幸心理，認識不到在實際工作中稍有不慎，就可能導致風險的產(chǎn)生，給社會造成不良的影響，從而使注冊會計師及其所在事務所被告上法庭，最終承擔相應的經(jīng)濟法律責任。在實際工作中，有的注冊會2計師未熟悉客戶的基本情況就匆忙進行審計，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ灾劣诤锖勘煌粕戏ㄍ?，事務所之間的不正當競爭導致審計風險缺乏可控性客戶的可接受性水平普遍低，審計風險難以成為選擇客戶的標準。由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額爭取客戶，即使明知該客戶的審計風險比較大，為了生存，仍愿意去冒險，審計風險無法成為選擇客戶的標準另外，他們會競爭中相互壓價，為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，最終會加大審計風險我們所使用的審計方法本身就隱含著審計風險，注冊會計師審計風險是客觀存在的，而不能完全消除它，只能通過各種手段降低審計風險及其可能的損失，這一特征是由審計工作的判斷性質(zhì)決定的審計需要利用知識和經(jīng)驗進行判斷，其中所用的大部分知識是難以用語言來表達的，只能通過觀察來了解和傳遞只要有判斷，就有判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的問題，也就存在著風險 比如現(xiàn)代審計廣泛采用的抽樣技術(shù)，即根據(jù)審計抽樣樣本的特征來推斷審計對象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結(jié)果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。第二章 審計風險產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)及其危害2.1審計風險產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)首先，審計活動中審計風險是貫穿其始終的。每一種風險都是多因素的集合，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。會計師事務所在選擇客戶時，除老客戶外, 對被審計單位內(nèi)部財務制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全、有效并不了解,然而在真正深入了解對方審計資料后，為了完成工作量非常大的任務只能不按規(guī)章的要求進行審計，選擇性風險由有些被審計單位的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的不確定性所決定，擬定審計計劃時，由計劃不充分引致作出錯誤審計決策的風險。既揭示會計準則遵行性又披露錯誤和舞弊的雙重審計模式隨著審計責任范圍的逐漸擴大而產(chǎn)生，這意味著注冊會計師審計風險的進一步擴大了。其次，審計人員在審計工作中不能保證其絕對真實，而是對被審計單位的財務狀況能否在被審計單位的財務報表中所有重大方面公允的反映，而企業(yè)財務報表的客觀性、合法性和真實性又取決于每一經(jīng)濟事項在財務會計上的是否真實的反映, 說到底這就是“公允”的問題。雖然公允的要求可以減輕了注冊會計師的責任和風險，但是誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)，所以要達到公允的程度也并不容易。然而隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務活動的繁雜，詳細審計方式難免會以偏概全，而抽樣審計是根據(jù)審查結(jié)果推斷總體，因為它是根據(jù)會計報表項目余額抽取部分會計資料樣本，進而推斷總體特征，所以抽樣審計自然而然的產(chǎn)生了。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，所以在搜集審計證據(jù)時，可能有收集不到足夠有效資料的證據(jù)風險，對被審計單位的所有經(jīng)濟事項所涉及的財務收支都查實這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對總體的反映程度。 再次，撰寫審計報告本身不但存在風險, 而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的, 如果在審計報告中忽視風險的客觀性, 把查證結(jié)果的真實性進行絕對化肯定, 并且忽視被審計單位的會計責任, 一旦有誤, 就可能產(chǎn)生風險。審計報告是審計的成果, 也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維, 審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求, 依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的, 好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清, 也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解,形成風險。此外,審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務狀況的影響的表述是否準確、得當, 也有可能產(chǎn)生風險。編制審計報告時，有審計意見發(fā)表不當?shù)膱蟾骘L險等。而審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論, 發(fā)表客觀、真實審計意見這些方面起決定性作用，而這樣的審計報告通常會存在審計風險。2.2審計風險產(chǎn)生的危害我過審計人員在審計過程中的不規(guī)范行為，這些不規(guī)范的行為不僅增加了職業(yè)過程中的審計風險而且對我國審計工作順利進行產(chǎn)生了危害。第一，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中一定程度上存在著審計業(yè)務操作不規(guī)范,由于執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、審計資源難以滿足審計業(yè)務要求以及某些審計人員素質(zhì)較低等諸多因素的影響,審計方法選用不科學、審計取證不全面和不充分、審計報告的編寫不準確或不公允等現(xiàn)象,這些不規(guī)范的操作很容易導致審計風險，造成我國審計業(yè)務不規(guī)范。審計報告的部門會受其影響，誤導他們做出正確的決策,致使經(jīng)濟利益或資產(chǎn)受到損失, 行政復議和行政訴訟這些嚴重的會產(chǎn)生,審計機關(guān)的威信也會降低,使審計機關(guān)處于被動地位,造成社會公眾對審計的不信任。第二，一些會計師事務所因過分追求經(jīng)濟效益忽視工作質(zhì)量,其結(jié)果只能是增加審計風險, 引起法律責任,如有的會計師事務所將審計業(yè)務收入作為經(jīng)營的唯一目標,僅對業(yè)務職能機構(gòu)的業(yè)務收入進行考核,而不注重服務質(zhì)量，有的會計師事務所為了增加收入,置審計風險和法律責任于腦后。投資者難以掌握企業(yè)的真實情況，對企業(yè)真實財務和經(jīng)營狀況不能如實批漏,造成投資決策的失誤, 最終導致審計失敗，可能導致股價的波動和股民的損失，這種偏重經(jīng)濟效益而忽視審計風險的行為，限制了我國審計行業(yè)的發(fā)展。第三，目前仍有許多會計師事務所對審計工作要負法律責任認識不足,不重視研究社會審計規(guī)律,并采取積極有效地措施來防范風險和控制風險,未能建立健全的審計風險管理和控制機制,未將審計風險分析與評價納入業(yè)務管理中。無法發(fā)現(xiàn)會計工作中的錯誤會導致審計失敗,單位管理者對自身經(jīng)營成果和財務狀況產(chǎn)生錯覺才會引起管理決策誤;對審計主體而言,當產(chǎn)生審計風險時審計機關(guān)行政復議和行政訴訟案件急劇增加，公正客觀的形象受到損害。 第四，目前我國許多會計事務所存在著人員結(jié)構(gòu)不合理, 知識老化,業(yè)務水平低的問題,雖然在逐步改進,但仍不能適應市場經(jīng)濟對社會審計工作的要求。而6許多審計人員并未意識到這一點,或雖意識到卻不積極改進。此外,審計理論界對于審計風險的研究不夠重視,呼吁重視審計風險的聲音不強, 從而進一步導致了審計實務中對審計風險存在和控制的忽視。對審計人員而言,設(shè)法躲避問題多、情況復雜、風險較大的內(nèi)容和重點使未來回避審計風險，工作積極性就會受到打擊。上述各種情況如果繼續(xù)下去,不僅會危及注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,更是會影響到整個社會誠信環(huán)境的建設(shè)。第三章 審計風險形成的原因及其分析第三章 審計風險形成的原因及其分析3.1 復雜的社會環(huán)境及經(jīng)濟環(huán)境的影響社會公眾對審計報告的依賴程度和期望高以及審計對象經(jīng)營活動的復雜化，都使得環(huán)境因素影響著審計風險的產(chǎn)生。社會經(jīng)濟的發(fā)展使得市場經(jīng)濟成份的多元化，經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質(zhì)日益復雜，但隨著一些比傳統(tǒng)的財務會計業(yè)務更具挑戰(zhàn)性 ,更容易發(fā)生爭議的報表的不斷出現(xiàn)，對審計工作帶來了很多困難，但也使得會計核算業(yè)務在社會經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)不斷的取得新發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的繁榮和發(fā)展，在投資界中所涉及的人越來越多，越來越多的人開始關(guān)心的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。為了提高投資的安全性，投資者毫不猶豫地支付高額費用，聘請會計師法醫(yī)分析的財務報表信息，以提高信息的可靠性。政府部門，投資者，債權(quán)人，潛在投資者和公眾通過審計鑒證財務信息給予極大的關(guān)注，越來越多的人依賴于對社會投資者的審計報告的注冊會計師預期的高，從而增加從而增加了審計的注冊會計師，審計風險所承擔的責任。另一方面，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是一個獨立經(jīng)營，自負盈虧的實體，企業(yè)的最終目標是賺取利潤，為了在激烈的市場中尋求生存和發(fā)展，企業(yè)必須繼續(xù)擴大經(jīng)營規(guī)模，交易也變得越來越復雜，注冊會計師的工作帶來了挑戰(zhàn)和風險。詐騙或某些管理人員的瀆職行為，增加了審計的難度，稍有不慎，就有可能導致審計風險。被審計單位在參與企業(yè)重組，兼并，重組，使審計人員收集審計數(shù)據(jù)是不完整和不全面的及時性滯后，使審計人員不能充分了解和發(fā)現(xiàn)被審計單位，以獲得正確的結(jié)論更加困難到片面的和可靠的審計報告，由此產(chǎn)生了審計風險。3.2 法律環(huán)境不健全目前，中國在市場經(jīng)濟階段的發(fā)展，由于審計和監(jiān)管制度不足，還是無法適應社會經(jīng)濟的劇烈變化。面對復雜的社會經(jīng)濟，現(xiàn)有的法律不能將審計活動過程中所有的可能遇到的新情況和新問題規(guī)范到位。法律是審計工作的基礎(chǔ)，如果法律制度不完整，審計人員失去統(tǒng)一的標準，將增加的風險機會。此外，仍然存在許多不確定因素和不規(guī)范的行為，增加了社會經(jīng)濟的復雜性，經(jīng)濟法律和法規(guī)不能涵蓋整個經(jīng)濟生活的復雜性，即使一些涵蓋，但也有些法律、法規(guī)存在的缺陷。審計活動是社會和經(jīng)濟生活的一個組成部分，為了使現(xiàn)代社會和經(jīng)濟生活秩序，任何方面都必須受到的法律約束，審計也不例外。審計必須運行在特定的法律環(huán)境，因此，其發(fā)揮的作用是在其中的法律環(huán)境改善的影響程度的約束。簡而言之，法律環(huán)境越好，審計發(fā)揮作用的合法化程度越高，就越能得到保障。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，如果沒有相應的法律約束，現(xiàn)代民間審計是不可能有效地交換。因此市場體系和法律制度是相輔相成的，市場離不開法律。從中國目前的情況來看，在某些方面仍然是沒有法律依據(jù)的，或者需要修改某些法律，法規(guī)的深入，加速不能滿足形勢的發(fā)展，隨著形勢的發(fā)展或引進的，這種情況已經(jīng)引起了很大的困難的審計和監(jiān)督。例如：一些問題沒有法律依據(jù)進行評估;掩蓋一些法律依據(jù)的評價：基于多重和相互沖突的一些法律評價。這種情況的存在，導致審計評價，審計結(jié)果，審計處理處罰存在的一定程度的隨意性，缺乏嚴格的法律依據(jù)。審計相關(guān)的法律和法規(guī)不健全，存在許多政策和體制的差異，甚至相互矛盾的要求，這就給審計帶來了難度以及相應的風險。因此，無論是對審計監(jiān)督還是審計執(zhí)業(yè)活動來說，健全法制體系、完善法律環(huán)境都是非常必要的。3.3 畸形的審計關(guān)系審計服務市場的現(xiàn)實情況是買方市場，會計師事務所提供審計服務，處于被動的低位。中國的審計市場機制，對股市的非理性的原因，要求審計人員審計后的報告規(guī)范證券市場的行動，而這不是被審計單位的真正需求。被審計單位可以就對選用審計人員做的任何決定，如果審計結(jié)果對被審計單位不利，被審計單位僅對事務所和注冊會計師施加壓力，在巨額利潤的誘惑下，注冊會計師的獨立性受到影響。然而，注冊會計師在審計過程中提出的建議在不知不覺中被被審計單位所采納，當會計師事務所在審計過程中為客戶代理記賬，提供管理咨詢，代編報表，同事審計人員為客戶提供審計服務，注冊會計師自己審自己是不可以避免的。審計人員和唄審計單位經(jīng)常合作和接觸，難免形成親密的關(guān)系，注冊會計師在某些時候，可能會站在被審計單位的立場考慮問題，因此，注冊會計師會因為管理關(guān)系不能保持審計的獨立性。各地事務所聯(lián)名簽署制止不正當競爭自律公約這一舉措可以看出，被審計單位往往不會依據(jù)審計質(zhì)量、審計信譽等內(nèi)在價值去選擇事務所，而審計價格的高低成為了決定性因素，這種畸形的審計關(guān)系直接影響著審計風險的產(chǎn)生。3.4審計人員自身的問題我國審計事業(yè)起步晚，審計隊伍年輕時我過與發(fā)達國家不同之處，在中國認證的會計師，不到一半的專業(yè)人員通過資格考試，大多審計人員缺乏經(jīng)濟理論，現(xiàn)代信息專業(yè)與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求是不相容的，審計工作的深度和廣度開展受到影響，這是導致審計風險產(chǎn)生的直接原因。但是審計工作由始至終需要一種很強的專業(yè)判斷能力,審計活動不僅具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力,還要審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基礎(chǔ)技能。審計人員在職培訓不足，業(yè)務知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務發(fā)展的需要,理論知識的不到更新及理論知識的缺乏導致他們在思考問題的時候思路狹隘，風險意思欠缺，農(nóng)藝造成審計工作失誤，帶來審計風險。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，許多人認為審計工作注重實踐，只要業(yè)務技能提高了就行，審計人員的職業(yè)道德、工作責任心及職業(yè)關(guān)注審計人員的綜合素質(zhì)對審計風險的防范也具有決定性作用，其道德素質(zhì)、工作責任心等，將會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照獨立審計準則執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。審計工作要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?。如果審計人員的工作責任心差，隨意省略必要的審計程序，就發(fā)現(xiàn)不了應該發(fā)現(xiàn)的問題，給審計工作帶來風險。3.5審計人員運用錯誤的審計方法現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險之間的平衡，抽樣審計方法和應用整個割線審計過程分析性復核的平衡，因此，會是有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，面對激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了保持所需的邊際收益，審計界必須在追求效率和效益審計，同時爭取最高審計效率。因此，在不同的重要組成部分，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也想提取所有業(yè)務的一部分，所以在審查的基礎(chǔ)上要承擔一定的風險。抽樣理論研究很深，但審計的具體應用，審計人員仍然沒有完全掌握的樣本，而能夠代表總體偏差之間的主觀結(jié)論與客觀事實將永遠存在。不論樣本是大是小，審計抽樣的抽樣誤差是客觀存在的，只要是不全面檢討這個誤差并不會消失，根據(jù)一些樣本來推斷人口特征不是百分百可靠的。 3.6事務所內(nèi)部治理不力我國現(xiàn)有的事務所的管理不規(guī)范，大多沒有本著公平公正的原則進行審計，大多為了利益，沒有遵循國家相關(guān)準則辦理業(yè)務，而是用以一種散漫的態(tài)度對待，嚴重影響公司的信譽，更甚者會產(chǎn)生審計風險?，F(xiàn)在我國大多的事務所采用有限責任制，其實，這種組織形式存在著嚴重的問題。雖然現(xiàn)在我國大多數(shù)會計師事務所已改制成有限責任制。但長期以來會計師事務所的風險意識很低，職業(yè)道德也僅僅處于一個較低的層次，如果僅讓它面對社會承擔有限責任，那么他的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機制約束和保障。同時，廣大社會公眾對注冊會計師行業(yè)的心理預期存在較大的差距。論注冊會計師和會計師事務所給第三方造成多大的損失，只能在定范圍內(nèi)進行經(jīng)濟賠償，在某種程度上不利于事務所的穩(wěn)定，同時由于事關(guān)切身利益，也可能由于過于謹慎而導致工作效率低下。在很大程度上削弱了注冊會計師行業(yè)的公證職能，也不利于保護廣大投資者的利益。發(fā)生賠償義務后，事務所大不了以其全部的注冊資本作為賠償資金，損失也不會太嚴重。11第四章 控制審計風險的對策第四章 控制審計風險的對策4.1創(chuàng)造良好的社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境任何行業(yè)、任何事物都處在法律的監(jiān)督下，注冊會計師行業(yè)也不例外。創(chuàng)造良好的社會和經(jīng)濟環(huán)境將會促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，創(chuàng)造有利的條件，降低審計風險。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立 客觀 公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證,但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī) 違心地出具虛假審計報告一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。審計人員在實施審計之前，要客觀、全面的掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業(yè)務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必耍的工作量和避免審計風險。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立客觀公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。4.2完善法律法規(guī)與監(jiān)管機制 我國審計法制體系己經(jīng)初步形成:它是以憲法為核心，以審計法為母法，并以注冊會計師法、國家審計準則、獨立審計準則和企業(yè)會計準則等為主要審計依據(jù)的法制體系。但是，我國的審計法制體系還需要健全。作為審計人員應具有很強的法制觀念，應將審計法規(guī)貫徹于審計活動的始終。目前我國客觀上存在經(jīng)濟立法和審計實踐在一定程度上不同步的問題，致使審計中遇到的新情況、新問題沒有處理的相應依據(jù)。所以我們必須加快審計法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè)，這對有效防范審計風險至為重要。當前的“訴訟爆炸”也暴露出注冊會計師在法律上的弱小，如“深口袋”責任“,集體訴訟”方式，極易造成會計師事務所的敗訴。因此，注冊會計師事務所應團結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護自身的利益。我國現(xiàn)行的注冊會計師法是十幾年前制定實施的，許多方面己經(jīng)不適合現(xiàn)時的情況，因此應吸取近幾年的國內(nèi)外會計造假、審計失敗等經(jīng)驗教訓來對其進行修改。同時，獨立審計準則也應隨著審計職業(yè)的發(fā)展進行修改完善，比如在準則中加入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷乃枷?，以降低審計風險。4.3謹慎選擇客戶在行業(yè)內(nèi)部競爭激烈的今天，選擇客戶是注冊會計師開展審計業(yè)務的起點，審計機構(gòu)為搶業(yè)務和求生存發(fā)展的機會,審計機構(gòu)饑不擇食地選擇被審計單位 ,容易產(chǎn)生高審計風險，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風險，“慎重選擇客戶”對防范風險尤為重要?？偨Y(jié)中外審計失敗的教訓可以得知必須謹慎地選擇客戶，選擇正直的客戶，值得注意的是，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔很大的審計風險，客戶品行端正,信譽良好。客戶具有正直的品格,則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就小,固有風險就低；反之,固有風險就很高,即使擴大審計測試的規(guī)模,審計人員也難以使總體審計風險降低到社會可接受的水平。對財務狀況不佳的委托單位尤其加以注意，過去大部分審計訴訟案都集中在陷入財務困境的審計客戶。當其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題時,股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人。這種客戶的審計風險很大,最好拒絕;否則,執(zhí)行較詳細的審計,提高審計費用。盡可能詳細了解委托單位的業(yè)務狀況。注冊會計師面臨著形形色色的行業(yè),每個行業(yè)都有其經(jīng)營特點,被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務越復雜,審計的風險就越大。4.4提高審計人員的素質(zhì)及專業(yè)水平審計不僅是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，且是一種高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準指導、約束和規(guī)范，同時，還要注意提高審計人員的責任和職業(yè)道德水平。審計作為經(jīng)濟督部門， 審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在施審計過程中應運用應有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見， 審人員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當重要， 審計員的工作責任心， 要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞牟牛?他們必須具有高尚的品德， 正直的人格和一絲不茍工作精神， 必須具有扎實的會計、 審計、 法律知識和審計本技能， 具有敏銳的分析能力13第四章 控制審計風險的對策和準確的判斷能力。要建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，不斷提高審計人員的專業(yè)技能和政策水平提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的企業(yè)審計中靈活、有效地控制各種風險誘發(fā)的能力。審計人員應當加化強化風險意識，保持較高的職業(yè)道德水準，樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保審計質(zhì)量；審計人員要定期接受培訓，不斷更新知識，提高分析、判斷、解決問題的能力，以造就同審計工作相適應的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務技能和文化水平的審計人員，從而達到主動控制審計風險的目的；最后，借鑒別人的經(jīng)驗教訓，慎重考慮出具何種意見的報告審計，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。全面提高審計人員的素質(zhì)從審計實踐來看， 審計工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計人員素質(zhì)的高低。防范審計風險，不僅取決于審計人員的主觀努力程度，還取決于審計人員的專業(yè)水平和自身素質(zhì)。4.5正確運用審計方法對某些內(nèi)部控制薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務復雜等風險高的審計事項，審計人員要善于選擇科學、嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒?，要引起足夠的重視，審計實踐中可以適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面采用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。風險導向?qū)徲嬍侵贫然A(chǔ)審計的進一步發(fā)展，以風險的分析與控制為出發(fā)點， 在確定風險水平的基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的程度和范圍。這種方法更具有科學性和系統(tǒng)性，減少了經(jīng)驗判斷的隨意性，提高了審計效率，審計結(jié)果更為客觀公正。4.6優(yōu)化事務所管理模式建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊防范控制審計風險的有力保障質(zhì)量控制是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分在該體系中居于核心的地位各審計機構(gòu)應建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行嚴格審計質(zhì)量考核辦法減少或消除人員誤差及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，保證審計質(zhì)量降低審計風險免審計風險。會計師事務所要建立和不斷完善質(zhì)量控制和風險責任制度。質(zhì)量控制是會計師事務所內(nèi)部控制體系的核心，建立和不斷完善質(zhì)量控制制度并嚴格執(zhí)行是防范控制審計風險的制度保障。事務所要在獨立、客觀、公正的原則下建立自律性的運行機制，規(guī)范審計工作工作底稿，通過“三級復核制度”對會計師事務所的質(zhì)量控制、風險防范發(fā)揮了重要作用。各級審計人員針對影響質(zhì)量和風險的各種因素，各負其責、層層把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，從而保證審計質(zhì)量，降低審計風險?？傊?，在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應有的作用。15參考文獻1李艷君.審計風險相關(guān)問題研究D.長安大學,2010.2杜晉華.關(guān)于審計風險的成因及控制J.會計之友,2011,(05):7475.3張學軍.內(nèi)部審計在推進企業(yè)全面風險管理建設(shè)中的作用J.財會月刊,2010,(20):4546.4劉愛松.審計風險控制：一種均衡觀點J.會計之友,2007,(10):3536.5韓璐.論企業(yè)財務管理中存在的問題及對策J.當代經(jīng)濟,2006,(02):20.6郭計用.淺談企業(yè)財務管理存在的問題及對策J.財經(jīng)界,2010,(04):1516.7陸永宏,崔凱宇.審計風險及其形成因素探析J.會計師,2010,(05):3334.8劉水英.淺論審計風險及其防范宇控制J.公用事業(yè)單位財會,2008,(01):4445.9周景冉.淺析審計風險控制J.合作經(jīng)濟與科技,2010,(05):1112.10成煥玲.審計風險的形成原因及其對策分析J.2010,(03):2223.11劉小林.論審計風險的防范與控制J.中國城市經(jīng)濟,2010,(05):3453.12李鵬輝.淺析審計風險的成因與防范J.網(wǎng)絡(luò)財富,2010,(05):2021.13李亞如.關(guān)于審計風險準則的認識與思考J.工業(yè)審計與會計,2008,(04):5152.14吳鶴.注冊會計師審計風險成因及對策研究J.吉林省經(jīng)濟管理干部學院學報, 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