金稅三期與稅務(wù)發(fā)票風(fēng)險防控

精品文檔ll 【編者按】l 金稅工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級電子政務(wù)工程，從1994年開始，歷經(jīng)了一期、二期，到目前的金稅三期。金稅三期是首個全國統(tǒng)一的國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)，是大數(shù)據(jù)的一種體現(xiàn)。金三系統(tǒng)上線后 ，對企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)工作影響較大，為企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。本專題圍繞金稅三期的企業(yè)關(guān)心的熱點話題，由中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所專家王冬生先生為大家做相關(guān)解讀。l 金稅三期簡介lu 金稅工程概述詳情 金稅工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級電子政務(wù)工程，是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一 是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱 自1994年開始，歷經(jīng)金稅一期、金稅二期、金稅三期工程建設(shè)u 金稅工程的背景詳情 為什么要搞金稅工程？控制增值稅虛開發(fā)票風(fēng)險； 什么是虛開發(fā)票？給別人開，給自己開，讓別人給自己開，介紹別人開； 虛開發(fā)票的風(fēng)險怎么產(chǎn)生的？抵扣進(jìn)項稅，少繳增值稅；騙出口退稅，多退增值稅； 虛開發(fā)票的危害？稅款流失，改革失敗u 金稅三期概述詳情 （圖片來源于：國稅總局官方微信）u 金稅三期歷程詳情 （圖片來源于：國稅總局官方微信）u 金稅工程與增值稅發(fā)票系統(tǒng)詳情 早期金稅工程系統(tǒng)由四個子系統(tǒng)構(gòu)成u 四個子系統(tǒng)是指增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)u 從1994年上半年到2001年上半年，先后經(jīng)歷了一期和二期建設(shè)階段 金稅工程三期是在對金稅工程二期四個子系統(tǒng)進(jìn)行功能整合、技術(shù)升級和業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化征管功能，擴(kuò)大業(yè)務(wù)覆蓋面u 金稅三期架構(gòu)詳情 （圖片來源于：國稅總局官方微信）u 金稅三期業(yè)務(wù)詳情 “金稅三期”基本涵蓋全部稅費(fèi)征收管理和數(shù)據(jù)分析利用業(yè)務(wù)，可分為四類 l 征收管理 l 決策支持 l 納稅服務(wù) l 外部信息交換 l 具體包括 u 登記、認(rèn)定、優(yōu)惠、證明、申報、征收、發(fā)票、票證、評估審計、稽查、法制、綜合等業(yè)務(wù)域，和 u 車購稅專題、社保費(fèi)專題、出口退稅專題、非居民專題、特別納稅調(diào)整專題、個人稅收專題等業(yè)務(wù)專題l 金稅三期對納稅人的影響lu 概述詳情 積極影響大于消極影響 積極影響u 有助于防控稅務(wù)風(fēng)險u 有助于降低遵從成本 消極影響u 暫時有些麻煩u 潛在風(fēng)險爆發(fā)u 增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)詳情 增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，自2014年11月1日起逐步推行 增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版是對增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)等進(jìn)行整合升級完善u 實現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)u 通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬u 作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)u 增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級進(jìn)程詳情u 新系統(tǒng)的主要特點l 1、新系統(tǒng)實現(xiàn)了“兩個覆蓋”即覆蓋增值稅所有票種，覆蓋全部增值稅納稅人詳情 各類發(fā)票在一套系統(tǒng)內(nèi)開具： 增值稅專用發(fā)票 增值稅普通發(fā)票 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 增值稅電子普通發(fā)票 需要同時開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的企業(yè)，可一臺稅控系統(tǒng)輕松打印多種增值稅發(fā)票l 2、票面要素全面采集詳情 不同于原來的系統(tǒng)只能采集七方面要素，新系統(tǒng)是全要素采集，包括了漢字名稱 以前不能對增值稅專用發(fā)票的票面全部信息進(jìn)行采集和管理，“真發(fā)票、假內(nèi)容”的增值稅發(fā)票由此產(chǎn)生 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)寫A，但記賬聯(lián)寫B(tài)，除了貨物名稱不一樣外，其他金額、開票日期、納稅人識別碼完全一樣 新系統(tǒng)下，購銷單位、貨物品名等“全要素采集”，很大程度上可以避免通過篡改商品名稱，開陰陽票等方式虛開增值稅發(fā)票 能夠采集到票面上的漢字名稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子底賬庫比對每一張申報抵扣的發(fā)票u 案例：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過新系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)從上游采購“酒水飲料”，但向下游企業(yè)開具發(fā)票的中文品名卻是“電腦、離子膜、貨代費(fèi)”等l 3、開票信息即時進(jìn)入稅控系統(tǒng)，信息實時監(jiān)控詳情 納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版（新系統(tǒng)）開具發(fā)票。新系統(tǒng)可自動上傳已開具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù) 開票方無需再通過定期抄報稅上傳開票信息，開票信息即時進(jìn)入稅控系統(tǒng) 抄報稅全程網(wǎng)上進(jìn)行，可以解決現(xiàn)有發(fā)票信息采集滯后、納稅人無法及時查詢發(fā)票信息的問題 有利于防控增值稅發(fā)票虛開 納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法在線開票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票，超限將無法開具發(fā)票 納稅人離線開票時限和離線開票總金額的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)及方法由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定 實時上傳監(jiān)控有利于防控增值稅發(fā)票虛開 在新系統(tǒng)中，雖然離線情況下也能開票，卻有開票時限和開票總金額的限制。一旦超出限額，系統(tǒng)將立即停止其開票功能。u 案例：一家位于浦東新區(qū)的企業(yè)，2月5日升級完成增值稅發(fā)票新系統(tǒng)。3月7日，企業(yè)辦理了法人變更，注冊資金為100萬元；3月11日，虛開了第一張增值稅發(fā)票；3月23日，這家企業(yè)的風(fēng)控信息就被推送到稅務(wù)機(jī)關(guān)l 4、紅字發(fā)票開具程序簡化詳情 過去，為了防止不法分子虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)申請開具紅字專用發(fā)票需要攜帶很多資料專門到辦稅服務(wù)廳申請，流程復(fù)雜，且耗時長 新系統(tǒng)下，企業(yè)只需在開票系統(tǒng)中填開并上傳一張信息表u 稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核實后，生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號，納稅人即可開具紅字專用發(fā)票，不再需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序l 5、新系統(tǒng)更加有效地防控虛開增值稅發(fā)票詳情 將包括增值稅普通發(fā)票在內(nèi)的所有增值稅發(fā)票納入管理范圍，同時實現(xiàn)購銷單位、貨物品名等發(fā)票全要素信息自動實時采集、監(jiān)控，形成所有發(fā)票的電子底賬庫，依托電子底賬自動比對每一張申報抵扣的發(fā)票，增值稅發(fā)票內(nèi)容的真實性一覽無余 理論上，通過新系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠自動生成企業(yè)的購銷賬本 全要素采集在事前對虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行防范 實時上傳和監(jiān)控則是在事中對虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行防控l 6、新系統(tǒng)匯集大數(shù)據(jù)，服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)決策詳情 新系統(tǒng)全面推行后，全部納稅人的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票信息實現(xiàn)全面采集，形成電子底賬，能夠為宏觀經(jīng)濟(jì)分析提供第一手資料 隨著系統(tǒng)數(shù)據(jù)逐漸完整，通過大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，有望得到與增值稅發(fā)票相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指數(shù)，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供強(qiáng)有力數(shù)據(jù)支持l 增值稅的常見風(fēng)險及其影響lu 增值稅的主要風(fēng)險詳情 銷項稅額與進(jìn)項稅額核算的風(fēng)險 視同銷售 不得抵扣的進(jìn)項稅 發(fā)票的風(fēng)險 虛開增值稅專用發(fā)票 接受虛開增值稅專用發(fā)票 異常增值稅扣稅憑證u 認(rèn)證（確認(rèn)）時限u 視同銷售詳情 法規(guī)參考：增值稅暫行條例實施細(xì)則財稅201636號 相關(guān)規(guī)定：l 不得抵扣的進(jìn)項稅詳情l 增值稅發(fā)票的開具l 1、選擇編碼開具發(fā)票詳情 稅務(wù)總局編寫了商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能 自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新版增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。對商品和服務(wù)編碼，為處理分析發(fā)票信息提供了便利。l 2、發(fā)票管理辦法規(guī)定詳情 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： l 為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；l 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； u （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。l 3、國家稅務(wù)總局公告2014年第39號詳情 納稅人虛增進(jìn)項，但同時符合以下情形，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票： 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)； 納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 受票方可以抵扣進(jìn)項稅。u 增值稅發(fā)票的開票新規(guī)l 1、普通發(fā)票：開票更嚴(yán)格詳情 購買方企業(yè)，需提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼 銷售方開普票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證 企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。 2017年7月1日起施行 個人，政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位，外國企業(yè)，卷票等沒有“納稅人識別號”欄次u 2、發(fā)票內(nèi)容要求更嚴(yán)格詳情 開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具 不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容 銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。l 增值稅的開票與征稅詳情 開票與征稅什么關(guān)系？ 開普票不一定征稅 開普票與免稅 開普票與不征稅 開了發(fā)票，納稅義務(wù)產(chǎn)生 納稅義務(wù)產(chǎn)生，與納稅申報l 取得虛開的增值稅專用發(fā)票詳情 納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額l 異常增值稅扣稅憑證l 1、什么是異常增值稅扣稅憑證詳情 走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè) 走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍 商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的u 直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的l 2、異常憑證的進(jìn)項稅處理詳情 增值稅一般納稅人取得異常憑證 尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅 已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保 經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅l 3、進(jìn)項發(fā)票應(yīng)按時認(rèn)證或確認(rèn)詳情 納稅人取得的進(jìn)項稅發(fā)票是用來抵扣進(jìn)項稅的，取得發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，應(yīng)按照規(guī)定時間認(rèn)證并抵扣。 自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額 納稅信用A級、B級和C級增值稅一般納稅人，取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，