本量利分析在鎢礦山企業(yè) 經(jīng)營決策中的應(yīng)用.doc

本量利分析在鎢礦山企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用本量利分析又稱盈虧平衡點(diǎn)分析，通俗稱為保本點(diǎn)分析。它是通過綜合分析企業(yè)的產(chǎn)品成本、產(chǎn)品產(chǎn)（銷）量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系，來尋求不盈不虧時(shí)的銷售量或銷售額的一種計(jì)算方法，其目的是預(yù)測利潤、控制成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過本量利分析，可以為企業(yè)經(jīng)營者，在控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和制定最佳決策方案時(shí)，提供可靠依據(jù)。筆者就鎢礦山企業(yè)在經(jīng)營決策中如何運(yùn)用本量利分析，談點(diǎn)個人看法，與大家商榷。一、正確劃分固定成本和變動成本運(yùn)用本量利分析，首先要分析總成本中的固定成本和變動成本，同時(shí)還要結(jié)合鎢礦山企業(yè)的各種適應(yīng)稅費(fèi)的實(shí)際情況，進(jìn)行經(jīng)營分析和決策。1、固定成本。其主要特點(diǎn)是：成本總額在一定生產(chǎn)量范圍內(nèi)，不受產(chǎn)量增減變動而變動，而單位產(chǎn)品的固定成本與產(chǎn)量的增減變動成反比例變動。例如：企業(yè)的管理費(fèi)用（不含礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）、制造費(fèi)用（不含提取的維簡費(fèi)用和安全生產(chǎn)費(fèi)用）、營業(yè)外收支（與產(chǎn)銷量無直接關(guān)系，可以視同固定費(fèi)用）等都屬固定成本。對固定成本的所謂“固定性”，我們不能作絕對化的理解，如果生產(chǎn)量超過一定范圍固定成本也會發(fā)生變化，因產(chǎn)量超過現(xiàn)有生產(chǎn)能力，勢必要擴(kuò)建廠房，增添設(shè)備或增加必要的人員，從而使屬于固定成本中的折舊、大修費(fèi)用和管理人員工資等相應(yīng)增加。反之，當(dāng)產(chǎn)量減少到一定水平以下，企業(yè)必須采取減少管理人員，縮短生產(chǎn)周期等措施，以降低固定成本。2、變動成本。它是指其總成本與產(chǎn)量的增減變動成正比例變動的成本，但單位產(chǎn)品中的變動成本不變。如：鎢礦山企業(yè)的采礦、掘進(jìn)、運(yùn)礦、選礦等作業(yè)成本，都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相聯(lián)系的，其總額會隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增減成正比例增減，但從單位成本看，則相反。如：鎢精礦單位成本中的采礦、掘進(jìn)、運(yùn)礦、選礦成本保持不變，不受產(chǎn)量變動的影響。如下圖單位變動成本產(chǎn)量（噸）成本（變動總成本O 變動成本與產(chǎn)量關(guān)系圖3、混合成本。它是隨產(chǎn)量增加而增加，但與產(chǎn)量增加不成正比例的成本。它介于固定成本和變動成本之間，可將其分解成固定成本和變動成本兩部分，就混合成本而言，在企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用中較為廣泛地存在。如：鎢礦山企業(yè)的通風(fēng)防塵費(fèi)、機(jī)修、供電等輔助作業(yè)成本，以及產(chǎn)品銷售費(fèi)用，都屬于混合成本，這些費(fèi)用中的固定部分是為提供勞務(wù)的最基本支出，即工資，而其變動部分則是隨著服務(wù)量增加而增加。二、適應(yīng)稅費(fèi)的確定目前，礦山企業(yè)除繳納增值稅，與之隨征的城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加外，還必須按照國家有關(guān)法律法規(guī)，計(jì)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和生產(chǎn)安全費(fèi)用，而這些稅費(fèi)都是發(fā)生于成本之后，利潤之前，與銷售收入直接相關(guān)。因此，企業(yè)在進(jìn)行盈虧分析和預(yù)測時(shí)，必須把稅費(fèi)因素考慮在內(nèi)。否則，將會造成經(jīng)營者決策失誤。例：某鎢礦山鎢精礦預(yù)算含稅銷售單價(jià)為70060元/噸，增值稅稅率13%，實(shí)際稅負(fù)為9%（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅金），城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)稅率為5%，教育費(fèi)附加3%，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2%，安全生產(chǎn)費(fèi)用2%，則鎢精礦產(chǎn)品總適應(yīng)稅費(fèi)率為： = 4.18%三、本量利分析的運(yùn)用只要任何一個企業(yè)能把成本分解成固定成本和變動成本后，按照損益方程式的基本原理，成本、銷量、利潤三者之間的關(guān)系，通?？梢杂脭?shù)學(xué)模型來表示。假設(shè)產(chǎn)銷量平衡，則：利潤 = 銷售單價(jià)（1適應(yīng)稅費(fèi)率） 銷量單位變動成本 銷量固定成本從上述公式中我們可以看出，它含有6個相互聯(lián)系的變量，只要給定5個，便可求出另1個變量的值。我們在進(jìn)行本量利分析時(shí)，如果要計(jì)算利潤，通?？砂唁N售單價(jià)、適應(yīng)稅費(fèi)率、單位變動成本和固定成本視為穩(wěn)定的常量，只有銷量和利潤兩個自由變量。當(dāng)給定銷量時(shí)，根據(jù)公式可直接計(jì)算出預(yù)算利潤；當(dāng)給定目標(biāo)利潤時(shí)，根據(jù)公式可直接計(jì)算出應(yīng)達(dá)到的銷售量。因此，運(yùn)用本量利分析，可以確定企業(yè)盈利與虧損的合理界線，為安排生產(chǎn)經(jīng)營活動找到切入點(diǎn)；可以測算實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)時(shí)應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)量或銷售額，是企業(yè)挖掘利潤空間的工具；還可以分析產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、價(jià)格和營銷策略，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，有利于提高經(jīng)營管理的預(yù)見性和主動性；也是編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，更是全面完成經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)的有效手段?，F(xiàn)舉例分析如下：X X X企業(yè)2006年預(yù)算表項(xiàng) 目計(jì)量單位2006年預(yù)算一、鎢精礦產(chǎn)銷量噸1000二、鎢精礦銷售單價(jià)（不含稅）元/噸62000三、固定總成本萬元1530其中：管理費(fèi)用萬元920 制造費(fèi)用萬元440 財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元30 營業(yè)外支出萬元10 混合成本中的固定費(fèi)用萬元130四、鎢精礦單位變動成本元/噸16720其中：礦山維簡費(fèi)元/噸2520 采、掘、運(yùn)、選成本元/噸16400 混合成本中的變動成本元/噸1200 附產(chǎn)品扣價(jià)元/噸-3400五、適應(yīng)稅費(fèi)率%4.18六、附產(chǎn)品銷售利潤萬元365七、其他業(yè)務(wù)利潤萬元20八、利潤總額萬元3000九、利潤總額（奮斗目標(biāo)）萬元4000根據(jù)上述資料，要確保目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，該企業(yè)應(yīng)采取下列措施。（一）測算盈虧平衡點(diǎn)的銷售量是多少？（二）預(yù)測鎢精礦產(chǎn)銷量在年度預(yù)算1000噸，附產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤不變的條件下，年度利潤總額是多少？利潤總額 = 10006.2（14.18%）1.672153036520 = 3124（萬元）顯然，這個利潤總額已達(dá)到該企業(yè)的目標(biāo)利潤，但與年度奮斗目標(biāo)4000萬元比，相差876萬元。（三）預(yù)測要達(dá)到利潤奮斗目標(biāo)，需要的產(chǎn)銷量是多少？銷售額是多少？銷售額 = 1295 6.2 = 8029（萬元）從計(jì)算結(jié)果看出，要完成利潤奮斗目標(biāo)，該企業(yè)在成本費(fèi)用不變的情況下，產(chǎn)銷量需增加295噸，銷售額要達(dá)到8029萬元。（四）繪制目標(biāo)利潤圖繪制目標(biāo)利潤圖，是按照繪制盈虧平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行的，縱坐標(biāo)表示銷售收入、成本和利潤；橫坐標(biāo)表示銷售量或銷售額。目標(biāo)利潤圖是把影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素及其相互關(guān)系，集中在一張圖表上形象而具體地表現(xiàn)出來。利用它，可以清楚地看到有關(guān)因素變動對盈虧平衡點(diǎn)利潤的影響，有助于企業(yè)經(jīng)營者事先預(yù)測和決策。銷售收入固定成本1530萬元銷售收入.成本.利潤（萬元）單位變動成本16720元/ 噸總成本利潤奮斗目標(biāo)4000萬元2004006008001000120014001600銷售量（噸）O100020003000400050006000700080009000358盈利區(qū)盈虧平衡點(diǎn)利潤總額3124萬元虧損區(qū)1295利潤目標(biāo)3000萬元XXX企業(yè)2006年目標(biāo)利潤圖從上圖看出，該企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)銷量是358噸，當(dāng)銷量達(dá)到1000噸時(shí)，比利潤目標(biāo)3000萬元多124萬元，要完成奮斗利潤目標(biāo)4000萬元，銷售量則要達(dá)到1295噸，比預(yù)算銷量增加295噸。（五）應(yīng)采取的措施綜上分析，該企業(yè)在鎢精礦銷量和單位售價(jià)不變的條件下（外部因素），盈虧平衡點(diǎn)的高低，主要取決于固定成本和單位變動成本的高低，固定成本越多或單位變動成本越高，盈虧平衡點(diǎn)就越高，利潤就小，當(dāng)固定成本越少或單位變動成本越低，盈虧平衡點(diǎn)就越低，利潤就大。因此，企業(yè)在經(jīng)營決策時(shí)，必須克服“面向主管部門”的討價(jià)還價(jià)，要把過去“眼睛向外”強(qiáng)調(diào)外部條件，轉(zhuǎn)向“眼睛向內(nèi)”注重內(nèi)部管理，走內(nèi)涵發(fā)展的道路，使企業(yè)真正從“生產(chǎn)經(jīng)營型”轉(zhuǎn)到“經(jīng)營管理型”上來，并采取下列措施確保年度利潤奮斗目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1、提高產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)適應(yīng)市場需求的產(chǎn)品，堅(jiān)持“信譽(yù)第一，用戶致上”的經(jīng)營理念，開拓市場，向經(jīng)營市場要效益。2、通過科研項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)，提高選礦的綜合實(shí)收率，增加產(chǎn)品產(chǎn)量，降低產(chǎn)品的制造成本。3、向節(jié)約原材料、能源要效益，降低變動成本。首先，在原材料領(lǐng)料方面，杜絕以領(lǐng)代耗的現(xiàn)象，堅(jiān)持修舊利廢，以舊換新，做到利廢代用；其次，在組織井下生產(chǎn)方面，做到集中作業(yè)，集中供風(fēng)、供水、供電，并注意風(fēng)機(jī)能力與開動臺班的配套協(xié)調(diào)，以降低能耗。4、把全面預(yù)算管理的理念，灌輸?shù)矫總€坑口（車間）、工區(qū)段和班組，形成“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人身上有指標(biāo)”，改變以往“