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企業(yè)會(huì)計(jì) 第八章所有者權(quán)益 第2頁(yè) 第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益 內(nèi)容提要 學(xué)習(xí)目標(biāo) 一 知識(shí)目標(biāo) 了解所有者權(quán)益的概念及構(gòu)成 熟練掌握實(shí)收資本 資本公積和盈余公積的核算方法 掌握盈余公積的用途 二 技能目標(biāo) 能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí) 對(duì)案例進(jìn)行分析 具備進(jìn)行所有者權(quán)益相關(guān)科目核算的基本技能 第3頁(yè) 第4頁(yè) 第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一 所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益也稱凈權(quán)益 是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán) 按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論 企業(yè)所有者及債權(quán)人對(duì)投入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源具有要求權(quán) 這種要求權(quán)在會(huì)計(jì)上稱為 權(quán)益 權(quán)益根據(jù)要求者不同可以分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益 債權(quán)人權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債 所有者權(quán)益是指所有者對(duì)剩余資產(chǎn)的要求權(quán) 即企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有剩余權(quán)益 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 第5頁(yè) 二 所有者權(quán)益的特征 所有者權(quán)益與負(fù)債特征對(duì)比表 第6頁(yè) 二 所有者權(quán)益的構(gòu)成 投入資本 留存收益 實(shí)收資本 國(guó)家資本金 法人資本金 個(gè)人資本金和外商資本金 資本公積 資本 股本 溢價(jià) 接受非現(xiàn)金捐贈(zèng) 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 外幣資本折算差額 股權(quán)投資準(zhǔn)備和其他資本公積 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積和法定公益金 未分配利潤(rùn) 留待以后年度處理的利潤(rùn)和未指定特定用途的利潤(rùn) 第二節(jié)實(shí)收資本 一 實(shí)收資本的概述實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值 我國(guó)目前實(shí)行注冊(cè)資本金制度 要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致 企業(yè)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過20 時(shí) 應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明 向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記 7 二 非股份有限公司投入資本的核算非股份制企業(yè)是指股份有限公司以外的企業(yè) 包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司 為了全面反映和監(jiān)督非股份制企業(yè)投入資本的情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 實(shí)收資本 科目對(duì)投資者投入資本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 投資者可以用現(xiàn)金投資 也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資 符合國(guó)家規(guī)定比例的 還可以用無(wú)形資產(chǎn)投資 1 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理2 接受實(shí)物資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理3 接受無(wú)形資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 三 股份有限公司投入資本的核算股份有限公司是指其全部資本分為等額股份 股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任 公司以其全部資產(chǎn)為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的一種企業(yè)組織形式 公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)收益 重大決策和選擇管理者等權(quán)利 公司享有股東投資所形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán) 依法享有民事權(quán)利 承擔(dān)民事責(zé)任 第三節(jié)資本公積 一 資本公積概述資本公積是指歸企業(yè)投資者共享的 非收益轉(zhuǎn)化形成的資本準(zhǔn)備金 實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入 并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益 而資本公積有特定來源 由所有投資者共同享有 資本公積形成的主要來源有 資本溢價(jià)和股本溢價(jià) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 資產(chǎn)評(píng)估增值 股權(quán)投資準(zhǔn)備 外幣資本折算差額等 10 二 資本公積的核算 一 資本公積和股本溢價(jià)1 資本溢價(jià)在企業(yè)創(chuàng)立時(shí) 出資者認(rèn)繳的出資額全部記入 實(shí)收資本 科目 一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià) 經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)后 企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一定的留存收益 并且隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日趨成熟 企業(yè)的獲利能力等方面會(huì)比初建時(shí)要增強(qiáng) 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí) 為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益 新加入的投資者的出資額 并不一定全部作為實(shí)收資本處理 一般情況下 原有出資者會(huì)要求其付出大于原有投資者的出資額 這樣其才能取得與原有投資者相同的投資比例 11 2 股本溢價(jià)股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的 企業(yè)發(fā)行股票取得的收入 相當(dāng)于股票面值部分記入 股本 科目 超出股票面值的溢價(jià)收入記入 資本公積 股本溢價(jià) 科目 這里要注意 委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi) 傭金等 應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除 企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi) 傭金后的數(shù)額記入 資本公積 科目 二 其他資本公積除資本和股本溢價(jià)外 由其他各種原因形成的資本公積 均計(jì)入 其他資本公積 明細(xì)科目 12 第四節(jié)留存收益 一 留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累 來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 1 盈余公積盈余公積是企業(yè)按一定比例從凈利潤(rùn) 稅后利潤(rùn) 中提取的資本積累 目的是為了對(duì)投資者的利潤(rùn)分配進(jìn)行限制 增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力 13 14 2 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損 提取盈余公積和向投資者分配后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存利潤(rùn) 通常留待以后年度向投資者進(jìn)行分配 未分配利潤(rùn)有兩層含義 一是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn) 二是未制定特定用途的利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分 年末未分配利潤(rùn)通常按如下公式計(jì)算 年末未分配利潤(rùn) 期初未分配利潤(rùn) 本期凈利潤(rùn) 本期已分配利潤(rùn) 二 留存收益的核算1 盈余公積的核算盈余公積的核算通過 盈余公積 總賬賬戶進(jìn)行 其貸方登記實(shí)際提取數(shù) 借方登記彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額 余額在貸方表示盈余公積結(jié)余數(shù) 另外 還應(yīng)在 盈余公積 賬戶下設(shè)置 法定盈余公積 法定公益金 和 任意盈余公積 三個(gè)明細(xì)賬戶 15 2 未分配利潤(rùn)的核算企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn) 均可與本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)一并分配 相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說 企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)有較大的自主權(quán) 企業(yè)應(yīng)通過 利潤(rùn)分配 賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)分配 或彌補(bǔ)虧損 和歷年分配 或彌補(bǔ) 后的未分配